審計習題第一章

1、第一章緒論一、本章知識框架圖審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、審計的產(chǎn)生1.審計產(chǎn)生的前提條件審計是應(yīng)經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生的，當財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)分離以后，由管理者行使所形成的財產(chǎn)所有權(quán)與管理權(quán)的分離，是經(jīng)濟責任關(guān)系產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟條件，從而使財產(chǎn)所有者與管理者之間形成了授受財產(chǎn)管理權(quán)的經(jīng)濟責任關(guān)系，并孕育了審計這種經(jīng)濟監(jiān)督形式。2.審計的產(chǎn)生審計產(chǎn)生的最初形式是國家審計，在我國西周時期，天官(相當于宰相)為長，統(tǒng)領(lǐng)百官，掌管國家財政大權(quán)。在天官之下，

2、設(shè)有宰夫一職負責實施審計監(jiān)督。在古埃及、古羅馬國家機關(guān)中，設(shè)立了監(jiān)督官，負責當時的審計工作以及監(jiān)察工作。二、審計的發(fā)展審計既是應(yīng)經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生，又是應(yīng)經(jīng)濟監(jiān)督的需要而不斷發(fā)展完善的。審計產(chǎn)生的最初形式是國家審計，而后為適應(yīng)社會經(jīng)濟的要求，向經(jīng)濟組織內(nèi)部和民間擴展，最終形成了國家審計、內(nèi)部審計和民間審計三個分支。（一）國家審計在國家審計漫長的歷史發(fā)展過程，大體可劃分為從屬國家監(jiān)察職能階段、專門審計職能階段和獨立審計職能階段。1從屬國

3、家監(jiān)察職能階段在審計產(chǎn)生后的相當長的歷史時期內(nèi)，國家審計都處于從屬國家監(jiān)察職能的地位，或者說是兩者合二為一。在這個階段，國家審計包含在國家的政治經(jīng)濟監(jiān)察制度之中，審計監(jiān)督的職能也是由從事政治經(jīng)濟監(jiān)察的機構(gòu)或官員來實施的。例如我國秦朝在中央政府中設(shè)置御史大夫一職。在古埃及和古羅馬的國家機構(gòu)中，都設(shè)有監(jiān)督官的職位，同時行使行政監(jiān)察和審計監(jiān)督兩個職能。2專門審計職能階段在專門審計職能階段，國家審計從監(jiān)察機構(gòu)中獨立出來，形成了專門的審計監(jiān)督機構(gòu)

4、，設(shè)有專司審計職責的官員。在我國的兩晉及南北朝時期，在國家政權(quán)機構(gòu)中設(shè)立比部，專門或主要從事審計監(jiān)督，與監(jiān)察部門脫離。這標志著我國國家審計發(fā)展進入了一個新階段。在十一到十二世紀時期，英國于財政部內(nèi)設(shè)立了審計監(jiān)督部門，并在十四世紀初期，任命了一位主要發(fā)揮審計職能的主計長，同期的法國和意大利也出現(xiàn)了專職審計人員和專門的審計機構(gòu)。3獨立審計職能階段在專門審計職能階段，審計機構(gòu)或隸屬于財政部門或隸屬于其他行政部門，缺乏應(yīng)有的獨立性，影響審計職能

5、的充分發(fā)揮。到十九世紀，歐洲的許多國家建立了三權(quán)分立的國家政體，國家審計機構(gòu)開始脫離行政序列，進入立法或司法序列。前者使審計機構(gòu)隸屬于國家最高權(quán)力機關(guān)，后者使審計帶有司法性質(zhì)，都加強了審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，標志著現(xiàn)代國家審計制度的確立。行全面的風險分析，由此產(chǎn)生了以風險為導(dǎo)向的審計方式萌芽，此時，審計人員的主要目標，就是鑒別潛在的風險領(lǐng)域。3.我國民間審計的發(fā)展我國民間審計的起步較晚，1918年9月，北京政府農(nóng)商部頒布《會計師暫行章

6、程》。1935年成立了全國會計師公會聯(lián)合會，形成全國性的會計師職業(yè)組織。新中國成立后的近30年，我國未設(shè)國家審計機關(guān)，民間審計組織也沒有建立。從1980年起，財政部先后批準設(shè)立了財務(wù)會計咨詢機構(gòu)和會計師事務(wù)所，以承辦外商投資企業(yè)的有關(guān)審計業(yè)務(wù)。1985年，國家審計機關(guān)在有條件的地方也開始批準建立審計事務(wù)所。1988年，中國注冊會計師協(xié)會成立。在民間審計組織設(shè)立的同時，國家也同步加強民間審計的法規(guī)制度建設(shè)。第二節(jié)審計的定義、性質(zhì)與職能一、

7、審計的定義審計是由獨立的審計機構(gòu)或人員對被審計單位的經(jīng)濟行為及其結(jié)果進行審查，以證實其與既定行為標準的一致程度，并將審查結(jié)果傳達給有關(guān)使用者的經(jīng)濟監(jiān)督活動。這一定義簡要地揭示了審計是什么；審計審什么；為什么審以及由誰來審等問題，即審計的性質(zhì)、對象、目的和審計主體等。二、審計的性質(zhì)（一）審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動為維護自身的經(jīng)濟利益，財產(chǎn)的所有者一方面要授予財產(chǎn)管理者管理財產(chǎn)的權(quán)力；另一方面，財產(chǎn)所有者要對財產(chǎn)管理活動進行控制，以確認有無差錯

8、舞弊、損害所有者利益的情況。（二）審計具有三方面關(guān)系人在實施審計的過程中，與審計行為有直接關(guān)系的各方即為審計關(guān)系人。要實施實計監(jiān)督，首先，要有審計主體——審計人。其次，要有審計客體——被審計人。再次，還要有審計授權(quán)人或委托人。在審計實施過程中，上述三個方面的關(guān)系人形成了下列關(guān)系：（1）審計授權(quán)或委托人與審計人之間是授受審計監(jiān)督權(quán)的關(guān)系。同時，審計人要向?qū)徲嬍跈?quán)或委托人如實報告審查結(jié)果。（2）審計授權(quán)人或委托人與被審計人之間是授受財產(chǎn)管理

9、權(quán)的關(guān)系，被審計人作為財產(chǎn)管理、運用者，要承擔保護財產(chǎn)安全、完整；保證財產(chǎn)有效運用；及時報告管理、運用結(jié)果的責任，所以兩者之間是一種經(jīng)濟責任關(guān)系。（3）審計人與被審計人之間是審查與接受審查的關(guān)系。審計人只是監(jiān)督被審計人的經(jīng)濟活動，并不參與或管理被審計人的經(jīng)濟活動。即審計人與被審計人不存在任何財產(chǎn)利益上的利害關(guān)系。（三）審計具有獨立性審計的獨立性體現(xiàn)予審計行為關(guān)系之中。審計人的審計監(jiān)督權(quán)是審計授權(quán)或委托人所賦予的，與被審計人沒有任何聯(lián)系；

10、另外，審計人不參與被審計人的財產(chǎn)管理活動，與被審計人的財產(chǎn)管理活動沒有任何關(guān)系。因此，在審計行為發(fā)生的過程中，審計人相對于被審計人而言，始終處于獨立的地位。審計的獨立性是審計的基本性質(zhì)，是審計區(qū)別于其他經(jīng)濟監(jiān)督形式的基本點。綜上所述，審計的性質(zhì)可以表述為：具有獨立性的、由三方關(guān)系人參與的經(jīng)濟監(jiān)督活動。三、審計職能審計職能是指審計作為社會經(jīng)濟活動控制手段所具有的功能。審計的職能是審計本質(zhì)的體現(xiàn)，是審計本身所固有的。我國審計學界較為普遍的看