施工企業(yè)會計講義第二章

1、第二章 存貨的核算,本章重點與難點重點：明確存貨的概念、特點和范圍；存貨的分類；存貨確認的標準。存貨數(shù)量的確定方法；存貨入賬價值的確定方法；難點：周轉(zhuǎn)材料的賬務處理,第一節(jié) 存貨的分類和計價,一、存貨的概念 存貨是指施工企業(yè)在經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的一切商品和貨物。 施工企業(yè)存貨必須同時滿足以下兩個條件才能確認：一是該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是存貨的成本能夠可靠

2、的計量。,二、存貨的范圍 1、凡依照銷售合同已經(jīng)售出，其所有權(quán)業(yè)已轉(zhuǎn)讓的貨品，都不應包括在存貨之中，即便貨品尚未遠離企業(yè)也是如此。 　2、如果貨物已經(jīng)運離企業(yè)，而其所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)給對方的，應包括在存貨之內(nèi)。,,3、已經(jīng)購入而在運輸途中尚未收到入庫的貨品，如果所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)為本企業(yè)所有的，應包括在存貨之中。 4、委托其他單位代銷的產(chǎn)品，由于這部分委托代銷貨品的所有權(quán)并末轉(zhuǎn)移，應屬于本企業(yè)存貨的一部分。,三、存貨的分類1、材

3、料 包括主要材料、其他材料、機械配件、半成品、結(jié)構(gòu)件等。,2、周轉(zhuǎn)材料 3、委托加工物資 4、在建施工產(chǎn)品 是指尚未完成施工過程，正在建造的各類建設工程。如施工企業(yè)的末完施工項目等。 5、在產(chǎn)品 是指尚未完成生產(chǎn)過程并正在加工的各類工業(yè)產(chǎn)品。 6、產(chǎn)成品,四、存貨的計價 存貨的計價就是存貨在核算時按什么價格計算。根據(jù)資產(chǎn)計價的原理，存貨的計價基礎(chǔ)有

4、投入價值基礎(chǔ)和產(chǎn)出價值基礎(chǔ)兩種。在會計實務中，存貨以其成本入賬，也就是說企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價值的基礎(chǔ)即初始價值基礎(chǔ)是歷史成本或者說是實際成本。,（一）存貨的計價基礎(chǔ)?。?．投入價值基礎(chǔ)及其計價標準 存貨的投入價值是指為了獲得存貨而支付的各項費用。主要是從投入這一角度出發(fā)，其計量的標準有： （1）歷史成本 歷史成本是指存貨在購入或生產(chǎn)時所花費的各項費用的總和。,（2）重

5、置成本 重置成本是指在現(xiàn)行條件下，重新購置存貨的價值。 （3）成本與市價孰低 成本與市價孰低是指將存貨的成本與市價進行比較，若成本低于市價按成本計價，若成本高于市價則按市價計價。,２．產(chǎn)出價值基礎(chǔ)及其計價標準 產(chǎn)出價值是指存貨出售時可獲得的價值。主要從產(chǎn)出這一角度出發(fā)確定存貨的價值，其計量的標準有： （1）現(xiàn)行市價 現(xiàn)行市價指現(xiàn)行銷

6、售價格，又稱脫手價值，是指存貨在正常條件下預期的出售價格,或者說可實現(xiàn)價值。,（2）可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值也稱預期脫手價值，是指存貨在正常條件下的最終售價減去與存貨完工、銷售、交運等有關(guān)的預期追加成本后的現(xiàn)時價值，存貨按可實現(xiàn)凈值計價與按現(xiàn)行市價計價的優(yōu)缺點基本相同。 （3）預期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 存貨的預期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是指存貨能夠帶來的未來現(xiàn)金流入量按一定的貼現(xiàn)率計算的價值。,（二）存貨

7、收入的計價 施工企業(yè)的存貨收入與發(fā)出的計價，就是以貨幣形式確定存貨“流量”的價值，這同樣要采用一定的計價標準。收入存貨的計價在于確定存貨的入賬價值。 根據(jù)不同情況，存貨的實際成本分別由以下項目組成：,1、國內(nèi)市場購入的存貨 ① 買價。 ② 運雜費。 ③ 材料采購—采購保管費。,2、 國外購入的存貨

8、 進口存貨的原價和調(diào)進外匯的差價； 國外運雜費，包括國外運費、保險費、銀行手續(xù)費等； 稅金，包括進口關(guān)稅產(chǎn)品稅等； 國內(nèi)運費； 材料采購—采購保管費。,3、 企業(yè)自制的存貨 直接材料費； 直接人工費； 制造費用。,5、 委托外單位加工的

9、存貨 耗用存貨的實際成本； 加工費用； 加工存貨發(fā)生的往返運雜費。 6、 投資者投入的存貨 國有企業(yè)投入的屬于國有資產(chǎn)的存貨，為國有資產(chǎn)管理部門評估確認的價值； 其他企業(yè)投入的存貨，為合同雙方協(xié)議約定的價值。,7、 接受捐贈的存貨 ①對方提供有發(fā)票賬單的，發(fā)票賬單的原價加上企業(yè)負擔的運雜費、保險

10、費、稅金等； ②對方無發(fā)票賬單的，為同類存貨的市價。 8、 盤盈的存貨　為同類存貨的實際成本或市價（重置成本）,（三）存貨發(fā)出的計價方法 存貨發(fā)出的計價，通?？梢愿鶕?jù)視情況，分別采用以下有兩種方法：一種是按實際成本計價，另一種是按計劃成本計價。 1. 采用實際成本發(fā)出存貨的計價 存貨發(fā)出的計價方法主要有加權(quán)平均法、先

11、進先出法、移動加權(quán)平均法、分批認定法等。,（1） 先進先出法 先進現(xiàn)出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，按進貨先后順序和各批單價，隨時計算發(fā)出和結(jié)存余額的一種計算方式。 （2） 加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是根據(jù)每種存貨的加權(quán)平均單價計算發(fā)出存貨實際成本的一種計算方法。,其計算公式是：,（3） 個別計價法 個別計價法是以某批存貨購入時的實際單價作為該批存貨發(fā)出的單位成本的一種

12、計價方法，采用這種方法在存貨明細賬上，必須按收進存貨的批次詳細記錄數(shù)量、單價、金額。每批存貨也必須有一定編號，以便分批計算發(fā)出存貨的成本。這種方法能真正反映了所領(lǐng)用存貨的實際成本，但在發(fā)出次數(shù)、數(shù)量較多時，不易分清批次，核算工作量太大。,2. 采用計劃成本發(fā)出存貨的計價 存貨按計劃成本計價，就是對每種存貨的收、發(fā)、結(jié)存，都按預先確定的計劃成本計價，計劃成本與實際成本的差額在“材料成本差異”賬戶核算。計劃成本通常是指企業(yè)

13、或其主管部門根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，以及地區(qū)材料預算價格等資料所確定的本企業(yè)一定時期適用的統(tǒng)一存貨價格。,第二節(jié) 原材料的核算,一.　原材料的分類 按照材料在施工生產(chǎn)中的用途，一般可將材料分為以下幾類： 1、主要材料，是指用于工程或產(chǎn)品，并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料，包括：黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料（水泥、磚、瓦、灰、礦石等）、小五金材料、電器材料和華工材料等。,2、結(jié)構(gòu)件

14、，是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋、建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的和木制的結(jié)構(gòu)件，如鋼門、鋼窗、各類預制結(jié)構(gòu)等。 3、機械配件，是指施工機械、生產(chǎn)設備、運輸設備等各種機械設備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機械設備準備的備品備件，如軸承、活塞等。,4、其他材料，是指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工生產(chǎn)進行的各種材料，如小五金、防護用品、電料、雜品、燃料、油料等。,二、原材料按實際成本計價的核

15、算 規(guī)模較小、材料品種簡單的施工企業(yè)，材料可以按實際成本計價進行核算。材料按實際成本計價核算，“原材料”等材料類賬戶的設置與計劃成本計價的材料賬戶基本相同。由于材料收發(fā)均按實際成本計價 ，無需核算實際脫離計劃的差異，故不設置“物資采購”和“材料成本差異”賬戶。但因采用實際成本計價，在材料物資的采購過程中，仍有發(fā)生在途材料物資的可能，所以要設置“在途物資”賬戶。,三、材料按計劃成本計價的核算 按

16、計劃成本計價的材料核算，是指材料在購入、發(fā)出、結(jié)存各環(huán)節(jié)同時反映其實際成本與計劃成本的一種核算方法。目前大多數(shù)企業(yè)采用這種方法進行材料核算。 (一)賬戶設置 1. “材料采購”賬戶 用以核算企業(yè)購入各種材料物資的采購成本以及客戶撥入抵作備料款的材料。,2. “材料采購—采購保管費”賬戶 用以核算企業(yè)材料物資供應部門及倉庫為采購、驗收、保管和收發(fā)材料物資所發(fā)

17、生的各種費用。 3. “原材料”賬戶 用以核算企業(yè)各種原材料(包括庫存主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件和其他材料)的計劃成本。 4. “材料成本差異”賬戶 用以核算企業(yè)各種材料實際成本與計劃成本的差異。,（二）材料收入的總分類核算 施工企業(yè)收入材料的來源有外購、自制、委托加工、撥入、投入和盤盈等，其中主要是外購。 施工企業(yè)（附屬企業(yè)除外）不實行增

18、值稅。購入貨物按增值稅專用發(fā)票所支付的增值稅，應直接計入所購貨物的采購成本，即所支付的增值稅屬價外稅，施工企業(yè)的外購材料按含稅價值核算。,施工企業(yè)外購材料，要根據(jù)原始憑證，一方面辦理收料、一方面辦理貨款結(jié)算。由于所采用的運輸方式和結(jié)算方式不同，材料物資與其結(jié)算憑證往往不能同時達到，收料和付款的賬務處理，要分別以下幾種情況進行：,⒈ 付款同時收料 【例】某公司從本地購入A材料一批，由供應單位秦安公司送貨上門。專用發(fā)票注

19、明價格10000元，增值稅率為17%，全部價稅款項用商業(yè)承兌匯票付訖。該材料的計劃成本為12000元。 賬務處理為： （1）購入材料時： 借：材料采購 11 700 貸：應付票據(jù) 11 700 （2）材料驗收入庫，按計劃成本入賬： 借：原材料—A 12 000 貸：材料

20、采購 11 700 材料成本差異 300,⒉ 貨款先付，材料后到。 【例】某公司本月1日從川成公司購入B材料一批，專用發(fā)票上注明價款20000元，增值稅3400元，另外代墊運雜費1600，價稅款項用銀行存款付訖。材料于本月25日收到。該材料的計劃成本為26000。 賬務處理為； （1）購入材料時： 借：材料采購

21、 25 000 貸：銀行存款 25 000 （2）材料驗收入庫，按計劃成本入賬： 借：原材料—B 26 000 貸：材料采購 25 000 材料成本差異

22、 1 000,⒊ 預付材料款 【例】某公司本月5日根據(jù)合同預付材料定金10000元，26日收到供應單位瓊京公司發(fā)來的材料和結(jié)算憑證，價稅共計35100元，代墊運雜費1900元。料款差額于月終前補付。該材料的計劃成本為38000元。,賬務處理為； （1）預付材料款（定金）： 借：預付賬款 10 000 貸：銀行存款

23、 10 000 （2）收到材料發(fā)票賬單 （35 100+1 900=37 000）,（3）C材料按計劃成本驗收入庫 借：原材料—C 38 000 貸：材料采購 37 000 材料成本差異

24、 1 000 （4）補付料款差額（37 000—10 000=27 000） 借：預付賬款 27 000 貸：銀行存款 27 000,⒋ 材料先到，貨款未付。 【例】某公司收到供應單位發(fā)來的D材料一批，計劃成本20 000元。因發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，月末暫估入賬，次月初用紅字沖消。,賬務處理

25、為； （1）月末賬單未到，按暫估價入賬； 借：原材料—D 20 000 貸：應付賬款 20 000 （2）次月初用紅字沖銷； 借：原材料—D 　　 20 000 　 　　 貸：應付賬款 　　　20 000,⒌ 材料入庫，貨款未付。

26、 【例】某公司從滬杭公司購入E材料一批，價稅共計46 800元，代墊運雜費2 000元。材料已驗收入庫，貨款無力承付。E材料的計劃成本為50 000元。,賬務處理程序（１）賒購材料； 借：材料采購 48 800 貸：應付賬款 48 800（２）驗收入庫； 借：原材料—E 50 000

27、 貸：材料采購 48 800 材料成本差異 1 200,⒍ 處理材料采購過程中發(fā)生的損耗 【例10】上述材料發(fā)生超定額損耗200元，經(jīng)查明屬于本公司的責任事故，應將損耗計入B材料的采購成本。,賬務處理程序 （1）發(fā)現(xiàn)B材料超定額損耗； 借：待處理財產(chǎn)損失—B 200 　

28、 貸：材料采購 　 200 （2）將損失計入B材料采購成本； 借：材料采購 200 　 貸：待處理財產(chǎn)損失—B 200,⒎ 分配物資采購—采購保管費 【例11】某公司本月共支付各種物資采購—采購保管費用2 450元，按實際分配率2%分配計入上述本月購入的A、B、C、E等四種材料的采購成本。

29、 A、材料應分攤：11 700×2%=234（元） B、材料應分攤：25 000×2%=500（元） C、材料應分攤：37 000×2%=740（元） E、材料應分攤：48 800×2%=976（元）,分配當月物資采購—采購保管費用時； 借：材料采購—A 234 　　 材料采購—B 500

30、 　　 材料采購— C 740 　　 材料采購— E 976 　貸：材料采購—采購保管費 2450,（三）材料發(fā)出的總分類核算 施工企業(yè)在核算發(fā)出材料費用時，必須根據(jù)有關(guān)資料計算分配發(fā)出材料應負擔的差異額，把發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，確切反映各用材料對象耗用材料的實際價值。 為計算分配發(fā)出材料應負擔

31、的差異額，必須計算差異率，公式如下：,,,,四、委托加工物資的核算 為了反映施工企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實際成本及委托加工物資收發(fā)結(jié)存情況，企業(yè)應設置“委托加工物資”科目。其借方反映發(fā)送外單位加工的材料物資的實際成本或計劃成本及成本差異，發(fā)生的加工費及往返運雜費；貨方反映加工完成并已驗收入庫的材料物資的實際成本和退回材料物資的實際成本；期末借方余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的材料物資的實際成本以及

32、發(fā)生的運雜費及加工費。,,五、大堆材料的核算 大堆材料耗用計算單。 大堆材料耗用計算單是一種特殊形式的耗料計算憑證。適用于用料時不易清點數(shù)量，難以分清收益對象的大堆材料，如磚、瓦、灰、砂、石等。由于這些露天堆放的材料物資耗用量大，使用次數(shù)頻繁，每次領(lǐng)用時無法準確的清點數(shù)量，而且在同一工地上的同一大堆材料物資有往往同時用于幾項工程，難以嚴格劃分。因此，一般可以按月（或季）通過實地盤點，以“算兩頭軋,,中間”的方法定期計算其

33、實際耗用量，并按各個成本核算對象的定額耗用量為分配標準，分配計入各成本對象。其計算公式如下：,,大堆材料物資耗用計算單，一般一式兩聯(lián)，一聯(lián)交倉庫據(jù)以辦理材料物資出庫手續(xù)；一聯(lián)交財會部門作為核算成本的依據(jù)。格式如表4－5和4－6所示。,,,,,,[例]根據(jù)各工程的完成工程量和單位工程量材料消耗定額，計算各工程的定額耗用量。石子定額耗用量可按完成混凝土工程量和每立方米混凝土石子消耗定額計算（見圖表4-8）。,,通過盤點月末現(xiàn)場存料，計算本月

34、各項工程實際耗用量。設例，石子上月盤存數(shù)為74噸，本月收入260噸，月末盤存還有40噸。假定石子每噸計劃價格為30元。要求：計算各項工程耗用大堆材料的計劃價格成本。,,1、本月石子實際耗用量為： 74噸十260噸一40噸 = 294噸2、根據(jù)各工程定額耗用量和分配率求出實際耗用量。 103廠房建筑工程的石子實際耗用量為： 196噸X294/280 = 205． 8噸 104

35、辦公樓建筑工程的石子實際耗用量為： 84噸 X294/280 = 88． 2噸,,3、根據(jù)各項工程實際耗用量和材料計劃單價計算各項工程耗用材料的計劃價格成本。103廠房建筑工程耗用石子的計劃價格成本為： 205． 8噸 X 30元／噸 = 6174元104辦公樓建筑工程耗用石子的計劃價格成本為： 88． 2噸X 30元／噸 = 2 646元,,集中配料耗用計算單。集中配

36、料計算單是指用料時雖能點清數(shù)量，但系集中配料或統(tǒng)一下料（如玻璃、油漆、木材等）時所使用的一種耗料憑證。凡是集中配料的，一般應在領(lǐng)料單上加蓋“工程集中配料”戳記，月末由材料管理員或領(lǐng)料班根據(jù)用料情況，按照材料消耗定額，編制“集中配料耗用計算單”，交財會部門據(jù)以分配記入各成本核算對象。其計算方法與大堆材料基本相同。,第三節(jié) 周轉(zhuǎn)材料的核算,一、周轉(zhuǎn)材料的概念和內(nèi)容 周轉(zhuǎn)材料是指在施工生產(chǎn)過程中能多次反復周轉(zhuǎn)使用、并

37、基本保持其物質(zhì)形態(tài)或經(jīng)過整理便可以保持或恢復實物形態(tài)的材料。,周轉(zhuǎn)材料按用途不同可以分為以下幾類： 1. 模板。指澆灌混凝土用的木模、組合鋼模等，包括配合模板使用的支撐材料、滑模材料和扣件。 2. 擋板。指土方工程用的擋土板等，包括支撐材料在內(nèi)。 3. 架料。指搭腳手架用的竹桿、木桿、鋼管(包括扣件)、竹木跳板等。 4. 其他。如塔吊使用的輕軌、枕木等，但不包括附屬于塔吊的鋼軌、護欄、安全網(wǎng)等,二、周轉(zhuǎn)材

38、料的攤銷 周轉(zhuǎn)材料在工程施工—合同成本和產(chǎn)品生產(chǎn)中可以多次反復使用，因此，其價值也是按照一定的方法分攤計入工程或產(chǎn)品成本中。,周轉(zhuǎn)材料的推銷方法，一般有以下幾種：1. 一次攤銷法 就是領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)材料的價值一次計入受益成本核算對象的成本。一次攤銷法適用于易腐易糟，不宜反復周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)材料，如安全網(wǎng)等。,2. 分期攤銷法 是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預計殘值和預計使用期限計算每期攤銷

39、額的一種方法，也稱“直線法”。,3. 分次攤銷法 是根據(jù)周轉(zhuǎn)材料原價、預計殘值和預計使用次數(shù)，計算每次攤銷額的一種方法。計算公式如下：,4. 定額攤銷法 是根據(jù)實際完成的實物工程量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計算本期攤銷額的一種方法。其計算公式如下：,5. 五五攤銷法 就是領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，先將其價值的50%計入受益成本核算對象的成本，然后在其報廢時，再將其余的50%計入有關(guān)的

40、成本費用的一種方法。一般適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價值較高、使用期限較長的周轉(zhuǎn)材料。,三、周轉(zhuǎn)材料的核算 從各種來源收入周轉(zhuǎn)材料和采用一次攤銷法發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算方法，以及周轉(zhuǎn)材料的計價方法，均與原材料相同， “周轉(zhuǎn)材料”總賬賬戶下設3個明細賬：“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷”。,,（一）周轉(zhuǎn)材料的取得1、外購2、自制3、委托加工4、其他方式,,（二）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的核算 施工現(xiàn)場領(lǐng)用

41、采用一次攤銷法的周轉(zhuǎn)材料，須用時應將其成本一次全部記入工程費用或有關(guān)費用，借記“工程施工”等科目，貸記‘周轉(zhuǎn)材料一XXX”科目。［例］某施工部門領(lǐng)取安全網(wǎng)一批，其實際成本為 7500元，采用一次攤銷法核算。其會計分錄如下： 借：工程施工—合同成本 7500 貸：周轉(zhuǎn)材料一安全網(wǎng) 7500,,施工現(xiàn)場領(lǐng)用采取其他攤銷方法的周轉(zhuǎn)材料時，根據(jù)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的實際成本，應將其從“在

42、庫周轉(zhuǎn)材料”明細科目轉(zhuǎn)作“在用周轉(zhuǎn)材料”明細科目。借記‘周轉(zhuǎn)材料一在用周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記”周轉(zhuǎn)材料一在用周轉(zhuǎn)材料”科目；計提攤銷額時，借記“工程施工”等有關(guān)科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料一周轉(zhuǎn)材料攤銷”科目。,,［例］乙工程本月領(lǐng)用全新腳手架一批，其賬面價值為30 000元，預計使用期限是 9個月，預計殘值占賬面價值的10％，采用分期攤銷法核算。其會計處理如下：領(lǐng)用腳手架時： 借：周轉(zhuǎn)材料一在用周轉(zhuǎn)材料 30 000

43、 貸：周轉(zhuǎn)材料一在庫周轉(zhuǎn)材料 30 000計算本月攤銷額： 借：工程施工—合同成本 3000 貸：周轉(zhuǎn)材料一周轉(zhuǎn)材料攤銷 3 000,,（三）周轉(zhuǎn)材料報廢和回收的處理 周轉(zhuǎn)材料報廢時，應由負責使用部門填制周轉(zhuǎn)材料報廢單，財會部門應根據(jù)報廢單進行檢查核對，并計算報廢周轉(zhuǎn)材料的已提攤銷和應補提的攤銷。,,1．采用一次轉(zhuǎn)銷法的，將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)

44、銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。 [例]沿用前例的資料，并假設工程完工后安全網(wǎng)全部報廢，收回安全網(wǎng)的殘料800元。其會計分錄如下： 借：原材料 800 貸：工程施工—合同成本 800,,2．采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷）；將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費用，

45、借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關(guān)科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）,,[例]沿用前例的資料，并假設腳手架在使用到第8個月時全部報廢，收回殘料價值1000元，腳手架賬面已提攤銷額為21000元（3000 X 7）。其賬務處理如下： 計算報廢腳手架應補提的攤銷額：應提攤銷額=30000－ 1000 = 29 000（元）應補提攤銷額=29 000－21 000 =

46、8 000（元）,,作會計分錄如下： 借：工程施工 8 000 貸：周轉(zhuǎn)材料一周轉(zhuǎn)材料攤銷 8 000將殘料驗收入庫，會計分錄如下： 借：原材料 1 000 周轉(zhuǎn)材料一周轉(zhuǎn)材料攤銷 29 000 貸：周轉(zhuǎn)材料一在用周轉(zhuǎn)材料 30 00

47、0,,（四）計劃成本法下周轉(zhuǎn)材料的核算[例]甲施工企業(yè)某月份該企業(yè)發(fā)生的木模板采購業(yè)務如下： 1、3日，購入木模板一批，取得增值稅專用發(fā)票上價稅合計為 10 000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行支付。材料已驗收入庫。該批木模板計劃成本為9 000元。有關(guān)會計分錄如下： 借：材料采購 10000 貸：銀行存款 100

48、00,,2、10日，又購入木模板一批，增值稅專用發(fā)票注明的木模板價稅合計為5 000元，材料已驗收入庫，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票方式支付貨款。該批木模板的計劃成本為4 000元。有關(guān)會計分錄如下： 借：材料采購 5000 貸：應付票據(jù) 5000,,3、月末，匯總本月已經(jīng)付款或開出商業(yè)承兌匯票的入庫木模板的計劃成本為 13000元。有關(guān)會計分錄如下：

49、借：周轉(zhuǎn)材料一在庫周轉(zhuǎn)材料 13000 貸：材料采購 13000,,月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)支付或已開出商業(yè)承兌匯票的入庫木模板的材料成本差異，其實際成本15000元，計劃成本是13000元，所以，材料成本差異為 2000元（超支額），有關(guān)會計分錄如下： 借：材料成本差異 2 000 貸：材料采購 2 000,,[例

50、]企業(yè)的施工生產(chǎn)部門本月領(lǐng)用木模板一批，采用一次攤銷法攤銷，其計劃成本4 000元，應負擔的材料成本差異為2％，已辦理領(lǐng)用手續(xù)。其賬務處理如下：,,領(lǐng)用時，根據(jù)周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用單，作會計分錄如下：借：工程施工—合同成本 4 000 貸：周轉(zhuǎn)材料一在庫周轉(zhuǎn)材料 4 000月未結(jié)轉(zhuǎn)該木模板應負擔的材料成本差異80元（ 4000X2％），作會計分錄如下：借：工程施工—合同成本 80 貸：材料成本差異一

51、周轉(zhuǎn)材料 80,,[例]甲施工企業(yè)領(lǐng)用的竹跳板在使用到第9個月時全部報廢，其計劃成本為 8 000元，應負擔的材料成本差異為 3％，收回材料500元，在用竹跳板賬面已提攤銷額為6 400元。其賬務處理方法如下： 計算報廢竹跳板應補提的攤銷額： 應提攤銷額 = 8 000 － 500＝7 500（元） 應補提攤銷額 = 7500－6400 = 1100（元）,,根據(jù)上述計算結(jié)果，作如下會計分錄： 借：工程施工—合同成

52、本 1100 貸：周轉(zhuǎn)材料一周轉(zhuǎn)材料攤銷 1100將材料驗收入庫，并報廢竹跳板的計劃成本，作如下會計分錄： 借：原材料 500 周轉(zhuǎn)材料一周轉(zhuǎn)材料攤銷 7 500 貸：周轉(zhuǎn)材料一在用周轉(zhuǎn)材料 8 000,,結(jié)轉(zhuǎn)報廢竹跳板應負擔的材料成本差異240元（8000X3

53、％），作如下會計分錄：借：工程施工—合同成本 240 貸：材料成本差異一周轉(zhuǎn)材料 240,,例：w工程項目年終盤點，把不需用的模板一批轉(zhuǎn)到乙工程，計劃成本10 000元，估計成色為60%， w工程的在用模板賬面計劃成本50 000元，已提攤銷額15 000元。,,1、模板轉(zhuǎn)移時應補提攤銷額應提攤銷額 = 10000（1-60%）＝4000（元）已提攤銷額 = 10000（15000/50000）＝3000（元）

54、應補提攤銷額 = 4000－3000 = 1000（元）,,根據(jù)上述計算結(jié)果，作如下會計分錄： 借：工程施工—合同成本-w工程 1000 貸：周轉(zhuǎn)材料一周轉(zhuǎn)材料攤銷 1000,,2、將模板由w工程移至乙工程時，作如下會計分錄： 借：周轉(zhuǎn)材料一在用（乙工程） 10 000 貸：周轉(zhuǎn)材料一在用（w工程） 10 000借：周轉(zhuǎn)材料一攤銷（ w工程） 4 000 貸：周轉(zhuǎn)材料一攤

55、銷（乙工程） 4 000,,練習1、某工程項目本月領(lǐng)用分次攤銷的鋼模板一批，計劃成本40000元，本月應攤銷8 000元。本月報廢上年度領(lǐng)用的模板計劃成本 60 000元，已攤銷 70%，其余30%在本月攤銷，殘值率為6%，該模板的材料成本差異率為-2％。要求：根據(jù)以上資料計算編制相關(guān)會計分錄。,,2、乙施工企業(yè)工程完工退回一批跳板，預計成色應為60%，實際成色只有40%，退回跳板的期初賬面價值為5000元。要求：根據(jù)以上資料計算

56、編制相關(guān)會計分錄。,,3、甲工程將該項目不再使用的擋板一批轉(zhuǎn)到S工程，計劃成本50 000元，預計成色應為70%，實際成色只有50%。假設該擋板轉(zhuǎn)到S工程后還可繼續(xù)使用5個月到期，預計殘值率為10%。實際擋板到期收回殘料500元入庫。材料成本差異率為借差2%。要求：1、根據(jù)以上資料計算編制甲工程相關(guān)會計分錄。 2、根據(jù)以上資料計算編制S工程該擋板取得、攤銷、到期的相關(guān)會計分錄。,,4、某施工企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用工具一批，計劃成本

57、3000元，次月報廢工具計劃成本600元，殘料50元入庫，材料成本差異率為借差2%。工具采用五五攤銷法進行核算。要求：根據(jù)以上資料計算編制相關(guān)會計分錄。,第四節(jié) 其他存貨收發(fā)的核算,一、建設單位供料的核算（一）建設單位供料的概念 施工單位在施工生產(chǎn)中所需的主要建筑材料，有一部分是由建設單位供應的。對這部分材料，雙方應進行材料價款的核算。 建設單位供應材料（即施工企業(yè)根據(jù)施工合同收到發(fā)包單

58、位撥來抵作備料款的材料），不論其實際采購成本是多少，按現(xiàn)行工程結(jié)算辦法規(guī)定，施工企業(yè)一般按材料的預算價格計算。如果材料需要進一步加工，所發(fā)生的加工費用和損耗等，也應由建設單位負擔。,,如果該材料在施工現(xiàn)場以外的地點交貨，由施工企業(yè)運往工地，所需運雜費用，由建設單位支付。此外，在材料預算價格中包括有按規(guī)定取費率計算的材料保管費，而該項材料送交施工現(xiàn)場后，交施工單位保管。 因此，施工企業(yè)可按該材料的預算價格扣除工地保管

59、費后的余額，作為建設單位撥入材料的價格與建設單位進行款項結(jié)算。,,（二）建設單位供料的核算 施工企業(yè)收到建設單位撥入的材料時，即該材料的預算價格扣除工地保管費后余額借記“材料采購”科目，貸記“預收賬款”科目；按材料的預算價格借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目。,,［例］寶隆建筑公司根據(jù)施工合同，撥入抵作備料款的鋼材一批，其預算價格為6萬元，工地采購保管費為預算價格的1．5％，則撥入鋼材的入賬成本為59100元

60、（ 60000－60000 x l． 5％），應做賬務處理如下：,,借：材料采購 59 100 貸：預收賬款 59 100 借：原材料 60000 貸：材料采購 59100 材料成本差異 900,,二、材

61、料內(nèi)部調(diào)撥的核算（－）材料內(nèi)部調(diào)撥的概念 材料在企業(yè)內(nèi)部各單位或各倉庫之間的轉(zhuǎn)移，叫做材料的內(nèi)部調(diào)撥。 施工企業(yè)的材料和內(nèi)部調(diào)撥，一般有兩種情況：一種是在供應部門內(nèi)部倉庫、工地之間的相互調(diào)撥，由于這種調(diào)撥是在同一內(nèi)部獨立核算單位進行，材料物資的收發(fā)只引起材料存放地點的變動，所以無需進行價款結(jié)算，只需要在材料物資保管明細賬上作相應的增加或減少的等級。,,另一種是在企業(yè)內(nèi)部各獨立核算單位之間的材

62、料調(diào)撥，應辦理材料價款的結(jié)算手續(xù)。材料物資內(nèi)部結(jié)算價格，可由企業(yè)主管部門規(guī)定，也可以采用內(nèi)部結(jié)算價格或銷售價格。,,（二）材料內(nèi)部調(diào)撥的核算 為了反映材料物資內(nèi)部調(diào)撥記結(jié)算，施工企業(yè)應設置“內(nèi)部往來”科目。該科目核算企業(yè)與所屬內(nèi)部獨立核算單位之間，或內(nèi)部獨立核算單位之間，由于工程價款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售、提供勞務等業(yè)務所發(fā)生的各種應收、應付、暫收、暫付往來款項，并按內(nèi)部單位的戶名設置明細賬進行明細核算。,,[例]寶隆建筑公

63、司所屬一工程處調(diào)劑給二工程處鋼材一批，該批材料計劃成本為4萬元，材料成本差異率為1％，雙方協(xié)議按4．4萬元的價格結(jié)算。,,第一工程處的賬務處理如下： ①借：內(nèi)部往來——第二工程處44000 貸：其他業(yè)務收入 44000 ②借：其他業(yè)務成本 40400 貸：原材料 40000

64、 材料成本差異 400 第二工程處的賬務處理如下： 借：材料采購 44000 貸：內(nèi)部往來——第一工程處 44000,第五節(jié) 存貨盤盈盤虧和存貨跌價準備的核算,一、存貨盤盈盤虧的核算 （一）存貨的清查盤點 為了保證存貨的完整，做到賬實相符，施工企業(yè)必須建立材料清查盤點制度。存貨按規(guī)定應當定期盤點，每年至少盤點一

65、次，并在年末進行全面清查。,施工企業(yè)造成賬實不符的原因主要有： ①建筑安裝材料種類繁多，收發(fā)頻繁； ②分散在各個倉庫，現(xiàn)場存儲； ③材料計量不準； ④自然損耗； ⑤收發(fā)時點錯數(shù)量； ⑥人為短缺。,（二）存貨盤盈盤虧的核算 1、存貨清查過程中的盤虧的核算 （1）在未經(jīng)批準以前，應先根據(jù)“存貨盤點盈虧報告單”，登記有關(guān)材料明

66、細賬卡，并從有關(guān)材料科目的貸方轉(zhuǎn)到“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目的借方。 （2）對于存貨盤虧，一般都按實際成本計算。,（3）凡能以正當理由說明的材料短缺，如定額內(nèi)自然損耗等，可計入 材料成本，記入“物資采購—采購保管費”科目的借方。 （4）由于材料保管人員等過失造成的材料短缺，如能確定過失人員應負經(jīng)濟責任的，對賠償款應記入“其他應收款”科目的借方；不能確定過失人的經(jīng)有關(guān)部門批準以后，將它記入“管理費用”的借

67、方。 （5）凡由于人力不可抗拒的自然災害等原因造成的材料短缺，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)有關(guān)部門批準后，應將扣除保險公司賠款后的凈損失，記入“營業(yè)外支出—非常損失”科目的借方。,2、存貨盤盈的核算 對于存貨盤盈，在發(fā)生時，應按計劃價格成本記入原材料科目的借方和“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目的貸方。 按規(guī)定報經(jīng)批準后，將盤盈材料自“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目的貸方