第三章固定資產(chǎn)

1、中級會計實務(wù)講義蘭定鋒17第三章固定資產(chǎn)前言本章比較重要，可以單獨出大題，同時也是資產(chǎn)減值、所得稅、合并報表等知識的基礎(chǔ)?？荚嚽闆r07年判斷考了一道棄置費用，共1分；08年單選考了一道棄置費用，計算分析題考了一道自行建造固定資產(chǎn)，共11分；09年單選考了一道自行建造固定資產(chǎn)，共1分。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認和初始計量固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的確認（一）固定資產(chǎn)的定義1.房屋建筑物2.機器設(shè)備3.交通工具企業(yè)用以出租

2、的建筑物不是固定資產(chǎn)，而劃分為投資性房地產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)的確認條件同時滿足：一是經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是成本能夠可靠計量。要注意的是，融資租入固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)的確認條件，要和自有資產(chǎn)一樣進行確認，這叫實質(zhì)重于形式。（三）固定資產(chǎn)確認條件的具體應(yīng)用環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備，也是固定資產(chǎn)。構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果以獨立的方式實現(xiàn)經(jīng)濟利益，那么要單獨確認為各個單項的固定資產(chǎn)，分別計提折舊。工業(yè)企業(yè)的器具和備件，應(yīng)按照重要性原則，分

3、別確認為固定資產(chǎn)或者低值易耗品，這個劃分是重要性原則的體現(xiàn)。例：下列各項中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該確認為固定資產(chǎn)的是（）。A、以經(jīng)營租賃方式租出的設(shè)備B、以融資租賃方式租入的設(shè)備C、購入的環(huán)保設(shè)備D、可以獨立提供經(jīng)濟利益的飛機引擎E、單價很低的工具答案：ABCD二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量（一）外購固定資產(chǎn)的成本1.不需安裝的設(shè)備入賬價值＝買價相關(guān)稅費（不含增值稅）相關(guān)稅費包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、稅金等。不包括采購差旅費及

4、增值稅。貼示：固定資產(chǎn)的增值稅固定資產(chǎn)分為兩大類：一類是不動產(chǎn)，也就是建筑物；另一類是動產(chǎn)，也就是機器設(shè)備。從2009年1月1日起，機器設(shè)備相關(guān)的增值稅，實行抵扣制度，不計入資產(chǎn)成本；但是，建筑物相關(guān)的增值稅，還是不能抵扣的，還是要記入不動產(chǎn)成本的。比如，企業(yè)為了自行建造一棟辦公樓，購買了100萬元鋼筋，支付了增值稅進項稅額17萬元，那這17萬元的增值稅，是不可以抵扣的，應(yīng)該計入辦公樓的成本?！纠}】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年

5、5月12日，供公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，價款為600000元，增值稅稅率17%，運輸費用結(jié)算單據(jù)注明10000元，發(fā)生裝卸費等其他運雜費2000元，以上均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。設(shè)備入賬價值＝價款600000運費10000（1－7%）雜費2000＝611300中級會計實務(wù)講義蘭定鋒37例09單選：下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前

6、盤虧的工程物資凈損失C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬答案：D解析：選項A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入建造固定資產(chǎn)的成本。選項BC，應(yīng)該記到建造成本中?！畎踩a(chǎn)費用的核算安全生產(chǎn)費用的核算“專項儲備”是所有者權(quán)益科目，與盈余公積類似，貸增借減。（1）提取專項儲備借：生產(chǎn)成本或管理費用貸：專項儲備（2）使用專項儲備①費

7、用性支出借：專項儲備貸：銀行存款等②資本性支出，即購建安全設(shè)備。購建安全設(shè)備的會計處理，與購建普通固定資產(chǎn)相同。但同時：借：專項儲備（固定資產(chǎn)成本）貸：累計折舊安全設(shè)備以后期間不再計提折舊。安全生產(chǎn)費用的核算是今年新增的知識點，值得注意。2.出包方式建造固定資產(chǎn)一級科目二級科目在建工程建筑工程安裝工程待攤支出（共同費用）由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的管理費、借款費用、工程物資損失，以及負荷聯(lián)合試車費（扣除試車收入）等相關(guān)稅費。待攤支出以建筑

8、工程和安裝工程的賬面價值為權(quán)重進行分攤。【例題】甲公司是一家化工企業(yè)，2009年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動硅酸鈉項目建設(shè)，包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)及安全生產(chǎn)設(shè)備三個單項工程。2009年2月1日，甲乙兩公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司城建，建造新廠房價款6000000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)價款4000000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備500000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）2009年2月，甲公司預(yù)付10%料款100萬元，其中廠房60萬元，冷卻循

9、環(huán)系統(tǒng)40萬元（2）2009年8月，建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲乙公司結(jié)算工程款500000，其中，廠房300萬，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬。（3）2009年10月，甲公司購入安裝設(shè)備，價款450萬元，增值稅76.5萬元。（4）2010年3月，建筑工程主體已完工，結(jié)算工程款500萬元，其中廠房300萬，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬，用銀行存款支付（5）2010年4月，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。（6）2010年5月，生

10、產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算50萬元。（7）整個工程項目發(fā)生管理費用，可行性研究費，監(jiān)理費合計30萬，通過銀行支付。（8）2010年6月1日，完成驗收，各項指標(biāo)達到設(shè)計要求【分析】建造新廠房和建造冷卻系統(tǒng)屬于建筑工程，安裝生產(chǎn)設(shè)備屬于安裝工程。待攤支出30萬元，由兩個建筑工程和一個安裝工程負擔(dān)，廠房的建筑工程支出為600（兩次結(jié)算300300）萬，冷卻系統(tǒng)的建筑工程支出為400（兩次結(jié)算200200）萬安裝工程的支