第16章債務重組(zheng,3[1].26)

1、1第十六章債務重組（鄭慶華，2005。3。25）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章考試中居于較重要地位，一般情況下以客觀題為主，有時出計算分析題，更多情況下是作為綜合題中的一部分。本章的重點是債務重組的會計處理。2本章內(nèi)容無變化。3本章復習方法：債務重組涉及以資產(chǎn)抵償債務，應與資產(chǎn)的核算相結(jié)合；債務轉(zhuǎn)為資本，應與實收資本、資本公積的核算相結(jié)合。二、本章考點精講【考點一】債務重組的概念（理解）1債務重組概念（1）債務重組是

2、指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。（2）債務重組方式主要有：①以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務，這里的現(xiàn)金是指貨幣資金。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，包括以存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等清償債務。③債務轉(zhuǎn)為資本，是指債務人將債務轉(zhuǎn)為資本，同時債權人將債權轉(zhuǎn)為股權。④修改其他條件，包括延期還款、延期還款但要加收利息、延期還款并減少本息。⑤混合重組，是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債

3、務的債務重組形式。（3）債務人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權、債務人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務重組、債務人改組，債務人借新債還舊債等，不屬于債務重組。2債務重組完成時點債務重組可能發(fā)生在債務到期前、到期日或到期后。債務重組日是指債務重組完成日，有以下3種情況：（1）債務人以資產(chǎn)償還債務：以債權人收到了相關資產(chǎn)（有進賬單、入庫單，房產(chǎn)等應產(chǎn)權過戶），并辦理有關債務解除手續(xù)，作為債務重組完成日；（2）將債務轉(zhuǎn)為資本：以債務人辦妥增資批準手續(xù)（

4、即簽發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照）并向債權企業(yè)出具了出資證明，作為債務重組完成日；（3）延期還款時：以修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期，作為債務重組完成日?！究键c二】債務重組的會計處理（掌握）1債務人以低于應付債務的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務，支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積。債權人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應收債權賬面價值的差額，作為損失直接計入3貸：實收資本（200萬40%）800000資本公積——資本溢價200000（2）乙公司（債權人）債務重

5、組的賬務處理：借：長期股權投資——甲公司（投資成本）980000壞賬準備20000貸：應收賬款10000004修改其他債務條件，即延期還款時，分為不附或有條件和附或有條件兩種情況。第一種情況：不附或有條件（即將來應付款是確定的）（1）對于債務人來說，將來應付的金額分為兩種情況：將來應付的金額小，轉(zhuǎn)入資本公積；將來應付的金額大，不作賬務處理。[例4]甲公司由于購入原材料欠乙公司100萬元無法歸還，2003年10月1日進行債務重組，甲公司在

6、一年后支付90萬元。甲公司（債務人）債務重組的賬務處理：借：應付賬款1000000貸：應付賬款——債務重組900000資本公積——其他資本公積100000如果一年后應付103萬元，則多付的3萬元視同這一年的利息，根據(jù)權責發(fā)生制原則，在發(fā)生后進行處理，所以債務重組時不作賬務處理。（2）對于債權人來說，將來應收金額有下面三種情況，要根據(jù)情況進行處理：假設重組前應收賬款100萬減：壞賬準備2萬應收賬款凈額98萬即應收賬款余額為100萬，應收賬

7、款賬面價值為98萬元。①如果一年后應收90萬，則借：應收賬款債務重組900000壞賬準備20000營業(yè)外支出80000貸：應收賬款1000000②如果一年后應收99萬，則借：應收賬款債務重組990000壞賬準備10000貸：應收賬款1000000③如果一年后應收103萬，把多收的3萬元視同這一年的利息，根據(jù)權責發(fā)生制要求，發(fā)生時進行處理（按企業(yè)會計制度規(guī)定計入“財務費用”），在債務重組時不作賬務處理。第二種情況，附或有條件（即將來應付款

8、是不完全確定的）（1）債務人：涉及或有支出時，一定要注意：①債務人應將或有支出包括在將來應付的金額中，待或有支出實際發(fā)生時，沖減應付債務的賬面金額；②沒有支付的或有支出，等到結(jié)清時一般應轉(zhuǎn)入資本公積（有可能轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入），結(jié)清的時間按重組協(xié)議的規(guī)定可能是按季、按年或最后清償時。③如果債務重組時，債務人發(fā)生債務重組損失并計入營業(yè)外支出，其后沒有支付的或有支出應在計入營業(yè)外支出的限額內(nèi)，計入當期的營業(yè)外收入，其余部分再轉(zhuǎn)作資本公積。[例5