2016營(yíng)改增納稅人培訓(xùn)課件建筑業(yè)

1、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人培訓(xùn)—建筑業(yè)—江西省國(guó)家稅務(wù)局2016年4月,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí)第二部分 發(fā)票管理第三部分 優(yōu)惠政策備案第四部分 建筑業(yè)政策,主要內(nèi)容,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),一、基本概念,（一）什么是增值稅,增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。,增值額,,,第一部分

2、 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),（二）增值稅納稅人,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。,單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,同時(shí)

3、滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件： 1.以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)； 2.由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),【扣繳義務(wù)人】,中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。,扣繳義務(wù)人的前提是境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問(wèn)題；扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定承擔(dān)

4、相應(yīng)法律責(zé)任。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),（三）納稅人分類(lèi),按照我國(guó)現(xiàn)行增值稅的管理模式，對(duì)增值稅納稅人實(shí)行分類(lèi)管理。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中，仍將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),【關(guān)注概念】,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局將營(yíng)改增小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)定為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以

5、下。,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，含減、免稅銷(xiāo)售額，發(fā)生境外應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額以及按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),（四）一般納稅人資格登記,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施前年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。,試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅銷(xiāo)售額按以下公式換算： 2015年應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝2015年?duì)I業(yè)額÷（1+3%）,

6、第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),【登記程序】,增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。,,納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件；納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致的，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告訴納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),【關(guān)注概念】,有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅

7、稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：,一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。,除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),二、征稅范圍,具體按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),【關(guān)注概念】,銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者

8、不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：行政單位收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),【關(guān)注概念】,下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公

9、眾為對(duì)象的除外。單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),三、稅率和征收率,（一）稅率,提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。提供應(yīng)稅服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，稅率為6%。財(cái)政部和國(guó)

10、家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),（二）征收率,除部分不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，增值稅征收率為3%。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),四、銷(xiāo)售額的確認(rèn),（一）銷(xiāo)售額的一般規(guī)定,銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收

11、費(fèi)。以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),（二）特殊方式銷(xiāo)售額的確認(rèn),1.兼營(yíng) 試點(diǎn)納稅人發(fā)生兼營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率；兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率；兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售

12、貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),2.混合銷(xiāo)售一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。,第一

13、部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),3.視同銷(xiāo)售納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：按納稅人最近時(shí)期提供同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,

14、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的

15、當(dāng)天。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),五、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,（一）抵扣憑證的種類(lèi)及管理要求,從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)

16、產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形,納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)

17、稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗

18、用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),（三）不動(dòng)產(chǎn)抵扣的規(guī)定,納稅人2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二

19、年抵扣比例為40%。納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部

20、分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷(xiāo)售的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),（四）期末留抵稅額的處理,原增值稅一般納稅人兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)

21、或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),六、申報(bào)納稅,（一）納稅地點(diǎn),固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資

22、源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),（二）匯總納稅,經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。具體審批權(quán)限如下：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，

23、但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),（三）申報(bào)期限,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)

24、總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),（四）納稅申報(bào)表說(shuō)明,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，

25、納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。由于目前所使用的增值稅申報(bào)表及附列資料不能夠滿(mǎn)足全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合前期試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，以滿(mǎn)足全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)和征收管理的需要。 　　——《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),１.一般納稅人申報(bào)表,納稅申報(bào)表種類(lèi)（一張主表，八張附表）《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適

26、用）》。《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）——新增《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）——新增《固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表》《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》 ——新增《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》

27、,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),２.一般納稅人納稅申報(bào)其他資料,已開(kāi)具的稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件。符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。已開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)。納稅人銷(xiāo)

28、售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的合法憑證及其清單。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),３.小規(guī)模納稅人申報(bào)表及附列資料,《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》?！　⌒∫?guī)模納稅人銷(xiāo)售服務(wù)，在確定服務(wù)銷(xiāo)售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納

29、稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》。其他情況不填寫(xiě)該附列資料?！对鲋刀悳p免稅申報(bào)明細(xì)表》。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),4.增值稅預(yù)繳稅款表及填寫(xiě)說(shuō)明,適用于納稅人發(fā)生以下情形按規(guī)定在國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅時(shí)填寫(xiě)。納稅人（不含其他個(gè)人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)。,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),5.納稅申報(bào)表學(xué)習(xí)重點(diǎn)提示,重點(diǎn)關(guān)注新

30、舊申報(bào)表填列內(nèi)容的主要變化。重點(diǎn)關(guān)注主表和附表之間的邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。重點(diǎn)關(guān)注新增表格和四大行業(yè)的具體填報(bào)要求。重點(diǎn)關(guān)注一些特殊事項(xiàng)的申報(bào)說(shuō)明：　　例如：存在“掛賬”事項(xiàng)的填列要求、增值稅匯總納稅企業(yè)的填列要求、“稅額抵減”事項(xiàng)的填列要求等。,注意對(duì)照申報(bào)表和填表說(shuō)明進(jìn)行逐條學(xué)習(xí)！！,第一部分 營(yíng)改增基礎(chǔ)知識(shí),七、試點(diǎn)前業(yè)務(wù),（一）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以

31、抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。（二）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。（三）試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。,第二部分 發(fā)票管理,第二部分

32、 發(fā)票管理,一、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)的推行,為適應(yīng)稅收現(xiàn)代化建設(shè)需要，著眼于稅制改革的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，滿(mǎn)足增值稅一體化管理要求，切實(shí)減輕基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局對(duì)現(xiàn)行增值稅發(fā)票系統(tǒng)進(jìn)行了整合升級(jí)，并在部分地區(qū)進(jìn)行了試運(yùn)行，試運(yùn)行平穩(wěn)有序。稅務(wù)總局決定自2015年1月1日起在全國(guó)范圍推行增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)。,稅控系統(tǒng)（開(kāi)票軟件操作由服務(wù)單位組織培訓(xùn)）,企業(yè)發(fā)行子系統(tǒng),發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng),報(bào)稅子系統(tǒng),認(rèn)證子系統(tǒng),紅字發(fā)票管理子系統(tǒng),系統(tǒng)

33、管理,開(kāi)票軟件（金稅盤(pán)/稅控盤(pán)）,客戶(hù)端控件要求,第二部分 發(fā)票管理,第二部分 發(fā)票管理,二、發(fā)票開(kāi)具的基本要求,開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章；按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。 匯總開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的應(yīng)同時(shí)開(kāi)具清單。,【增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具規(guī)定】,第二部分 發(fā)票管理,納稅人發(fā)生應(yīng)

34、稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，統(tǒng)一使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。,第二部分 發(fā)票管理,三、不得使用專(zhuān)用發(fā)票的情形,一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票：會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值

35、稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。,第二部分 發(fā)票管理,有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；私自印制專(zhuān)用發(fā)票；向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買(mǎi)取專(zhuān)用發(fā)票；借用他人專(zhuān)用發(fā)票；未按規(guī)定開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票；未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用設(shè)備；未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。有上列情

36、形的，如已領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專(zhuān)用發(fā)票和稅控專(zhuān)用設(shè)備。,第二部分 發(fā)票管理,四、專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證及抵扣規(guī)定,一般納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)于開(kāi)具之日起180天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2016年5-7月，試點(diǎn)增值稅一般納稅人取得銷(xiāo)售方使用新系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，可以不進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件，登錄我省增值稅發(fā)票查詢(xún)平臺(tái)，查詢(xún)、

37、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。,第二部分 發(fā)票管理,實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)

38、或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。,第二部分 發(fā)票管理,一般納稅人在開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開(kāi)具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專(zhuān)用發(fā)票須在稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票（含未打印的專(zhuān)用發(fā)票）各聯(lián)

39、次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。,五、專(zhuān)用發(fā)票作廢,【作廢條件】收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；銷(xiāo)售方未抄稅并且未記賬；購(gòu)買(mǎi)方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”。,第二部分 發(fā)票管理,一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，暫按

40、以下方法處理： 專(zhuān)用發(fā)票已交付購(gòu)買(mǎi)方的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《信息表》）。專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購(gòu)買(mǎi)方或者購(gòu)買(mǎi)方拒收的，銷(xiāo)售方應(yīng)于專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《信息表》。,六、開(kāi)具紅字發(fā)票,第二部分 發(fā)票管理,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。銷(xiāo)售方憑

41、稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在增值稅發(fā)票新系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。,第二部分 發(fā)票管理,稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票需

42、與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。,第二部分 發(fā)票管理,根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。,七、虛開(kāi)發(fā)票的行政責(zé)任和刑事責(zé)任,第二部分 發(fā)票管理,納稅人違反《發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以

43、下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。,（一）虛開(kāi)發(fā)票的行政責(zé)任,第二部分 發(fā)票管理,《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，

44、并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。,（二）虛開(kāi)發(fā)票的刑事責(zé)任,第二部分 發(fā)票管理,單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒

45、刑或者無(wú)期徒刑。虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。,第三部分 優(yōu)惠政策備案,第三部分 優(yōu)惠政策備案,一、優(yōu)惠政策備案程序,根據(jù)《稅收減免管理辦法》規(guī)定：納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案

46、手續(xù)。備案類(lèi)減免稅的實(shí)施可以按照減輕納稅人負(fù)擔(dān)、方便稅收征管的原則，納稅人可在首次享受減免稅的申報(bào)階段在納稅申報(bào)表中附列或附送材料進(jìn)行備案，也可以在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報(bào)備資料進(jìn)行備案。納稅人享受備案類(lèi)減免稅的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)停止享受減免稅，按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。納稅人享受減免稅的情形發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。,第三部分 優(yōu)惠政策備案,二、優(yōu)惠政策備案資料,納稅人隨納稅申報(bào)表提交附送

47、材料或報(bào)備材料進(jìn)行備案的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，報(bào)送以下資料：列明減免稅的項(xiàng)目、依據(jù)、范圍、期限等；減免稅依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定要求報(bào)送的材料。納稅人對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任。,第三部分 優(yōu)惠政策備案,第三部分 優(yōu)惠政策備案,三、稅收優(yōu)惠的核算要求,根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定：納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的

48、銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。,第三部分 優(yōu)惠政策備案,四、騙取享受稅收優(yōu)惠的法律后果,根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳

49、的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,第四部分 建筑業(yè)政策,銷(xiāo)項(xiàng)稅額確認(rèn)的特殊規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供建筑服務(wù)應(yīng)視同銷(xiāo)售建筑服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供建筑服務(wù)而無(wú)銷(xiāo)售額的(用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定銷(xiāo)售額,主管

50、稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：,①按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。②按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。③按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率),（二）差額征稅,試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。,,全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用,支付的分包款,簡(jiǎn)

51、易計(jì)稅,全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-分包款,（三）特殊項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅,1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。,2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。,,,3.一般納稅人

52、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。,,（四）異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定,1.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

53、納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,機(jī)構(gòu)所在地,服務(wù)所在地,差額按2%的預(yù)征率預(yù)繳,,項(xiàng)目應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額,一般納稅人一般計(jì)稅方法,計(jì)稅方法,（四）異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定,2.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)

54、算應(yīng)納稅額。 納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,機(jī)構(gòu)所在地,服務(wù)所在地,,一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,差額按3%的征收率預(yù)繳,項(xiàng)目應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額,計(jì)稅方法,（四）異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定,3.試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建

55、筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,機(jī)構(gòu)所在地,服務(wù)所在地,,小規(guī)模納稅人,差額，按3%的征收率預(yù)繳,項(xiàng)目應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額,計(jì)稅方法,,（四）異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定,異地預(yù)繳稅額的計(jì)算,預(yù)繳稅款＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%,預(yù)繳稅款＝(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%,一般計(jì)稅方法,簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,

56、（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）<0時(shí)，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除,（四）異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定,納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（2）從分包方取得的2016年5月1

57、日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。（3）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。,扣除憑證,納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。,納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。,一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)

58、暫停預(yù)繳增值稅。,（四）異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定,預(yù)繳核算,納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。,（四）異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定,預(yù)繳需提交資料,（四）異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定,納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服

59、務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,預(yù)繳的結(jié)轉(zhuǎn),納稅人異地提供建筑服務(wù)增值稅征收管理明細(xì)表,注（1）接受分包的納稅人如果再次向下進(jìn)行分包，則可將其歸為“總包方”。（2）納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳時(shí)，計(jì)算需扣減的分包款不需分項(xiàng)目對(duì)應(yīng)扣減，可在各項(xiàng)目之間用當(dāng)期所有的收入扣減當(dāng)期所有分包款，不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期。,（四）異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定,對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)

60、，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?臺(tái)賬管理,（四）異地提供建筑服務(wù)的納稅規(guī)定,納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照總局2016年17號(hào)公告應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相