公司收入常見(jiàn)作假手段及審計(jì)對(duì)策

1、1公司收入常見(jiàn)作假手段及審計(jì)對(duì)策公司收入常見(jiàn)作假手段及審計(jì)對(duì)策公司粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的作假手法一般包括虛增資產(chǎn)和收入、虛減負(fù)債和費(fèi)用。其中虛增銷(xiāo)售收入是公司業(yè)績(jī)作假的主要手段之一，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注的主要方面。本文旨在總結(jié)公司常見(jiàn)的收入作假手段、分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別收入作假的途徑以及應(yīng)采用的主要審計(jì)對(duì)策?！竟臼杖胱骷俚闹饕侄巍抗臼杖胱骷俚闹饕侄巍浚ㄒ唬┨摌?gòu)客戶(hù)，虛擬銷(xiāo)售公司虛擬銷(xiāo)售對(duì)象及交易，對(duì)并不存在的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，按正常銷(xiāo)售程序

2、進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、偽造發(fā)運(yùn)憑證、偽造銷(xiāo)售合同、開(kāi)具稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可的銷(xiāo)售發(fā)票等。由于客戶(hù)和交易是虛擬的，所以顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同是虛假的，所用的客戶(hù)印章是偽造的，但銷(xiāo)售發(fā)票一般是真實(shí)的。雖然開(kāi)具發(fā)票會(huì)多繳納稅金，但是為了達(dá)到增加利潤(rùn)這一更高的目標(biāo)，公司認(rèn)為多繳納一些稅金也是值得的。（二）以真實(shí)客戶(hù)為基礎(chǔ)，虛擬銷(xiāo)售公司對(duì)某些客戶(hù)有一定的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，為了粉飾業(yè)績(jī)，在原銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷(xiāo)售數(shù)量，使得公司在

3、該客戶(hù)名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷(xiāo)售收入。（三）利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷(xiāo)售收入例如公司將產(chǎn)品銷(xiāo)售給與其沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回，這樣既可以增加銷(xiāo)售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷(xiāo)售收入的抵銷(xiāo)。該第三方與公司雖沒(méi)有法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但往往與公司存在一定的默契。（四）對(duì)銷(xiāo)售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷(xiāo)售收入由于會(huì)計(jì)期間假設(shè)的存在，公司披露的會(huì)計(jì)信息需要有合理的歸屬期，其中會(huì)涉及銷(xiāo)售收入在哪個(gè)會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)的問(wèn)題。

4、公司為了調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，3（二）公司股票市場(chǎng)形勢(shì)分析公司業(yè)績(jī)作假的目的多是迫于業(yè)績(jī)壓力，特別是上市公司，往往是為了達(dá)到再融資指標(biāo)、避免退市或配合股票市場(chǎng)的價(jià)格預(yù)期。如果發(fā)現(xiàn)公司股價(jià)發(fā)生異常波動(dòng)并伴有需要再融資、處于虧損的邊緣、面臨被特別處理等異常現(xiàn)象出現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予以特別注意，此時(shí)公司可能迫切需要虛構(gòu)銷(xiāo)售收入來(lái)粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（三）公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況分析在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況的好壞，直接決定了銷(xiāo)售情況的好壞，所以

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)密切關(guān)注公司的主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴(yán)重閑置、生產(chǎn)車(chē)間是否經(jīng)常停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否大量增加等現(xiàn)象。如果這些現(xiàn)象單獨(dú)或同時(shí)存在，報(bào)告期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻沒(méi)有相應(yīng)下降，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮公司業(yè)績(jī)作假的可能性。（四）市場(chǎng)銷(xiāo)售形勢(shì)分析公司產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，是實(shí)現(xiàn)較高利潤(rùn)水平的前提。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注市場(chǎng)銷(xiāo)售形勢(shì)未得到改善情況下的銷(xiāo)售增長(zhǎng)，并對(duì)與其相關(guān)的成本變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析。另外，若公司對(duì)某一產(chǎn)品或銷(xiāo)售客戶(hù)過(guò)分依賴(lài)，也應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域予以關(guān)注

6、。（五）公司對(duì)待審計(jì)的態(tài)度分析公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托進(jìn)行的審計(jì)，應(yīng)予以協(xié)助和配合。如果公司一反常態(tài)，對(duì)審計(jì)人員所需的資料遲遲不予提供，對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)不予做答或含糊做答，甚至設(shè)置障礙，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持高度警惕?！局饕獙徲?jì)對(duì)策】【主要審計(jì)對(duì)策】隨著電腦科技的發(fā)展和普及運(yùn)用，目前公司作假的技術(shù)手段越來(lái)越高明，許多環(huán)節(jié)都能做得“天衣無(wú)縫”。公司內(nèi)部采購(gòu)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售等各個(gè)部門(mén)假戲真做、假賬真算，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在的虛構(gòu)銷(xiāo)售收入帶來(lái)了很