財(cái)務(wù)報(bào)表分析電子教案ppt

1、財(cái)務(wù)報(bào)表 分析,第一章 概 論,,第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義與作用,一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義 財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是根據(jù)不同報(bào)表使用者的目的，運(yùn)用具體方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較與研究，并評(píng)述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，以便為管理決策提供依據(jù)的管理活動(dòng)。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以為投資者進(jìn)行投資決策提供科學(xué)依據(jù)。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析有助于促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。（三）

2、財(cái)務(wù)報(bào)表分析有利于維護(hù)金融秩序，鞏固銀企關(guān)系。 （四）財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。,第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)象與內(nèi)容,一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)象 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)象是人們從事財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的客體，即企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系及其所反映的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。,所謂財(cái)務(wù)報(bào)表體系，它由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附表、附注以及成本費(fèi)用表等對(duì)內(nèi)報(bào)表構(gòu)成。 所謂各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即企業(yè)與投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府部門以及

3、其他利害關(guān)系人之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的原理 1.理論準(zhǔn)備 2.資料準(zhǔn)備 3.方法準(zhǔn)備,(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析實(shí)務(wù),1.財(cái)務(wù)報(bào)表的個(gè)別分析（1）對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表分析通過資產(chǎn)負(fù)債表分析，可以了解企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成、權(quán)益的結(jié)構(gòu)、資金的流動(dòng)性和償債能力。通過利潤(rùn)表分析，可以比較完整地了解企業(yè)利潤(rùn)的形成過程，即利潤(rùn)表分析反映利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和構(gòu)成情況。,通過現(xiàn)金流量表分析，可以了解企業(yè)本期及

4、以前各期現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)余情況，正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前及未來的償債能力和支付能力，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面存在的問題，正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期及以前各期取得的利潤(rùn)的質(zhì)量，科學(xué)地預(yù)測(cè)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況，從而為其科學(xué)決策提供充分的、有效的依據(jù)。,以上三種財(cái)務(wù)報(bào)表的分析要求不同、重點(diǎn)各異，但在分析方法上，共同處有三：其一，運(yùn)用趨勢(shì)分析法對(duì)報(bào)表中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行橫向分析； 其二，運(yùn)用結(jié)構(gòu)比率分析法顯示項(xiàng)目相互之間的垂直關(guān)系，稱之為財(cái)務(wù)報(bào)表的縱向分析；

5、 其三，在橫向分析與縱向分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用若干財(cái)務(wù)比率進(jìn)行重點(diǎn)分析，突出對(duì)財(cái)務(wù)能力指標(biāo)的評(píng)價(jià)。,（2）內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表分析 成本及費(fèi)用報(bào)表是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的僅供企業(yè)管理者使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。成本及費(fèi)用報(bào)表分析是對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表分析的必要補(bǔ)充。,2.企業(yè)財(cái)務(wù)能力分析,財(cái)務(wù)報(bào)表的個(gè)別分析均不同程度地涉及到企業(yè)財(cái)務(wù)能力的分析與評(píng)價(jià)，其主要內(nèi)容包括：短期償債能力分析、資本結(jié)構(gòu)與長(zhǎng)期償債能力分析、獲利能力分析和資產(chǎn)運(yùn)用效率能力分析

6、等。,（1）短期償債能力分析,短期償債能力是企業(yè)支付一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)到期債務(wù)的能力。主要通過分析企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的對(duì)比關(guān)系來反映短期償債能力的大小。從流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)量方面評(píng)價(jià)短期償債能力的分析指標(biāo)主要有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金對(duì)流動(dòng)負(fù)債比率和現(xiàn)金比率等。從流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量方面評(píng)價(jià)短期償債能力的分析指標(biāo)主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。,（2）資本結(jié)構(gòu)與長(zhǎng)期償債能力分析,資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債及所有

7、者權(quán)益各要素之間的比例關(guān)系。 長(zhǎng)期償債能力，是指企業(yè)保證及時(shí)償付長(zhǎng)期（一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上）債務(wù)的可靠程度。,（3）獲利能力分析,獲利能力分析可以從短期獲利能力分析和長(zhǎng)期獲利能力分析兩方面進(jìn)行。 關(guān)于短期獲利能力，可以把重點(diǎn)放在銷售利潤(rùn)率指標(biāo)和量本利分析上，關(guān)于長(zhǎng)期獲利能力，則可以把重點(diǎn)放在投資報(bào)酬率分析上面，而對(duì)于企業(yè)獲利能力的總體分析，可以集中考察資本金利潤(rùn)率的大小及每股盈余的高低。,（4）資產(chǎn)運(yùn)用效率能

8、力分析,企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力是反映企業(yè)運(yùn)用資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的能力。企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的大小，取決于企業(yè)是否合理地配置資金和有效地使用各項(xiàng)資產(chǎn)。因此，對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力進(jìn)行分析包括資本結(jié)構(gòu)比率分析和資產(chǎn)運(yùn)用效率能力分析。,3.財(cái)務(wù)報(bào)表的總體分析,財(cái)務(wù)報(bào)表的總體分析是從企業(yè)全局出發(fā)，將相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的分析方法和分析程序結(jié)合在一起，運(yùn)用一個(gè)簡(jiǎn)潔的綜合系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)績(jī)效予以判斷、融合、平衡與分析。財(cái)務(wù)報(bào)表的總體分析包括對(duì)企業(yè)過去業(yè)績(jī)的綜合分析和對(duì)

9、企業(yè)未來發(fā)展前景的預(yù)測(cè)分析，財(cái)務(wù)報(bào)表的個(gè)別分析是整體分析的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的職能與任務(wù),一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的職能 評(píng)價(jià)職能 預(yù)測(cè)職能 發(fā)展職能 協(xié)調(diào)職能,所謂評(píng)價(jià)職能，即及時(shí)考核財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，正確評(píng)估財(cái)務(wù)能力大小，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況及其影響因素進(jìn)行說明，其基本要求是結(jié)論公允，強(qiáng)調(diào)客觀性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要是

10、分析企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，因而已經(jīng)較好地表現(xiàn)了評(píng)價(jià)職能。,所謂預(yù)測(cè)職能，即在進(jìn)行總結(jié)評(píng)論的同時(shí)，要求揭示財(cái)務(wù)能力指標(biāo)的變化前景。其基本出發(fā)點(diǎn)是承認(rèn)繼承性，即承認(rèn)財(cái)務(wù)指標(biāo)從上期到本期，又從本期到下期都會(huì)發(fā)生變動(dòng)的事實(shí)，強(qiáng)調(diào)過去和現(xiàn)在各種要素的辯證統(tǒng)一，目的是要從中找到在未來能起決定性作用的穩(wěn)定要素。因此，從一定的意義上講，評(píng)價(jià)職能是預(yù)測(cè)職能的基礎(chǔ)和前提，預(yù)測(cè)職能則是評(píng)價(jià)職能的補(bǔ)充和外延。,所謂發(fā)展職能，即通過分析諸因素

11、變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)能力指標(biāo)的影響，把被挖掘出來的潛力當(dāng)作提高工作效率和增強(qiáng)財(cái)務(wù)能力的機(jī)會(huì)。所謂潛力，是指增加效益的可能性。應(yīng)克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中為分析而分析的形式主義作法，變被動(dòng)分析為主動(dòng)分析，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的能動(dòng)性和效益性。,所謂協(xié)調(diào)職能即通過一定的分析方法綜合地研究各項(xiàng)財(cái)務(wù)能力指標(biāo)之間及其影響因素之間的相互聯(lián)系，適時(shí)地調(diào)整它們的比例關(guān)系，使之協(xié)調(diào)配合，通力合作，以達(dá)到最佳狀態(tài)。,評(píng)價(jià)職能與預(yù)測(cè)職能主要是客觀地描述財(cái)務(wù)狀況，可稱之為財(cái)務(wù)報(bào)

12、表分析的靜態(tài)職能；發(fā)展職能與協(xié)調(diào)職能主要是主觀地改善財(cái)務(wù)狀況，則稱之為財(cái)務(wù)分析的動(dòng)態(tài)職能。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的任務(wù),財(cái)務(wù)報(bào)表分析的任務(wù)主要有：第一，評(píng)價(jià)企業(yè)報(bào)告期的經(jīng)營(yíng)績(jī)效第二，分析影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的因素第三，預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展趨勢(shì),第四節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的原則與要求,一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的原則（一）實(shí)事求是原則（二）系統(tǒng)分析原則（三）成本效益原則（四）可理解性原則,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的要求,（一）認(rèn)真制定分析工作計(jì)劃（二

13、）采用靈活多樣的分析形式,第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基礎(chǔ),第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表概述,一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 財(cái)務(wù)報(bào)表是依據(jù)日常核算資料編制而成，用以總括地反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告文件。財(cái)務(wù)報(bào)表綜合反映了企業(yè)過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果，并向其使用者展示了企業(yè)的發(fā)展前景。因此，它是有關(guān)各方信息使用者據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策的重要依據(jù)。,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo),財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)在很大程度上可以概括整個(gè)會(huì)計(jì)工作的目標(biāo)。這個(gè)

14、目標(biāo)就是要向一切具有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的信息使用者（包括企業(yè)自身在內(nèi)）提供有用的、總括性的會(huì)計(jì)信息，以利于進(jìn)行正確的預(yù)測(cè)和決策。,由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息使用者既有經(jīng)營(yíng)管理者和企業(yè)職工本身，也有投資人、債權(quán)人、國(guó)家宏觀管理部門以及客戶和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等，而且不同的使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息有其特殊的要求，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的具體目標(biāo)可分述如下幾個(gè)方面：,1.企業(yè)的投資者是以盈利為目的的資本供應(yīng)者，投資者向企業(yè)提供資本，企業(yè)通過對(duì)資本的運(yùn)作，獲得資本增值，并向

15、投資者分配利潤(rùn)。由于企業(yè)的投資者是將資產(chǎn)委托給經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，所以，投資者就只能通過閱讀和分析企業(yè)定期披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，了解資本的保值和增值情況，諸如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、投資的完整性、投資報(bào)酬、資本結(jié)構(gòu)的變化以及企業(yè)未來的獲利能力和利潤(rùn)分配政策等信息，從而為其繼續(xù)進(jìn)行投資決策或制定投資應(yīng)變政策奠定基礎(chǔ)。,2.企業(yè)的債權(quán)人通過閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表，可以重點(diǎn)考核企業(yè)的償債能力，了解其債權(quán)的保障、利息的獲取以及債務(wù)

16、人是否有足夠的能力按期償付債務(wù)等。 由于包括企業(yè)的短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力在內(nèi)的各項(xiàng)償債能力信息，都集中反映在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之中，因此債權(quán)人在進(jìn)行信貸決策時(shí)，需要閱讀和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。,3.財(cái)務(wù)報(bào)表信息概括了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)績(jī)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員通過將本期的報(bào)表資料與本期計(jì)劃相對(duì)比，可以了解本期計(jì)劃的執(zhí)行情況，為進(jìn)一步分析原因和制定新的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃服務(wù)；通過將本期報(bào)表資料與歷史資料對(duì)比，可以了解企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和發(fā)展速度；通過

17、分析財(cái)務(wù)報(bào)表，可以揭示企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和本期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而為改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和進(jìn)一步擴(kuò)大財(cái)務(wù)成果提供幫助。,4.政府及有關(guān)專業(yè)管理機(jī)構(gòu)通過閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表，可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、社會(huì)資源的分配情況、政策和各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況，為實(shí)現(xiàn)調(diào)控和管理提供依據(jù)。,5.企業(yè)職工通過閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表，可以了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，判斷企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性及經(jīng)濟(jì)效益水平，從而確定其自身的就業(yè)選擇、工資水平和福利待遇等，從掌握職工個(gè)人的物質(zhì)利益和前途命

18、運(yùn)角度關(guān)心企業(yè)的利益和前途命運(yùn)。,6.企業(yè)潛在的投資者和債權(quán)人通過閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表，可以了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍，從而為選擇投資和貸款方向提供依據(jù)。,7.對(duì)企業(yè)的客戶而言，盡管他們關(guān)心的是企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)，但是他們?nèi)韵胫榔髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定，是否有能滿足他們需要的充足的貨源。對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言，為了取得競(jìng)爭(zhēng)中的有利地位，通過閱讀和分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以了解對(duì)手的情況，從而獲取較為重要的經(jīng)濟(jì)信息和情報(bào)。,（二）財(cái)務(wù)

19、報(bào)表的質(zhì)量要求,根據(jù)報(bào)表信息使用者的需求以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量要求一般包括可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性、完整性和及時(shí)性等幾個(gè)方面。,1.可理解性。財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性是指報(bào)表所提供的信息能被使用者所理解。以使用者具有一定的閱讀和分析財(cái)務(wù)報(bào)表能力為前提，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)簡(jiǎn)潔清晰、易于領(lǐng)會(huì)，能真實(shí)地為廣大閱讀者提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息資料，并據(jù)以作出可靠的分析和判斷。,2.相關(guān)性。相關(guān)性是指財(cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息必須

20、能夠滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。相關(guān)性既要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值，又要求會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理必須于當(dāng)期進(jìn)行，不得隨意提前或延后。,3.可靠性?？煽啃允侵肛?cái)務(wù)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息必須客觀真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做到內(nèi)容屬實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、項(xiàng)目完整、手續(xù)齊備、資訊可靠，有可靠的憑據(jù)以復(fù)查其數(shù)據(jù)的來源和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為信息的計(jì)算過程；如實(shí)表達(dá)、衡量、敘述所要反映的

21、事項(xiàng)，不得弄虛作假，以便報(bào)表使用者作出正確的判斷和決策。,4.可比性?？杀刃允侵肛?cái)務(wù)報(bào)表提供的信息必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，既要滿足縱向可比的要求，也要滿足橫向可比的要求。對(duì)于不同企業(yè)，特別是同一行業(yè)內(nèi)部的不同企業(yè)之間，或同一企業(yè)不同期間和時(shí)點(diǎn)的類似信息之間，應(yīng)使用類似的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法，使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制建立在相同的基礎(chǔ)上，以有利于會(huì)計(jì)信息使用者通過分析比較，有效地判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)得失和理財(cái)業(yè)績(jī)。,5.完整性。完整性是指報(bào)表提供的信息能夠

22、全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全貌。完整的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括所有重要的會(huì)計(jì)信息在內(nèi)，不能漏編漏報(bào)，更不能任意取舍。,6.及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，體現(xiàn)著報(bào)表應(yīng)有的價(jià)值。企業(yè)編制和報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表必須遵循信息時(shí)效性的要求，及時(shí)傳遞給其使用者，以便有效利用。,二、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類,（一）按報(bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 按照?qǐng)?bào)表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，財(cái)務(wù)報(bào)表可分為反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表、反映財(cái)務(wù)成果的報(bào)表和反映成本費(fèi)用的

23、報(bào)表三類。,（二）按報(bào)表的性質(zhì)分類,按照?qǐng)?bào)表性質(zhì)分類，財(cái)務(wù)報(bào)表可分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表兩類。靜態(tài)報(bào)表是反映一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表。動(dòng)態(tài)報(bào)表則是反映某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，如利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等。,（三）按報(bào)表編制時(shí)間分類,按照?qǐng)?bào)表編制時(shí)間分類，財(cái)務(wù)報(bào)表可分為月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)三類。月報(bào)是按月編報(bào)，以簡(jiǎn)明扼要形式反映某月份財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。季報(bào)是按季度編制和報(bào)送的報(bào)表。該類報(bào)表在提供信息指標(biāo)的詳簡(jiǎn)

24、程度上，介于月報(bào)和年報(bào)之間。年報(bào)是按會(huì)計(jì)年度編制和報(bào)送，以全面反映會(huì)計(jì)主體全年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)成果的報(bào)表。它在報(bào)表的種類和揭示的指標(biāo)信息方面最為完整齊全。,（四）按報(bào)表編制主體分類,按照?qǐng)?bào)表編制的主體分類，財(cái)務(wù)報(bào)表可分為個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表兩類。個(gè)別報(bào)表是指每一個(gè)獨(dú)立的企業(yè)單獨(dú)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并報(bào)表是指以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響，合并報(bào)表項(xiàng)

25、目的數(shù)額而編制的報(bào)表。,（五）按報(bào)表服務(wù)對(duì)象分類,按照?qǐng)?bào)表的服務(wù)對(duì)象分類，財(cái)務(wù)報(bào)表可分為對(duì)外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表兩類。對(duì)外報(bào)表是企業(yè)按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制的，向上級(jí)主管部門和其他政府管理部門以及企業(yè)的債權(quán)人和使用本單位相關(guān)資料的外部需求者報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表。內(nèi)部報(bào)表是依企業(yè)自身需要編制，供企業(yè)內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表。,（六）按報(bào)表間的主從關(guān)系分類,按照?qǐng)?bào)表間的主從關(guān)系分類，財(cái)務(wù)報(bào)表可分為主要報(bào)表和附屬報(bào)表兩類。主要報(bào)表是指反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和

26、財(cái)務(wù)成果的基本狀況及主要情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。該類報(bào)表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等。附屬報(bào)表即附表，它是指對(duì)主要報(bào)表中的某些內(nèi)容作進(jìn)一步具體和詳細(xì)揭示的財(cái)務(wù)報(bào)表。該類報(bào)表主要有利潤(rùn)分配表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表等。,三、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素,財(cái)務(wù)報(bào)表的要素即會(huì)計(jì)要素，它是構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的分類基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況，確定經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以會(huì)計(jì)對(duì)象的客觀屬性和會(huì)計(jì)目標(biāo)為依據(jù)，并借鑒國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例，把企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)

27、表的基本內(nèi)容劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六項(xiàng)要素，并分別賦予了明確的含義。,（一）資產(chǎn),資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有和控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。,資產(chǎn)具有以下幾個(gè)基本特征：（1）資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源，它能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。 （2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源。 （3）資產(chǎn)必須是能以貨幣計(jì)量，并表現(xiàn)為一定的貨幣額。 （4）資產(chǎn)包括各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。,（二）負(fù)債,

28、負(fù)債是指企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。,負(fù)債具有以下幾個(gè)基本特征：,（1）負(fù)債是已經(jīng)發(fā)生的，并在未來一定時(shí)期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。（2）負(fù)債是可以貨幣計(jì)量的，有確切的或可預(yù)計(jì)的金額。（3）負(fù)債一般情況下應(yīng)有明確的債權(quán)人和到期日。（4）大部分負(fù)債是交易的結(jié)果。（5）負(fù)債只有在償還，或債權(quán)人放棄債權(quán)，或情況發(fā)生變化以后才能消失。,（三）所有者權(quán)益,所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由

29、所有者享有的剩余權(quán)益。,所有者權(quán)益具有以下幾個(gè)基本特征：,（1）所有者權(quán)益是企業(yè)對(duì)投資人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（2）所有者權(quán)益是投資者對(duì)投入的資本及其投入資本的運(yùn)用所產(chǎn)生的盈余(或虧損)的權(quán)利。（3）所有者權(quán)益一般只有在企業(yè)解散清算時(shí)（除按法律程序減資等外），其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在償付了破產(chǎn)費(fèi)用和債權(quán)人的債務(wù)等以后，如有剩余財(cái)產(chǎn)，才可能還給投資者；在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，一般不能收回投資。（4）企業(yè)投資人除可以獲得利益外，在某些情況下還可以參與經(jīng)營(yíng)

30、管理。,（四）收入,收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,收入具有如下基本特征：,（1）收人是企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。隨著收入的實(shí)現(xiàn)，往往是資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，而無論資產(chǎn)增加還是負(fù)債減少，最終必然導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。（2）收入主要來源于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。,（五）費(fèi)用,費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的損毀導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

31、,費(fèi)用一般具備如下基本特征：,（1）費(fèi)用是為了取得收入而付出的代價(jià)，具體表現(xiàn)為企業(yè)資金的支出，并最終導(dǎo)致企業(yè)資源的減少。（2）費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益，但企業(yè)償債性支出以及作為利潤(rùn)分配屬性的向所有者分配的利潤(rùn)，均不能作為費(fèi)用。,（六）利潤(rùn),利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。,利潤(rùn)具有如下特征：,（1）利潤(rùn)從本質(zhì)上屬于投資者，是投入資本所賺取的報(bào)酬，它是所有者權(quán)益的

32、凈增加。（2）確定利潤(rùn)的因素不僅包括收入和費(fèi)用，還包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出以及投資收益和投資損失。,四、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量,（一）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的基本假設(shè) 1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 2.企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。 3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算帳目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 4.企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。 5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行

33、會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。,（二）會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性,1.歷史成本2.重置成本3.可變現(xiàn)凈值4.現(xiàn)值5.公允價(jià)值,五、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求和適用范圍,（一）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求1.列報(bào)基礎(chǔ)2.重要性和項(xiàng)目列報(bào)3.正常營(yíng)業(yè)周期4.終止經(jīng)營(yíng)（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的適用范圍,六、財(cái)務(wù)報(bào)表信息的內(nèi)容,（一）企業(yè)償債能力信息（二）企業(yè)獲利能力信息（三）企業(yè)管理效率信息（四）企業(yè)發(fā)展能力信息,第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表,一、賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表

34、二、報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表三、營(yíng)運(yùn)資金式資產(chǎn)負(fù)債表,第三節(jié) 利潤(rùn)表,一、單步式利潤(rùn)表二、多步式利潤(rùn)表,第四節(jié) 一般企業(yè)的報(bào)表附注,一、企業(yè)的基本情況二、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)三、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明四、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)五、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明六、重要報(bào)表項(xiàng)目的說明七、或有事項(xiàng)八、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)九、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易,第五節(jié) 現(xiàn)金流量表,一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物二、現(xiàn)金流量表格式及列示說明三、

35、現(xiàn)金流量表附注,第六節(jié) 成本費(fèi)用財(cái)務(wù)報(bào)表,一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表二、主要產(chǎn)品單位成本表三、各種費(fèi)用明細(xì)表,第三章,財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法,第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的組織和程序,一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的組織 外部分析組織財(cái)務(wù)報(bào)表分析組織 內(nèi)部分析組織,,二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 財(cái)務(wù)報(bào)表分析小

36、組主要在分析資料的數(shù)量和質(zhì)量上有充分的準(zhǔn)備。 財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備的特性： 1.相關(guān)性 2.理解性 3.驗(yàn)證性 4.公正性 5.及時(shí)性 6.可比性 7.完整性,三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本程序,第一、明確分析目標(biāo)，制定分析計(jì)劃。 第二、收集數(shù)據(jù)資料，確定分析對(duì)象。 第三、選定分析方法，測(cè)算因素影響。

37、第四，評(píng)價(jià)分析結(jié)果，提出管理建議。,第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法體系,財(cái)務(wù)報(bào)表分析分析方法是完成財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方式和手段。為服務(wù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中企業(yè)相關(guān)利益者財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)決策需要，財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系應(yīng)具備評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、發(fā)展、協(xié)調(diào)四大基本功能。,評(píng)價(jià)功能，即及時(shí)考核財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，正確評(píng)估財(cái)務(wù)能力大小，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況及其影響因素進(jìn)行說明。預(yù)測(cè)功能是指在進(jìn)行總結(jié)評(píng)價(jià)的同時(shí)，要求揭示財(cái)務(wù)能力指標(biāo)的變化前景。發(fā)展功能是指通過分析分析

38、諸因素變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)能力指標(biāo)的影響，把未被挖掘出來的潛力當(dāng)作提高工作效率和增強(qiáng)財(cái)務(wù)能力的機(jī)會(huì)。協(xié)調(diào)功能，即通過一定的分析方法綜合地研究各項(xiàng)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間及其影響因素之間的相互關(guān)系，適時(shí)地調(diào)整它們的比例關(guān)系，使之協(xié)調(diào)配合，通力合作，以達(dá)到最佳狀態(tài)。,評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、發(fā)展和協(xié)調(diào)四大基本功能是構(gòu)造財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法體系的基本目標(biāo)。 評(píng)價(jià)功能與預(yù)測(cè)功能是財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的靜態(tài)功能，發(fā)展功能和協(xié)調(diào)功能是財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的動(dòng)態(tài)功能。,一、傳統(tǒng)分析法與現(xiàn)

39、代分析法相結(jié)合,傳統(tǒng)分析方法即以因素分析法為代表的分析方法，它們?cè)诜从澈捅O(jiān)督計(jì)劃完成情況時(shí)起很好的作用。 現(xiàn)代分析方法包括我國(guó)廣大財(cái)務(wù)工作者在實(shí)踐中創(chuàng)造的新分析方法和從國(guó)外引進(jìn)的分析方法兩大部分。現(xiàn)代分析方法的明顯特征是數(shù)學(xué)方法在經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用推廣，出現(xiàn)了一系列數(shù)學(xué)學(xué)科（概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)、隨機(jī)控制、數(shù)學(xué)邏輯學(xué)和函數(shù)分析等）與財(cái)務(wù)報(bào)表分析相結(jié)合的新趨勢(shì)。,二、因素分析法與綜合分析法相結(jié)合,因素分析法是研究諸因素變動(dòng)對(duì)總體指標(biāo)變動(dòng)影響

40、程度的分析方法。 綜合分析法，就是將財(cái)務(wù)活動(dòng)中的各項(xiàng)指標(biāo)與其分解的諸因素相互聯(lián)系地進(jìn)行總體性研究的一種分析方法。,通過因素分析法可以確定各因素變動(dòng)對(duì)綜合指標(biāo)變動(dòng)的影響程度，同時(shí)也說明各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)情況是由多種因素按其固有的聯(lián)系綜合作用的結(jié)果。只有綜合地而不是孤立地進(jìn)行觀察、比較與分析，才能從整體上對(duì)財(cái)務(wù)能力指標(biāo)變動(dòng)乃至財(cái)務(wù)活動(dòng)全過程有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)與了解，便于我們正確地預(yù)測(cè)、有效地控制和科學(xué)地總結(jié)。,三、全面分析法與重點(diǎn)分析法相

41、結(jié)合四、定量分析法與定性分析法相結(jié)合,觀念的分析方法分析方法體系 基本分析方法 具體分析方法,,第一層次 ：觀念的分析方法包括：全面分析與重點(diǎn)分析法、定性分析與 定量分析法等。第二層次：基本分析方法包括：比較分析法、因素分析法、比率分析 法、現(xiàn)金流量分

42、析法和圖形分析法等 。 第三層次：具體分析方法包括：量本利分析法、線性回歸法、內(nèi)含報(bào) 酬率分析法、凈現(xiàn)值分析法和連環(huán)替 代法等。,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法,一、比較分析法 比較分析法是將彼此聯(lián)系的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)照，確定它們之間的差異，用以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)活動(dòng)好壞的方法。,比較分析法主要有三種比較形式：,1.實(shí)際與計(jì)劃比較2.本期與前期比較3.本單位與外單位比較

43、 比較分析法無論采用哪種比較形式，都要注意對(duì)比指標(biāo)的可比性。,二、比率分析法,比率分析法是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的最基本、最重要的分析方法。比率分析法是指將影響財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況的兩個(gè)相關(guān)因素聯(lián)系起來，通過計(jì)算比率，反映它們之間的關(guān)系，借以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況的一種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法。,比率分析與比較分析的異同點(diǎn),相同點(diǎn)：都是采用將兩數(shù)進(jìn)行對(duì)比的手段來揭示指標(biāo)之間的差異程度。 不同點(diǎn)：其一，比較分析法強(qiáng)調(diào)對(duì)比指標(biāo)之間的可比性；而比率分析法中

44、大部分比率是在不同質(zhì)但相關(guān)的指標(biāo)之間計(jì)算比值。 其二，比較分析法的分析結(jié)果主要強(qiáng)調(diào)絕對(duì)差異的大小（即差異數(shù)），以表示同質(zhì)指標(biāo)變動(dòng)的規(guī)律；而比率分析法的分析結(jié)果是以相對(duì)數(shù)表示，以說明二者的相互關(guān)系。,（一）趨勢(shì)比率分析法,趨勢(shì)比率分析法是對(duì)不同時(shí)期財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比以確定其增減差異和變動(dòng)趨勢(shì)的分析方法。趨勢(shì)比率分析法的計(jì)算指標(biāo)包括差異數(shù)、差異率和趨勢(shì)比率。,差異數(shù)是將不同的計(jì)算指標(biāo)直接相減后的差數(shù)，它可

45、以使人們獲得明確的增減概念，直觀地判斷財(cái)務(wù)指標(biāo)的規(guī)律。 差異數(shù)＝報(bào)告期數(shù)－基期數(shù)差異率是差異數(shù)與基期數(shù)的比值，它可以使人們獲得相對(duì)變動(dòng)的概念，由此來判明財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)水平，亦稱“增減幅度”。 差異率＝ ×100%,,,趨勢(shì)比率是將不同時(shí)期的財(cái)務(wù)信息換算為同一基期的百分比，提供一項(xiàng)簡(jiǎn)明的趨勢(shì)概念，它不但能單獨(dú)地表明該項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)情況

46、，而且能在一系列比率的橫向聯(lián)系中，顯示出未來的發(fā)展趨勢(shì)。 趨勢(shì)比率＝ ×100%,,在進(jìn)行趨勢(shì)分析時(shí)，確定好基期是至關(guān)重要的。在實(shí)務(wù)上一般有兩種選擇：一種是以某選定時(shí)期為基礎(chǔ)，即固定基期，以后各期數(shù)均以該期數(shù)作為共同基期數(shù)，計(jì)算出的趨勢(shì)比率叫定基發(fā)展速度，亦稱定比；另一種是以上期為基數(shù)，即移動(dòng)基數(shù)，各期限數(shù)分別以前一期數(shù)作為基期數(shù)，基期不固定，且順次移動(dòng)，計(jì)算出的趨勢(shì)比率叫環(huán)比

47、發(fā)展速度，亦稱環(huán)比。,（二）構(gòu)成比率分析法,構(gòu)成比率是計(jì)算某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)各構(gòu)成項(xiàng)目占總體指標(biāo)的百分比。構(gòu)成比率分析法是通過分析指標(biāo)結(jié)構(gòu)來反映該項(xiàng)指標(biāo)的特征和變化規(guī)律的一種分析方法。 構(gòu)成比率＝,,(三)相關(guān)比率分析法,相關(guān)比率分析法是將兩個(gè)相互聯(lián)系的指標(biāo)，以其中某項(xiàng)指標(biāo)為基數(shù)，求得二者數(shù)值的比率，用來反映一定財(cái)務(wù)關(guān)系的分析方法。,在通常情況下，可以按照它們反映關(guān)系的區(qū)別形成如下幾類比率： 反映因果關(guān)系的比

48、率 反映并列關(guān)系的比率 反映對(duì)應(yīng)關(guān)系的比率 反映轉(zhuǎn)化關(guān)系的比率 反映周轉(zhuǎn)關(guān)系的比率。,三、因素分析法,因素分析法是通過對(duì)決定某一指標(biāo)諸因素的變動(dòng)及其對(duì)分析指標(biāo)的影響程度的一種分析方法。該分析方法由連環(huán)替代法及其簡(jiǎn)化形式差額計(jì)算法和平衡分析法構(gòu)成。,所謂連環(huán)替代法，是通過順次逐個(gè)替代影響因素，計(jì)算各因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種因素分析方法。假設(shè)某財(cái)務(wù)指標(biāo)

49、P受a、b、c 三因素的影響，關(guān)系式為P＝a·b·c ，設(shè)基數(shù)指標(biāo)P0由a0、b0、c0組成，變動(dòng)數(shù)指標(biāo)P1由a1、b1、c1組成。即： P0＝a0·b0·c0 P1＝a1·b1·c1,變動(dòng)數(shù)與基數(shù)的差異P1－P0為分析對(duì)象。用連環(huán)替代法順次逐個(gè)地測(cè)定a、b、c 三因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)P變動(dòng)的影響，當(dāng)分析其中某一因素時(shí)，要把其余因素暫

50、時(shí)當(dāng)作不變的因素。 基數(shù)指標(biāo)：P0＝ a0·b0·c0 （1） 第一次替代：假定a變b、c因素保持基數(shù)不變。 P2＝a1·b0·c0 （2） (2)-(1)＝P2-P0表示a因素變動(dòng)的影響。,第二次替代：假定 b 變，a 已成為變動(dòng)數(shù)不再變，c保持基數(shù)不變。

51、 P3＝a1·b1·c0 （3） （3）－（2）＝P3－P2表示b因素變動(dòng)的影響。第三次替代：假定c 變，a和b已成為變動(dòng)數(shù)不再變。 P1＝a1·b1·c1 （4） （4）－（3）＝P1－P3表示c因素變動(dòng)的影響。將a、b、c三因素影響程度相加，即：（P2－P0）＋（P3－P2）＋（

52、P1－P3）＝P1－P0 分析結(jié)果與分析對(duì)象（變動(dòng)數(shù)指標(biāo)與基礎(chǔ)指標(biāo)的差異）相符合。,連環(huán)性連環(huán)替代法的特點(diǎn) 順序性所謂連環(huán)性，是指連環(huán)替代法在計(jì)算每個(gè)因素的影響時(shí)，都要以前一次計(jì)算指標(biāo)為基礎(chǔ)，采用連環(huán)比較差異的方法來確定因素變動(dòng)對(duì)指標(biāo)變動(dòng)的影響程度。,,順序性，是指連環(huán)替代法在替代置換各因素時(shí)，要按一定的順序逐個(gè)替代，不能隨意改變各因素

53、替代的先后順序。若對(duì)同一指標(biāo)的分析采用不同的替代順序，則各個(gè)因素變動(dòng)影響的總和雖然仍會(huì)等于指標(biāo)變動(dòng)的總差異，但是各因素變動(dòng)的影響程度會(huì)隨著不同的替代順序而不同。,四、現(xiàn)金流量分析法,現(xiàn)金流量分析法就是把一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的方向、數(shù)量、時(shí)間等因素結(jié)合起來，進(jìn)一步考察其各個(gè)時(shí)間段落的凈現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差）。,五、圖形分析法,圖形分析法是指將企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)以圖形揭示出來，從而說明經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)

54、狀況變化的一種分析方法。,第四章,資產(chǎn)負(fù)債表分析,第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析,一、資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析內(nèi)涵 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的質(zhì)量狀況進(jìn)行分析。 所謂財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量，是指企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的質(zhì)量情況，它受資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)要素質(zhì)量的制約。,二、資產(chǎn)質(zhì)量分析,（一）貨幣資金 在分析貨幣資金時(shí)，可結(jié)合下列因素評(píng)價(jià)企業(yè)貨幣資金持有量是否合理：

55、 1．企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與業(yè)務(wù)量。 2.企業(yè)籌資能力。 3．企業(yè)有效運(yùn)用貨幣資金的能力。 4．企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)。,（二）交易性金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。,交易性金融資產(chǎn)的質(zhì)量分析： 首先應(yīng)分析所持有的交易性金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小，尤其是對(duì)股票風(fēng)險(xiǎn)大小的分析； 其二，在分析交易性金融資產(chǎn)的質(zhì)量時(shí)，還應(yīng)注意其公允價(jià)值是否公

56、允； 其三，如果報(bào)表使用者看到同樣的證券年復(fù)一年地被列為交易性金融資產(chǎn)，這顯然是將可供出售金融資產(chǎn)的項(xiàng)目列入了交易性金融資產(chǎn)，這會(huì)夸大企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)比率。,（三）應(yīng)收票據(jù) 在分析應(yīng)收票據(jù)的質(zhì)量時(shí)，應(yīng)關(guān)注： 1．應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。 2．由于應(yīng)收票據(jù)可不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此，可關(guān)注接近會(huì)計(jì)期末，企業(yè)是否有將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)的行為，從而達(dá)到少提壞賬準(zhǔn)備的目的；或采取相反的做法，即將應(yīng)收票據(jù)

57、轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，以多提壞賬準(zhǔn)備。,（四）應(yīng)收賬款,對(duì)應(yīng)收賬款的質(zhì)量進(jìn)行分析，可從以下兩方面進(jìn)行： 1．應(yīng)收賬款的賬齡。 2．應(yīng)收賬款的構(gòu)成。 3．應(yīng)收賬款的流動(dòng)性。,（五）壞賬準(zhǔn)備,1．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和計(jì)提范圍。2．壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法。,（六）預(yù)付賬款,預(yù)付賬款是一種特殊的流動(dòng)資產(chǎn)，因款項(xiàng)已經(jīng)支付，除特殊情況外，在未來不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流入，即債權(quán)收回時(shí)，流入企業(yè)的是存貨，而非貨幣資金。 一般情況下，預(yù)付賬

58、款不構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn)的主體。如果企業(yè)預(yù)付賬款過高，企業(yè)可能存在非正常轉(zhuǎn)移資金、非正常向有關(guān)各方提供貸款，甚至抽逃資本的行為。,（七）存貨,一般地，可從如下角度進(jìn)行存貨質(zhì)量分析： 1.存貨的真實(shí)性。 2.存貨的計(jì)價(jià)。 3.存貨的構(gòu)成。 4.存貨的周轉(zhuǎn)。 5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。,（八）其他流動(dòng)資產(chǎn)（九）長(zhǎng)期股權(quán)投資 一般地，長(zhǎng)期股權(quán)投資質(zhì)量分析可從如下幾個(gè)方面進(jìn)行:

59、 1．長(zhǎng)期股權(quán)投資的對(duì)象。 2．長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法。 3．長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。,（十）固定資產(chǎn),分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下方面： 1．固定資產(chǎn)規(guī)模的合理性。 2．固定資產(chǎn)的構(gòu)成。 3．固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算政策。,（十一）在建工程,對(duì)在建工程分析時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)借款費(fèi)用的賬務(wù)處理。,在上市公司，通過借款費(fèi)用資本化以操縱利潤(rùn)的表現(xiàn)有： 1.將利息費(fèi)用資本化

60、處理，虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)； 2.在建工程借款費(fèi)用資本化數(shù)額和利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用，遠(yuǎn)小于企業(yè)平均借款余額應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用，在其他渠道消化利息費(fèi)用。,(十二)無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)分析可著重從兩個(gè)方面進(jìn)行: (1)對(duì)企業(yè)各期用于無形資產(chǎn)方面支出的資本化數(shù)額進(jìn)行追蹤調(diào)查。 (2)觀察無形資產(chǎn)攤銷成本占銷售收入的百分比。,(十三)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，攤銷期在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用

61、。 在進(jìn)行長(zhǎng)期待攤費(fèi)用質(zhì)量分析時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否存在將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用當(dāng)作“利潤(rùn)調(diào)節(jié)器”的現(xiàn)象 。,一般情況下，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用規(guī)模應(yīng)當(dāng)呈減少趨勢(shì)，如其規(guī)模增長(zhǎng)幅度較大，則應(yīng)關(guān)注報(bào)表附注中關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和攤銷的會(huì)計(jì)政策，重點(diǎn)分析報(bào)表附注中各類長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的明細(xì)表，檢查各項(xiàng)目產(chǎn)生及攤銷的合理性。,（十四）其他非流動(dòng)資產(chǎn),對(duì)于其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的分析，主要是對(duì)特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資的分析，可從以下三方面展開： 1.特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資是否未經(jīng)批

62、準(zhǔn)被擅自動(dòng)用，是否被作為經(jīng)營(yíng)物資銷售； 2.特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資是否設(shè)專庫存放、專人管理； 3.特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資是否定期盤點(diǎn)，如有短缺、霉變、變異等現(xiàn)象，是否及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)。,三、負(fù)債和所有者權(quán)益質(zhì)量分析,（一）負(fù)債質(zhì)量分析 負(fù)債是指由于企業(yè)過去的交易事項(xiàng)而形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,1．流動(dòng)負(fù)債分析,流動(dòng)負(fù)債有如下特點(diǎn): (1)償還期限短，是在一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周

63、期內(nèi)必須履行的義務(wù); (2)這項(xiàng)義務(wù)要用企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債清償，即必須運(yùn)用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債來清償。,（1）短期借款 對(duì)短期借款的分析： 應(yīng)關(guān)注短期借款的數(shù)量是否與流動(dòng)資產(chǎn)的相關(guān)項(xiàng)目相適應(yīng)，有無不正常之處； 應(yīng)關(guān)注借款的償還時(shí)間，預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，評(píng)判企業(yè)的短期借款償還能力。,（2）應(yīng)付票據(jù) 在采用商業(yè)承兌匯票方式下，承兌人為付款人，承兌人對(duì)該項(xiàng)債務(wù)在一定

64、時(shí)期內(nèi)支付的承諾，作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。在采用銀行承兌匯票方式下，承兌人為銀行。但是，由銀行承兌的銀行承兌匯票，只是為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，對(duì)付款人而言，不因銀行承兌而使該債務(wù)義務(wù)消失。,（3）應(yīng)付賬款 企業(yè)應(yīng)付賬款的質(zhì)量分析： 1.判斷企業(yè)應(yīng)付賬款的質(zhì)量，應(yīng)與存貨相聯(lián)系； 2.企業(yè)應(yīng)付賬款的規(guī)模和企業(yè)采購規(guī)模一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系； 通常企業(yè)應(yīng)付賬款平均付款期會(huì)

65、較為穩(wěn)定，如果企業(yè)購銷狀況沒有很大變化，同時(shí)供貨商沒有放寬賒銷的信用政策，那么，企業(yè)應(yīng)付賬款規(guī)模的不正常增加、平均付款期的不正常延長(zhǎng)，就表明企業(yè)的支付能力惡化。,（4）預(yù)收賬款,一般情況下，因預(yù)收賬款系按銷售收入的一定比例預(yù)先收取，通過預(yù)收賬款的變化可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)。,（5）應(yīng)付職工薪酬,在分析應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)注意企業(yè)是否有通過應(yīng)付職工薪酬調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況，即要清楚應(yīng)付職工薪酬是否為企業(yè)真正的負(fù)債。,（6）應(yīng)付股利（或應(yīng)付

66、利潤(rùn)）,在分析應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤(rùn)）時(shí)應(yīng)注意：股份有限公司可采用的股利分配形式有現(xiàn)金股利和股票股利等方式。分派股票股利實(shí)質(zhì)上是股東權(quán)益結(jié)構(gòu)調(diào)整的重大財(cái)務(wù)決策行為，并不涉及現(xiàn)實(shí)負(fù)債問題。因此，資產(chǎn)負(fù)債表上所反映的應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤(rùn)）是企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金負(fù)債。,（7）應(yīng)交稅費(fèi),由于應(yīng)交稅費(fèi)涉及較多稅種，在分析該項(xiàng)目的質(zhì)量時(shí)，報(bào)表使用者應(yīng)當(dāng)了解應(yīng)交稅費(fèi)的具體內(nèi)容，有針對(duì)性地分析該項(xiàng)負(fù)債的形成原因。,（8）其他應(yīng)付款,在分析其他應(yīng)付款的質(zhì)量時(shí)

67、，應(yīng)注意企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的其他應(yīng)付款的數(shù)額不會(huì)過大，時(shí)間不會(huì)過長(zhǎng)。否則，其他應(yīng)付款項(xiàng)目中就可能隱含企業(yè)之間不正常的資金拆借，或轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入等不正常的掛帳行為。,2.長(zhǎng)期負(fù)債分析,（1）長(zhǎng)期借款 在分析長(zhǎng)期借款的質(zhì)量狀況時(shí)，應(yīng)注意長(zhǎng)期借款是否與企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的規(guī)模相適應(yīng)，是否與企業(yè)的當(dāng)期收益相適應(yīng)。此外，還應(yīng)關(guān)注長(zhǎng)期借款費(fèi)用處理的合規(guī)性與合理性。,(2)應(yīng)付債券,相對(duì)于長(zhǎng)期借款而言，發(fā)行債券需要經(jīng)過一定的法定手續(xù)，但

68、對(duì)款項(xiàng)的使用沒有過多的限制和約束。 在進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)對(duì)應(yīng)付債券的金額、增減變動(dòng)及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響給予足夠的關(guān)注。,(3)長(zhǎng)期應(yīng)付款,長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備的應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款等。在進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付款的數(shù)額、增減變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響給予足夠的關(guān)注。,綜上所述，在對(duì)企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)進(jìn)行分析時(shí)應(yīng)注意： 一是應(yīng)避免