XBRL財務報告分類標準研究：質量水平、經濟后果與改進.pdf

1、網絡財務報告隨著網絡服務的不斷創(chuàng)新而發(fā)展，而網絡服務則伴隨著網絡技術的不斷創(chuàng)新而演進。XBRL是XML技術在財務報告領域的應用，其在世界各地的應用越來越廣泛，已滲透到財務報告供應鏈上的各個環(huán)節(jié)。但目前對XBRL的認識還存在誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一方面，XBRL不改變會計準則、會計制度以及披露規(guī)則所制訂的各種規(guī)范，因此一些學者據此認為XBRL和會計研究領域的關聯(lián)性不大；另一方面，認為XBRL財務報告與傳統(tǒng)的PDF報告相比，只是披露

2、格式的改變而已，精通信息技術的人員就可以完成。但是與傳統(tǒng)的PDF財務報告相比，XBRL財務報告并不只是披露格式的改變，其間還必須根據上市公司財務信息披露規(guī)則、會計準則和會計制度等要求對現(xiàn)行披露的信息進行定義，然后再在XML框架下給每個信息建立標記。對信息的定義和標記就構成了XBRL財務報告分類標準，而分類標準的完整性或充分性，決定了XBRL財務報告信息的充分性。因此XBRL財務報告分類標準的理論研究成為XBRL財務報告研究的重中之重。

3、 本文主要圍繞XBRL財務報告分類標準的以下三個方面進行研究：(1)目前我國的XBRL財務報告分類標準定義的信息水平如何?即現(xiàn)行分類標準定義的信息能否滿足現(xiàn)行會計規(guī)則和信息披露規(guī)則的要求?是否與公司偏好的報告實務一致?(2)XBRL財務報告分類的信息水平具有什么樣的經濟后果，即會對投資者決策產生影響嗎?(3)針對XBRL財務報告分類標準現(xiàn)有信息水平，相關部門如XBRL分類標準制定部門、信息披露管制部門應該采取什么對策進行改進?這三

4、個問題層層深入，形成了一個有機的理論體系。 本文采用規(guī)范研究和實證研究相結合的方法逐一對以上三個方面問題進行深入研究。主要的研究結論有： 1．XBRL財務報告分類標準制定的理論框架研究 本文在本體論和財務信息元素論理論基礎上為財務報告分類標準的制定研究構建了一個理論框架。應用本體理論更好地挖掘財務報告領域的深層信息，在分類標準制定過程中，首先確定該分類標準信息所覆蓋的領域和范圍，制定合理的分類體系框架，而且分類體

5、系的制定依據了XBRL國際聯(lián)盟財務報告分類的一般規(guī)范和相關的會計準則、制度和信息披露準則。然后對分類體系中的各基本分類模塊信息進一步分類，并按生物分類學中的類型排序來抽取信息元素的主題詞，并賦予相應的屬性詞和狀態(tài)詞。該理論的研究也是本文后續(xù)研究的基礎。 2．XBRL財務報告分類標準定義的信息水平評價 本文主要從三個方面來考察：(1)將我國《企業(yè)會計制度》、《具體會計準則》以及上市公司信息披露規(guī)則中對財務報表及附注要求披露

6、的信息與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》標準中定義的相應信息元素標記匹配，考察二者的差異性。(2)針對財務報表附注項目，將在上交所上市的除金融類的12個行業(yè)上市公司2003年年報中披露的財務報表附注項目與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》標準中定義的相應標記匹配，考察二者的差異性。(3)進一步檢驗分類標準與公司偏好的報告實務間差異的影響因素。研究結果表明目前我國的XBRL財務報告分類標準定義的信息元素與會計規(guī)則及披露規(guī)則要

7、求披露的信息間還存在一定差異，與公司偏好的報告實務間還存在較大差異，而且這些差異與公司流通股比例、公司規(guī)模因素正相關。分類標準制定部門和人員可以結合以上公司特征來完善XBRL分類標準的制定，但當務之急還是應該針對會計及披露規(guī)則、公司的共有披露項目對信息元素進行補充和完善。 3．XBRL財務報告分類標準的經濟后果研究 XBRL財務報告分類定義的信息水平將會直接決定XBRL財務報告的披露水平，本文是從考察XBRL財務報告披露

8、水平的經濟后果來間接考察分類標準的經濟后果的。筆者引入信號博弈模型，結合XBRL技術優(yōu)勢推斷了XBRL財務報告信息披露程度對投資者決策的影響；然后，通過實驗室研究進行驗證。實驗研究的結論支持了筆者的推斷：即XBRL財務報告分類標準定義的信息元素水平具有經濟后果。 4．XBRL財務報告分類標準改進研究 本文首先從以會計監(jiān)管機構和準則制定機構為發(fā)起者或領導者來成立分類標準的制定機構、改進財務報告分類體系結構框架和進一步擴充和

9、完善各基本分類的信息元素三個方面對財務報告分類標準提出改進。然后基于定期和連續(xù)報告兩種方式，研究了XBRL財務報告鑒證的基本理論。對XBRL財務報告鑒證是XBRL財務報告分類標準質量的保證，也是改進XBRL財務報告分類標準的外部保障。最后從目前我國注冊會計師審計軟件的應用現(xiàn)狀、注冊會計師對XBRL的認知和態(tài)度等方面考察了XBRL財務報告鑒證的限制性因素。問卷調查結果表明目前我國注冊會計師對XBRL還缺乏深入認識，審計軟件的應用率較低。

10、 本論文的創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下四個方面： 1．對XBRL財務報告分類標準制定的理論框架研究 盡管很多文獻對XBRL進行了研究，但是很少有文獻對XBRL分類標準，尤其是分類標準制定的理論展開研究。目前筆者尚未發(fā)現(xiàn)有文獻對信息元素抽取的理論基礎、具體規(guī)則、依據等進行全面的研究。本文將本體論理論應用于財務報告分類標準的制定中，在該理論下結合財務信息元素論為財務報告分類標準制定研究構建了一個理論框架，彌補了國內外財務報告分

11、類標準研究中的理論缺陷。并嘗試提出按生物分類學中的類型排序來抽取信息元素的主題詞，并賦予相應的屬性詞和狀態(tài)詞。 2．XBRL財務報告分類標準的信息定義水平的經濟后果研究 引入信號博弈模型，結合XBRL技術優(yōu)勢推斷XBRL財務報告信息披露程度對投資者決策的影響，并通過實驗室研究驗證筆者的推斷。即驗證相對于傳統(tǒng)的PDF報告方式，在XBRL報告下，高程度的信息披露對投資者決策的影響更大。由于XBRL財務報告分類標準定義的信息水

12、平決定了XBRL財務報告的信息披露水平，從而間接驗證了XBRL財務報告分類標準信息定義水平的經濟后果。與目前大多數(shù)XBRL分類標準的描述性研究相比，引入模型分析和實驗驗證具有相當?shù)膭?chuàng)新。 3．對XBRL財務報告分類標準與會計規(guī)則及披露規(guī)則的匹配性評價 目前尚無公認和統(tǒng)一的標準來對XBRL財務報告分類標準進行評價。本文從XBRL財務報告分類標準制定的依據角度嘗試建立了一套評價方法。并拋開技術因素，從完整性方面對分類標準定義

13、的信息元素水平進行評價。目前有關文獻僅針對財務報表項目對分類標準與公司偏好的報告實務間匹配性進行了檢驗，本文進一步完善和擴充研究對象，評價了財務報表及附注項目的信息定義水平。筆者在本問題上的最大創(chuàng)新還在于從分類標準與會計規(guī)則及披露規(guī)則的匹配性角度嘗試評價了XBRL財務報告分類標準。從而為XBRL財務報告分類標準的改進和完善提供理論和數(shù)據支持。 4．對目前中國XBRL財務報告鑒證限制條件的研究 XBRL財務報告鑒證是改進X