2023年全國(guó)碩士研究生考試考研英語(yǔ)一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁(yè)
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1、購(gòu)置固定資產(chǎn)的稅收籌劃【10162002信息】固定資產(chǎn)具有耗資多、價(jià)值大、使用年限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn),它在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、生存發(fā)展中處于重要地位。因此,在實(shí)際工作中,必須重視固定資產(chǎn)購(gòu)置的稅收籌劃?;I資渠道有學(xué)問(wèn)企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的籌資渠道一般有以下六個(gè)方面,即:向金融機(jī)構(gòu)貸款、向其他企業(yè)借款、企業(yè)自我積累、企業(yè)內(nèi)部集資、向社會(huì)發(fā)行債券和股票。從稅收的角度看,企業(yè)選擇何種方式籌資,關(guān)鍵是看其所承擔(dān)的稅負(fù)和稅前扣除的多少。六種籌資方式稅收負(fù)擔(dān)由

2、重到輕可以排列為:(1)企業(yè)自我積累。這種籌資方式稅負(fù)最重。企業(yè)自我積累資金是企業(yè)的稅后利潤(rùn),用其購(gòu)置固定資產(chǎn),存在雙重征稅問(wèn)題,稅收負(fù)擔(dān)最重。(2)向社會(huì)發(fā)行股票。這種籌資方式稅負(fù)同樣較重。企業(yè)要在稅后支付股息,股利支付不能作為費(fèi)用扣除,這樣就增加了企業(yè)納稅成本。(3)向金融機(jī)構(gòu)貸款。利息支出在固定資產(chǎn)使用前應(yīng)予以資本化,可通過(guò)折舊的方式予以扣除,在經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的利息可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在當(dāng)期扣除,因此也就減小了企業(yè)所得稅的稅基。(4)向非金融

3、機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)借款。利息支出處理的方法同金融機(jī)構(gòu)利息一樣,它優(yōu)于貸款的方面是,這種方式企業(yè)的操作余地大,透明度相對(duì)較低,在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí),可以為企業(yè)帶來(lái)一定的好處。(5)向社會(huì)發(fā)行債券。這種籌資方式避開(kāi)了給付中間商的利息支出,債券利息和向金融機(jī)構(gòu)的貸款處理辦法相同。由于利息支出減少應(yīng)納稅所得額,企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕。(6)企業(yè)內(nèi)部集資。企業(yè)內(nèi)部集資入股籌資方式,有操作簡(jiǎn)便,時(shí)間短的優(yōu)點(diǎn),企業(yè)集資的利息支出還有同貸款一樣的減少稅基的作

4、用。應(yīng)該說(shuō),這種籌資方式的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最輕。從稅收籌劃的效果來(lái)看,在這六種方式中,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間借款方式產(chǎn)生的效果最好,向金融機(jī)構(gòu)貸款次之,向社會(huì)發(fā)行債券和股票再次之,自我積累效果最差。向社會(huì)發(fā)行債券和股票時(shí),企業(yè)要符合一定的發(fā)行條件,透明度相對(duì)較高,國(guó)家監(jiān)管嚴(yán),稅收籌劃的空間小。由于自我積累資金的使用者和所有者兩者為一,稅收難以分?jǐn)偤蜎_銷。同時(shí),企業(yè)將自我積累的資金投入生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)之后,產(chǎn)生的全部稅負(fù)要由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)。企業(yè)在籌資渠道

5、的籌劃過(guò)程中,除了要考慮稅收負(fù)擔(dān)外,還必須充分考慮企業(yè)的自身特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)承受能力??蛇x擇單一籌資方式,也可以采用多種籌資方式組合,降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際操作中,往往多渠道組合籌資的效果好,既能解決所需的資金問(wèn)題,又能降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。選擇購(gòu)置時(shí)機(jī)從納稅籌劃角度看,企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的時(shí)機(jī),主要考慮兩個(gè)方面:1充分利用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)是選擇在所得稅優(yōu)惠期內(nèi)購(gòu)置,還是在所得稅優(yōu)惠期外購(gòu)置呢企業(yè)在優(yōu)惠期內(nèi)購(gòu)置,可以遞延企業(yè)的獲利年度,使企業(yè)

6、享受稅收減免的期限延長(zhǎng)。例如,一外商投資企業(yè)享有“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠,設(shè)立已經(jīng)兩年,企業(yè)第一年虧損20萬(wàn)元,第二年虧損15萬(wàn)元,第三年預(yù)計(jì)將盈利50萬(wàn)元。企業(yè)經(jīng)過(guò)籌劃,決定當(dāng)年購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值200萬(wàn)元的固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用10年(不考慮殘值)。這樣,當(dāng)年折舊額為20萬(wàn)元,可沖減企業(yè)當(dāng)年獲利收入20萬(wàn)元,加上企業(yè)前兩年的35萬(wàn)元虧損,企業(yè)當(dāng)年由盈利50萬(wàn)元轉(zhuǎn)為虧損5萬(wàn)元。這樣,企業(yè)就遞延了獲利年度,為企業(yè)帶來(lái)了稅收好處。企業(yè)在優(yōu)惠期外購(gòu)置

7、,可以使企業(yè)在高稅率下多抵減應(yīng)納稅所得額。例如,企業(yè)在稅收優(yōu)惠期的最后一年購(gòu)置,就沒(méi)有等到下一年度再購(gòu)置劃算,因?yàn)閮?yōu)惠期內(nèi)的稅率要低于正常的稅率,而企業(yè)在高稅率下購(gòu)置固定資產(chǎn)可以多抵減收入額,從而減少企業(yè)的稅收成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的稅收優(yōu)惠期時(shí)間點(diǎn),判斷何時(shí)購(gòu)置最為劃算。2考慮稅制改革變化對(duì)企業(yè)采購(gòu)的影響。我國(guó)目前所采用的是生產(chǎn)型的增值稅,購(gòu)入固定資產(chǎn)中所包含的增值稅必須計(jì)入固定資產(chǎn)原值,不得稅前扣除。如果生產(chǎn)型的增值稅能改革為消費(fèi)

8、型增值稅,購(gòu)買固定資產(chǎn)所含增值稅就可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。因此,企業(yè)近期在購(gòu)買固定資產(chǎn)的時(shí)候,就要充分考慮到這一點(diǎn),把握好購(gòu)置的時(shí)機(jī),使固定資產(chǎn)投資額從稅基中得以最大限度地扣除。設(shè)備類型講究多企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的類型可分為國(guó)產(chǎn)設(shè)備和國(guó)外設(shè)備、新設(shè)備和舊設(shè)備。企業(yè)選擇設(shè)備,除了考慮設(shè)備的性能、價(jià)格外,還應(yīng)重點(diǎn)考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。1國(guó)產(chǎn)設(shè)備和國(guó)外設(shè)備的選擇。一般來(lái)說(shuō),在沒(méi)有明顯質(zhì)量差異的情況下,購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備要比購(gòu)置國(guó)外設(shè)備劃算,原因是國(guó)產(chǎn)設(shè)

9、備價(jià)格低,稅收優(yōu)惠多。我國(guó)稅法規(guī)定,凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目,其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。面對(duì)這樣的稅收優(yōu)惠,企業(yè)在決策前應(yīng)好好進(jìn)行籌劃。2新設(shè)備與舊設(shè)備的選擇。在新舊設(shè)備的選擇中,人們往往偏好于新設(shè)備。其實(shí),在不影響使用的情況下,企業(yè)購(gòu)置舊設(shè)備可以為企業(yè)節(jié)省資金。舊設(shè)備的稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于新設(shè)備,一般新設(shè)備的增值稅稅率為17%,如果購(gòu)買進(jìn)口設(shè)備,還

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