會計常見的作假手法解密_第1頁
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文檔簡介

1、第一章常見的虛假會計憑證形式假賬常見手法曝光近二十年來,我國經(jīng)濟建設(shè)的步伐在不斷加快,在高速運轉(zhuǎn)的另一面,經(jīng)濟犯罪也層出不窮。在諸多經(jīng)濟犯罪案案例中,做假賬便是作案方法中最老道,也最常使用的一種手法。如1999年轟動全國的東方鍋爐(集團)股份有限公司的特大經(jīng)濟案件中,便是以何允明、江仲生等人為首的領(lǐng)導班子利用職務(wù)之便并借助假賬的掩護,鯨吞國家財產(chǎn)近千萬元之巨。假賬一直被人們視同“洪水猛獸”,它猶如一只隱形的手,有化腐朽為神奇的力量,小到

2、“皮包公司”的設(shè)立,大到一家家上市公司的包裝出爐,使許多不法分子巧取豪奪國家財產(chǎn)中飽私囊。假賬一般是指會計人員不按照《會計法》和相關(guān)財會制度等法律、法規(guī)的規(guī)定進行會計核算,實行會計監(jiān)督,提供虛假的會計信息的產(chǎn)物,是伴隨著會計工作的產(chǎn)生、發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展變化的。近年來,假賬的手法不斷翻新,越來越趨向于復(fù)雜化和隱蔽化。假賬主要有假憑證、假賬簿、假報表等形式,做假的常見手法主要有:真賬假做、假賬真做、偷桃換李、電腦作弊等形式。為了使讀者能夠更

3、加清晰地了解假賬的常見手法,我們將通過以下二十章的內(nèi)容分別從憑證、賬簿、報表、資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用等各方面來具體闡述。第一章常見的虛假會計憑證形式一、偽造、篡改、不如實填寫原始憑證指行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數(shù)量、單價、金額等,或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內(nèi)容等手法,來制造證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。如:某廠職工利用一張字跡模糊,只有小寫金額沒有大寫金額的發(fā)票,在金額“50.12”元前添寫“1”,改為“150.12

4、”元,同時按150.12元添加大寫金額,在財務(wù)科順利報銷。又如偽造單據(jù)套取現(xiàn)金,私設(shè)小金庫。單位以購買某種物品為名,編造假發(fā)票,套取現(xiàn)金單獨存放,用于不當支出。某煉油廠按規(guī)定應(yīng)列支年度業(yè)務(wù)招待費為28萬元,但到當年6月底招待費實際支出額已達25萬元,為了使年度招待費不超過28萬元,廠領(lǐng)導和會計人員便商定,以報銷勞保用品為名套取現(xiàn)金,用于招待費支出。隨后,從勞保商店搞來一張空白發(fā)票,自己編造了有關(guān)數(shù)據(jù),填入空白發(fā)票,共計10萬元,會計人員

5、依照偽造的發(fā)票做了如下會計分錄:借:制造費用,并進行了相關(guān)的會計處理,套取現(xiàn)金10萬元,以個人名義存儲,專門用于貸:現(xiàn)金“壓縮”招待費超支。二、白條頂庫所謂白條,是指行為人開具或索取不符合正規(guī)憑證要求的發(fā)貨票和收付款項證據(jù),以逃避監(jiān)督或偷漏稅款的一種舞弊手段。主要手法有:1、打白條子,即以個人或單位的名義,在白紙上書寫證明收支款項或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣,作為發(fā)票來充當原始憑證。2、以收據(jù)代替發(fā)票這種手法經(jīng)常用來偷逃稅款,一些個體私營業(yè)主,當面

6、對消費者為個人時,只開具收據(jù)來證明此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,而不開發(fā)票,以避免稅務(wù)機關(guān)的檢查而偷逃稅款。3、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票,如以零售、批發(fā)商業(yè)發(fā)票來代替飲食服務(wù)行業(yè)發(fā)票。4、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票。如:不加蓋財務(wù)專用章,有關(guān)人員不簽字等。3、虛假數(shù)量按需要開列數(shù)量或配合虛假貨物價格開列數(shù)量,根據(jù)收款方、付款方作弊的不同要求,虛假數(shù)量具有多計、少計、等計三種方式。4、假票真開用假發(fā)票開具真實業(yè)務(wù)。一個單位的假單據(jù)有時并不全是外單位開

7、具的,也有本單位業(yè)務(wù)部門、財會部門自制假單據(jù)報賬的情況。有的單位通過開具不真實的銷貨發(fā)票,虛減庫存,將真實的貨物銷售后將收入不入賬,作為本單位的“小金庫”來源,以用來掩蓋各種不合法的支出;還有的單位自制假的支出單據(jù),開支一些正常業(yè)務(wù)無法報銷的費用;還有的單位用自行印制的專用收據(jù)隱瞞收入。如現(xiàn)在的一些職稱、執(zhí)業(yè)資格考試,有些主辦單位就在報名、售書上大做文章,考務(wù)費、報名費開國家統(tǒng)一的行政事業(yè)專用收費收據(jù),而教賬、涂卡則開自制收據(jù)(白條),

8、以用來搞創(chuàng)收,偷逃稅款。五、證證不符所謂證證不符,就是指原始憑證與記賬憑證二者之間的不相符。這種現(xiàn)象可以說是普遍性的,有的原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容,發(fā)生日期與記賬憑證所用會計科目應(yīng)反映的內(nèi)容、記賬日期明顯不符;有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數(shù)與實際所附張數(shù)不符等。如審查某企業(yè)憑證時,就發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為粉飾財務(wù)狀況,虛構(gòu)產(chǎn)品銷售,授意財務(wù)會員設(shè)法增加150萬元的銷售收入,財會人員即直接編制記賬憑證,摘要填寫銷售商品給某公司,并據(jù)以記賬,

9、后無附任何原始憑證。又如審查某企業(yè)收款憑證時,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)制單日期與原始憑證的日期幾乎相差一年,按財務(wù)制度規(guī)定,開出發(fā)票日與編制現(xiàn)金收款憑證并據(jù)以記賬日期應(yīng)相符或者比較相近,經(jīng)詳查,發(fā)現(xiàn)造成不相符的原因是出納員收款后未及時入賬而挪用公款“炒股”,一年后才予以歸還。六、賬證不符在實際工作中,由于會計人員的疏忽大意造成賬證不符的問題是有的,但如果出納人員利用了這種粗心大意,便為假賬提供了方便之門。如某企業(yè)1998年6月份銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金收入共有

10、305筆,總價值為457500元,其中同為1200元的現(xiàn)金銷貨發(fā)票就多達80張,會計人員在匯總收入時,少加了3張1200元的發(fā)票(計3600元),使記賬憑證上的現(xiàn)金收入成為453900元。出納人員在月末清點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)當月長款3600元,于是便將這部分長款裝入了自己的腰包。七、記賬憑證上賬戶對應(yīng)關(guān)系不正常單位在經(jīng)濟活動中進行會計核算,記賬憑證上所使用的會計科目和其所反映的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容,應(yīng)符合財務(wù)會計制度的規(guī)定,但有些單位卻經(jīng)常使用一些

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