2018商業(yè)貿(mào)易5

1、第5章　稅收籌劃基本技術(shù),一.稅收籌劃七種基本技術(shù)二.稅收優(yōu)惠的含義及其分類 二者間關(guān)系,一. 稅收籌劃基本技術(shù),稅收籌劃技術(shù)是指納稅人合法和合理的、盡量少的繳納稅收的知識(shí)和技巧。我們把它歸納為七種：1.減免稅技術(shù) 2.稅率差異技術(shù)3.分劈技術(shù) 4.扣除技術(shù)5.抵免技術(shù) 6.延期納稅技術(shù)7.退稅技術(shù),1 . 減免稅技術(shù),免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人

2、從事免稅活動(dòng)，或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。通常稅收不可避免，但是納稅人可以成為免征（納）稅收的納稅人——免稅人。 舉例稅收籌劃通過(guò)合法和合理地利用免稅規(guī)定，可以節(jié)減稅收,1. 減免稅技術(shù),減稅技術(shù)，則指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù) 我國(guó)對(duì)符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原材料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)等

3、給予減稅待遇是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵(lì)性質(zhì)的減稅。,1. 減免稅技術(shù),盡管減免稅實(shí)質(zhì)上都相當(dāng)于財(cái)政補(bǔ)貼，但各國(guó)一般有兩類不同目的減免稅：一類是照顧性質(zhì)減免稅，如國(guó)家對(duì)遭受自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè)、殘疾人企業(yè)等減免稅是國(guó)家對(duì)納稅人由于各種不可抗拒原因造成的財(cái)務(wù)損失進(jìn)行的財(cái)務(wù)補(bǔ)償；另一類獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的減免稅，如產(chǎn)品出口企業(yè)、高科技企業(yè)、再循環(huán)生產(chǎn)企業(yè)等的減免稅。是對(duì)納稅人貫徹國(guó)家政策的財(cái)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)則

4、是財(cái)務(wù)利益的取得。,1. 減免稅技術(shù),一般，照顧性免稅是在非常情況下才取得，且也只是彌補(bǔ)損失，稅收籌劃不能利用其來(lái)達(dá)到節(jié)稅目的。只有合法和合理地利用國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減免稅政策，才能達(dá)到籌劃的目的。案例5-1，5-2，5-3,減免稅籌劃技術(shù)的特點(diǎn)： 1. 絕對(duì)節(jié)稅。 2. 技術(shù)簡(jiǎn)單。 3. 適用范圍狹窄。 4.具有一定風(fēng)險(xiǎn)性。免稅技術(shù)要點(diǎn) 1. 盡量爭(zhēng)取更多的減免稅待遇。 2. 盡量使減免期最長(zhǎng)化。,2

5、 稅收差異技術(shù),稅收差異指性質(zhì)相同或相似的稅種使用的稅率的不同。稅收差異主要出于財(cái)政、經(jīng)濟(jì)政策原因。舉例 稅率差異往往是要鼓勵(lì)某種經(jīng)濟(jì)、某類型企業(yè)、某類行業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家的稅收鼓勵(lì)政策。稅率差異技術(shù)，是指在合法和合理情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術(shù)。案例5-4,稅率差異技術(shù)特點(diǎn)： 1. 絕對(duì)節(jié)稅。 2. 技術(shù)較為復(fù)雜。 3. 適用范圍較大。 4. 具有相對(duì)

6、確定性。稅率差異技術(shù)要點(diǎn)1. 盡量尋求稅率最低化。2. 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。,3 分劈技術(shù),分劈技術(shù)，是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮，各國(guó)的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅一般是都采用累進(jìn)稅率，即計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率稅級(jí)，從而降低最高邊際適用稅率

7、，節(jié)減稅收,案例5-6、5-7采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過(guò)使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是；前者主要是利用國(guó)家的社會(huì)政策，而后者主要是利用國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策。,3. 分劈技術(shù),3. 分劈技術(shù),分劈籌劃技術(shù)的特點(diǎn)有：1. 絕對(duì)節(jié)稅。 2. 適用范圍狹窄。3. 技術(shù)較為復(fù)雜。 具體處理時(shí)，還必須注意：（1）分劈合理化。 （2）節(jié)稅最大化。,4. 扣除技術(shù),狹義的扣除，

8、是指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。 例如廣義的扣除則還包括：從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分，即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”例如 扣除技術(shù)的扣除是狹義的扣除扣除與特定適用范圍的減免稅不同，扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。例如,案例5-8，5-9稅收籌劃的扣除技術(shù)體現(xiàn)以下特點(diǎn)： 1. 可用于絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。 2. 技術(shù)較為復(fù)雜。 3. 適用范圍較大。 4. 具有相對(duì)確定性。 運(yùn)用扣

9、除技術(shù)要注意把握以下要點(diǎn)：1. 扣除項(xiàng)目最多化。2. 扣除金額最大化。 3. 扣除最早化。,5. 抵免技術(shù),抵免技術(shù)，則是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在征稅機(jī)關(guān)方面，納稅人的應(yīng)納稅額是征稅機(jī)關(guān)的債權(quán)，表示在借方；納稅人的已納稅額是納稅人已支付的債務(wù)，表示在貸方。稅收抵免原意是納稅人在匯算清繳時(shí)可用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額稅收抵免額的原意是納稅人的貸方稅額——納稅人的已

10、納稅額。,5. 抵免技術(shù),同時(shí)采用源泉征收法和申報(bào)查定法兩種稅收征收方法的國(guó)家，在匯算清繳時(shí)都有稅收抵免規(guī)定，以避免雙重征稅。納稅人的貸方金額沖抵其借方金額：借貸相抵后貸方有余額的表示納稅人的已納稅額大于應(yīng)納稅額，納稅人應(yīng)得到退稅；借方有余額的表示納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額，還應(yīng)補(bǔ)足應(yīng)納稅額。,5. 抵免技術(shù),但現(xiàn)在世界各國(guó)的稅收抵免規(guī)定，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止用于避免雙重征稅也可以是稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的方法還可以是個(gè)人所得稅稅基扣除的方法

11、。 三種類型舉例案例5-10,5. 抵免技術(shù),抵免的籌劃技術(shù)具有以下特點(diǎn)：1. 絕對(duì)節(jié)稅。 2. 技術(shù)較為簡(jiǎn)單。3.適用范圍較大。 4.具有相對(duì)確定性。操作時(shí)應(yīng)注意把握以下要點(diǎn)：1.抵免項(xiàng)目最多化。2.抵免金額最大化。,6. 延期納稅技術(shù),狹義延期納稅專內(nèi)指納稅人按照國(guó)家有關(guān)延期納稅規(guī)定進(jìn)行的延期納稅廣義延期納稅還包括納稅人按照國(guó)家其他規(guī)定可以達(dá)到延期納稅目的納稅安排，比如按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)

12、定來(lái)達(dá)到延期納稅目的的納稅安排。,6. 延期納稅技術(shù),各國(guó)制定延期納稅規(guī)定主要有以下一些原因：一是避免先征后退稅，節(jié)約征稅成本。 二是防止納稅人稅負(fù)畸輕畸重。 三是鼓勵(lì)和促進(jìn)投資,6. 延期納稅技術(shù),延期納稅技術(shù)是指在合法和合理情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對(duì)節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人的絕對(duì)總額，但等于得到一筆無(wú)息貸款可增加納稅人本期現(xiàn)金流量，使納稅人本期有更多資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投

13、資。,6. 延期納稅技術(shù),信用經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展今天，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，經(jīng)常會(huì)舉借貸款，但會(huì)帶來(lái)一定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)盡量延遲納稅，無(wú)償?shù)氖褂秘?cái)政資金為自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，盡量延遲納稅，不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展案例5-11,7. 退稅技術(shù),退稅技術(shù)是使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人退稅的情況一般有：稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收或錯(cuò)誤多征收的稅款；納稅人多繳納的稅

14、款，如納稅人源泉扣繳的預(yù)提稅或分期預(yù)繳的稅款超過(guò)納稅人應(yīng)納稅額的款額；零稅率商品的已納國(guó)內(nèi)流轉(zhuǎn)稅稅款；符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。,7. 退稅技術(shù),退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國(guó)家退稅獎(jiǎng)勵(lì)條件的已納稅款。案例5-12，5-13,小 結(jié),這幾種籌劃技術(shù)，可以單獨(dú)使用，也可以同時(shí)使用。但如果同時(shí)采用兩種或兩種以上節(jié)稅技術(shù)，必須注意各種技術(shù)間的相互影響,二. 稅收籌劃與稅收優(yōu)惠政策標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系,2.1

15、 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃 2.2 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程2.3 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系,2.1 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃,納稅人節(jié)稅籌劃是完全符合政府立法意圖的合法行為，主要通過(guò)利用稅收優(yōu)惠政策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排來(lái)實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)目的的稅收籌劃活動(dòng)，納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的手段有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)手段和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段兩類。如籌資方式、投資地區(qū)、投資規(guī)模、技術(shù)創(chuàng)新、人事安排、固定資產(chǎn)折舊方

16、法和存貨成本計(jì)價(jià)方法的選擇等手段。它完全符合政府立法意圖，同時(shí)也是政府需要大力宣傳和鼓勵(lì)的一種籌劃活動(dòng)。,2.2 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃,實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃應(yīng)具備以下前提條件。(1)能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握國(guó)家出臺(tái)的最新稅收優(yōu)惠政策信息(首要條件 )(2)納稅人對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況非常熟悉，而且稅法意識(shí)很強(qiáng)。,2.2 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃,(3)納稅人對(duì)不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技術(shù)方法對(duì)稅負(fù)的影響非常清楚，同時(shí)對(duì)稅法規(guī)定的本納稅人可以自由選擇

17、的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算技術(shù)方法非常熟悉，并能結(jié)合自身情況準(zhǔn)確選擇稅負(fù)最輕的方法(必須具條件)(4)完全履行了稅法規(guī)定的義務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度健全，做到依法經(jīng)營(yíng)。,2.1 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃,稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅籌劃的納稅人類型依據(jù)其追求稅收優(yōu)惠政策利益的態(tài)度不同，可劃分為以下3種類型： 1. 消極被動(dòng)籌劃型。 2. 積極主動(dòng)接受型。 3. 創(chuàng)造條件籌劃型。,2.1 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃,納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃一

18、般包括以下過(guò)程：(1)接受稅收優(yōu)惠政策信息過(guò)程。(2)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的掌握過(guò)程。 (3)將接受到的稅收優(yōu)惠政策信息與自身情況進(jìn)行詳細(xì)對(duì)照過(guò)程。(4)提出申請(qǐng)過(guò)程。(5)批淮執(zhí)行過(guò)程。,2.2 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程,稅收優(yōu)惠政策 其形式主要有：(1)退稅優(yōu)惠政策。(2)免稅優(yōu)惠政策。包括免征額式免稅、稅率式免稅(如規(guī)定某些納稅人或征稅對(duì)象適用零稅率)和稅額式免稅。(3)減稅優(yōu)惠政策。包括稅基式減稅

19、(起征點(diǎn)的規(guī)定)、稅率式減稅和稅額式減稅。(4)讓渡稅款時(shí)間價(jià)值優(yōu)惠政策。(5)虧損抵補(bǔ)優(yōu)惠政策。,2.2 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程,稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)包括：政治目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)。如調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)公平；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展；刺激需求等。,2.2 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程,實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)經(jīng)過(guò)以下過(guò)程：1.確定稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)；2.確定可利用的稅收優(yōu)惠政策手段 ；3.確定稅收優(yōu)惠政策

20、客體 ；4. 確定保證稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策優(yōu)惠程度；5. 制定頒布稅收優(yōu)惠政策；6. 宣傳和實(shí)施稅收優(yōu)惠政策；7. 目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。,2.2 稅收優(yōu)惠政策及其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程,政府確保稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)應(yīng)具備以下條件：稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)符合實(shí)際；稅收優(yōu)惠手段利用恰當(dāng)而有效。稅收優(yōu)惠政策客體確定合理且客體對(duì)稅收優(yōu)惠政策反應(yīng)靈敏；稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠程度恰當(dāng)。,2.3 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系,1. 納

21、稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃的目標(biāo)正好是政府實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)可利用的各種手段，兩者最終目標(biāo)是統(tǒng)一的。 2. 納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的態(tài)度直接影響政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3. 政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)能否成功實(shí)現(xiàn)會(huì)影響納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的積極性。,2.3 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系,4. 一定時(shí)期內(nèi)政府所要實(shí)現(xiàn)的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的多少?zèng)Q定納稅人實(shí)施稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間大小。 5. 政府不同的

22、稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)決定納稅人采取不同的稅收優(yōu)惠政策籌劃手段，進(jìn)而影響不同政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 納稅人通過(guò)稅收優(yōu)惠政策籌劃，可提高其對(duì)稅收優(yōu)惠政策的反應(yīng)靈敏度和利益率，強(qiáng)化稅法意識(shí)，促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。,2.3 納稅人稅收優(yōu)惠政策籌劃與政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府主要依靠經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)其政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)。而稅收優(yōu)惠政策是政府掌握的重要經(jīng)濟(jì)手段之一。政府稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)必須以納稅人積極進(jìn)行稅收