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1、會計信息質(zhì)量檢查工作規(guī)范,,1,會計信息質(zhì)量檢查概述,一、檢查主體《中華人民共和國會計法》(1999年10月31日修訂)第七條:國務(wù)院財政部門主管全國會計工作,縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作?!吨腥A人民共和國會計法釋義》(全國人大常委會立法解釋),2,會計信息質(zhì)量檢查概述,《財政違法行為處罰處分條例》(國務(wù)院令第427號)第二條:省級以上人民政府財政部門的派出機構(gòu)、應(yīng)當在規(guī)定職權(quán)范圍內(nèi),依法對財政違法
2、行為作出處理、處罰決定。第十八條:屬于會計方面的違法行為,依照會計方面的法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。,3,會計信息質(zhì)量檢查概述,《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》(財政部令第10號)第二條:國務(wù)院財政部門及其派出機構(gòu)和縣級以上地方各級人民政府財政部門(以下統(tǒng)稱財政部門)對國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織(以下統(tǒng)稱為單位)執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為實施監(jiān)督檢查以及對違法會計行為實施行政處罰,適用本
3、辦法。,4,會計信息質(zhì)量檢查概述,《財政部關(guān)于印發(fā)修訂后的通知》(財監(jiān)字[1996]17號)第四條、財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)是財政部派駐各地履行中央財政監(jiān)督和某些管理職能的機構(gòu)。其主要職責(zé)任務(wù)是:(一)監(jiān)督檢查各地區(qū)、有關(guān)部門和單位執(zhí)行國家財稅法律、行政法規(guī)和政策的情況,維護財稅秩序;反映國家預(yù)算執(zhí)行中的新情況和新問題,以及與中央財政有關(guān)的經(jīng)濟信息。,5,會計信息質(zhì)量檢查概述,《財政部關(guān)于印發(fā)修訂后的通知》(財監(jiān)字[1996]17號)第
4、五條、財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)為履行本規(guī)定第四條所列各項職責(zé)時,有權(quán)檢查被監(jiān)督單位的會計憑證、會計帳簿、會計報表以及與財政收支有關(guān)的其他資料;有權(quán)就財政監(jiān)督事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查、取證。,6,會計信息質(zhì)量檢查概述,二、檢查客體檢查客體=調(diào)整范圍列舉內(nèi)容:國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織適用范圍:地域、人(自然人、法人)PS:與《審計法》調(diào)整范圍的區(qū)別;檢查工作受阻撓如何處理。,7,會計信息質(zhì)量檢查概
5、述,三、檢查內(nèi)容會計基礎(chǔ)工作(《會計法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》(財政部令2005年第26號)、《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》(財會[2006]19號)、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》(財會字[1996]19號)、《會計檔案管理辦法》(財會字[1998[32號)),8,會計信息質(zhì)量檢查概述,三、檢查內(nèi)容會計核算(《會計法》、《總會計師條例》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準則-基本準則》及38項個體準則、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位
6、會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》,另外還包括財政部頒布的規(guī)范性文件 等。),9,會計信息質(zhì)量檢查概述,三、檢查內(nèi)容財務(wù)管理(《企業(yè)財務(wù)通則》(中華人民共和國財政部令41號),10,會計信息質(zhì)量檢查概述,三、檢查內(nèi)容內(nèi)部控制(《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》及17項具體規(guī)范),11,會計信息質(zhì)量檢查概述,三、檢查內(nèi)容財稅政策執(zhí)行情況(增值稅暫行條例及實施細則、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定、消費稅暫行條例及實施細則、營業(yè)稅暫行條例及實施
7、細則、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法及實施條例)(《中央企業(yè)國有資本收益收取管理暫行辦法》),12,會計信息質(zhì)量檢查概述,四、檢查方法順查、逆查、全查、抽查查詢權(quán)、詢問權(quán)、保存權(quán)。,13,會計信息質(zhì)量檢查概述,五、檢查目的真實的會計信息有利于國家的宏觀政策、單位的管理決策、個人的投資決策維護市場經(jīng)濟秩序促進企業(yè)的健康發(fā)展,14,我國目前的會計法律體系,一、法律層次憲法主要為《會計法》、《注冊會計師法》散見于《公司法》、《審
8、計法》、《證券法》、《合伙企業(yè)法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《票據(jù)法》、《現(xiàn)金管理暫行辦法》、《支付結(jié)算辦法》。,15,我國目前的會計法律體系,二、行政法規(guī)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》、《財政違法行為處罰處分條例》、《企業(yè)會計準則-基本準則》。,16,我國目前的會計法律體系,三、部門規(guī)章《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》、《代理記賬管理暫行辦法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》、《會計檔案管理辦法》、《會計從業(yè)資格管
9、理辦法》、《行政單位會計制度》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《事業(yè)單位會計制度》、及各行業(yè)《企業(yè)會計制度》等。,17,檢查程序及文書制作,根據(jù)《財政檢查工作辦法》(財政部令第32號),我們在會計信息質(zhì)量檢查中,通常要完成的程序共17道。,18,檢查程序及文書制作,查前調(diào)查、前期培訓(xùn)、收集資料、現(xiàn)場檢查、資料整理、數(shù)據(jù)匯總、出具報告、認定反饋、處罰告知、處理處罰、移送移交、公示公告、監(jiān)督執(zhí)行、日常監(jiān)管、申辯聽證、行政復(fù)議、行政訴訟。,19,,20,
10、檢查程序及文書制作,1、一般工作底稿的編號(數(shù)字編號,以序號方式填寫,便于相關(guān)工作底稿之間的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系或相互引用,也便于通過檢查報告索引相關(guān)工作底稿); 2、被檢查單位的名稱(獨立核算的單位獨立填寫); 3、檢查項目的名稱(可以根據(jù)所檢查的科目填寫,也可根據(jù)所檢查的業(yè)務(wù)循環(huán)填寫,如“主營業(yè)務(wù)收入”、“采購及付款”); 4、被檢查單位違法會計行為主要內(nèi)容摘錄(要摘要具體事項、時間、地點、當事人、數(shù)據(jù)、計量依
11、據(jù)、計算方法等,必須準確、前后一致;相關(guān)的證明資料要整齊完整,不相互矛盾);,21,檢查程序及文書制作,5、會計監(jiān)督檢查工作記錄附件的主要內(nèi)容和頁數(shù)(所附的相關(guān)證明材料應(yīng)當有被查單位或其他提供證明資料者的簽字并加蓋單位公章或財務(wù)公章。如有特殊情況無法簽證認定的,檢查組也要做書面說明); 6、被檢查單位相關(guān)人員的簽屬意見(可以簽“情況屬實”,如有不同意見,可以做出簡要說明); 7、檢查人員及檢查組組長的簽章(落實具體
12、責(zé)任,便于審理工作了解檢查情況); 8、檢查工作底稿未經(jīng)專員辦負責(zé)人批準,不得對外提供(考慮到企業(yè)信息保密的要求,參檢人員結(jié)束檢查工作后,工作底稿必須全部上交,不得自行保留)。,22,檢查程序及文書制作,常見違規(guī)事項—會計基礎(chǔ)工作方面 1、不依法設(shè)置會計賬簿或未按規(guī)定登記會計賬簿; 2、會計機構(gòu)設(shè)置及人員配置不合規(guī); 3、未按規(guī)定填制、取得原始憑證; 4、隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依
13、據(jù)、編制原則和方法; 5、未定期清查資產(chǎn)、核實債務(wù); 6、未按規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度; 7、拒絕依法實施的監(jiān)督或提供虛假的會計資料; 8、未按規(guī)定保管會計資料,致使會計資料毀損、滅失;,23,檢查程序及文書制作,常見違規(guī)事項—會計基礎(chǔ)工作方面 9、未按規(guī)定在會計報表附注或財務(wù)情況說明書中披露信息; 10、隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告;
14、 11、未按規(guī)定編制合并會計報表; 12、向不同會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致; 13、對外提供虛假或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告; 14、隨意變更會計處理方法。,24,檢查程序及文書制作,常見違規(guī)事項---會計核算方面 1、虛列、多列、不列、少列收入 2、虛列、多列、不列、少列成本 3、虛列、多列、不列、少列費用 4、虛列、多列、隱瞞、少列資產(chǎn) 5、虛列
15、、多列、隱瞞、少列負債 6、多計、少計投資收益 7、虛增、虛減利潤總額 8、虛增、虛減凈利潤,25,檢查程序及文書制作,常見違規(guī)事項---會計核算方面 9、未按規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備 10、未按規(guī)定計提壞賬準備; 11、長期股權(quán)投資掛往來; 12、長期股權(quán)投資未采用正確方法核算; 13、未正確核算己完工、己交付使用的固定資產(chǎn); 14、未正確計提固定資產(chǎn)折舊;
16、 15、無形資產(chǎn)或其他資產(chǎn)攤銷不正確; 16、未正確劃分收益性支出與資本性支出;,26,檢查程序及文書制作,常見違規(guī)事項---會計核算方面 17、匯總損益核算不正確; 18、未按規(guī)定提取法定公積金; 19、違規(guī)使用公積金; 20、私存私放公款; 21、隨意變更會計要素的確認和計量標準,27,檢查程序及文書制作,常見違規(guī)事項—財務(wù)管理方面 1、違規(guī)列支成本費用(企業(yè)的特殊經(jīng)費支出
17、,銷售折扣折讓等支出、職工薪酬和保險費用的列支,必須嚴格按照國家有關(guān)標準,不得承擔屬于個人的支出); 2、截留、隱瞞、侵占企業(yè)收入(任何以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入屬于企業(yè),投資者、經(jīng)營者及其他職工無權(quán)獲得,如銷售收入、銷售折扣折讓、回扣、手續(xù)費、提成、返利、業(yè)務(wù)獎勵等);,28,檢查程序及文書制作,常見違規(guī)事項—財務(wù)管理方面 3、違規(guī)進行利潤分配(企業(yè)年度凈利潤,必須按一定的順序進行分配。彌補虧損-提法定公積金—提任
18、意公積金-給投資者分配利潤); 4、違規(guī)處理國有資源(企業(yè)進行重組進,對己占用的國有劃撥土地應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定進行評估,履行相關(guān)手續(xù));,29,檢查程序及文書制作,常見違規(guī)事項---其他方面 稅收方面(偷逃稅款、騙取退稅、違規(guī)適用稅收優(yōu)惠等) 工商方面(虛假注冊、抽逃出資等) 金融方面(騙取銀行貸款、違規(guī)獲取信用等級、現(xiàn)金管理) 證監(jiān)方面(未按招股說
19、明書用途使用募股資金、股份公司違規(guī)收購本公司股票等) 司法方面(挪用貪污公款) 國資方面(產(chǎn)權(quán)登記、隱瞞國有資本收益),30,檢查程序及文書制作,財政檢查工作底稿的附件: 1、與被檢查事項有關(guān)的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告等會計資料的復(fù)印件; 2、與被檢查事項有關(guān)的文件、合同、協(xié)議、往來函件等資料的復(fù)印件; 3、注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告、有
20、關(guān)資料的復(fù)印件; 4、工作底稿中提及的材料、數(shù)據(jù)等。,31,檢查程序及文書制作,財政檢查工作底稿制作的誤區(qū)1、描述多于陳述2、猜測多于事實3、取證不夠規(guī)范4、證據(jù)不夠完整5、制底稿不留名6、附件名不摘錄,32,檢查程序及文書制作,會計信息質(zhì)量檢查報告目的:歸納、整理工作底稿并形成的書面材料要求:表述準確、結(jié)構(gòu)合理、層次清晰、文字規(guī)范、內(nèi)容:檢查的范圍、內(nèi)容、形式和時間,被檢查單位的基本情況,檢查組的工作情況
21、,被查單位主要違法違規(guī)的事實,具體違反的相關(guān)法律法規(guī)條文。,33,,34,檢查程序及文書制作,會計信息質(zhì)量檢查報告 1、檢查報告的封面(根據(jù)封面的要求填寫相應(yīng)的內(nèi)容); 2、檢查結(jié)論(分兩部分,第一部分簡單的介紹檢查依據(jù)、時間、范圍、內(nèi)容、方式以及被檢查單位的經(jīng)營、管理和財務(wù)等整體情況;第二部分在對工作底稿綜合分析、歸類、整理、核對的基礎(chǔ)上,就檢查中發(fā)現(xiàn)的會計基礎(chǔ)工作、信息披露、會計核算、財務(wù)管理、其他方面等存在的問題,
22、進行簡潔明晰的列示,并具體明確的提出上述事實所違反的法律法規(guī))。,35,檢查程序及文書制作,會計信息質(zhì)量檢查報告制作的誤區(qū)1、計量單位不統(tǒng)一2、單位名稱不一致3、問題分類不科學(xué)4、違規(guī)條規(guī)不指明5、定量定性不準確6、反饋意見不收集,36,檢查程序及文書制作,認定意見書目的:解答被檢查單位的反饋意見要求:實事求是、證據(jù)確鑿、理由充分、條理清楚內(nèi)容:對被檢查單位提出的每一項反饋意見進行完整、全面的解答,37,,,38,檢查
23、程序及文書制作,認定意見書 1、引言段(將被檢查單位針對檢查報告提出的質(zhì)疑,完整的引用到文中); 2、引申段(將引言段的質(zhì)疑進行概括,縮減成被檢查單位的主要觀點); 3、解釋段(對被檢查單位質(zhì)疑的主要觀點進行解釋,要依據(jù)所制作的工作底稿,形成完整和充分的證據(jù),并根據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)的具體條文進行反駁); 4、認定段(對企業(yè)的反饋意見進行認定,決定是否采納),39,檢查程序及文書制作,行政處罰決定書目的
24、:對被查單位的違法違規(guī)行政進行處理處罰要求:定性準確、處罰適當內(nèi)容:根據(jù)國家的法律法規(guī),對被查單位違反國家法律法規(guī)的依法進行處理處罰。,40,檢查程序及文書制作,行政處罰決定書1、主要違法違規(guī)事實(簡明扼要的闡述被處罰單位的違法違規(guī)事實);2、處理處罰決定(針對上述違法違規(guī)事實,根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)進行處罰)。,41,檢查程序及文書制作,行政處罰的主要依據(jù) 1、中華人民共和國會計法; 2、企業(yè)財務(wù)會計報告條例;
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