審計準則與審計質量

1、1審計準則與審計質量審計準則與審計質量在近日召開的“第二屆中國會計與財務研究國際研討會”上，中國注冊會計師協(xié)會副秘書長李爽作了“中國獨立審計準則的制定與實施”的專題報告，李爽說，獨立審計準則的實施對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展起到了積極作用：一是促進了上市公司會計信息質量的提高。國家對上市公司監(jiān)管所依據(jù)的信息，主要來自上市公司的會計報表和注冊會計師對此出具的審計報告。在某種意義上，注冊會計師通過對上市公司會計報表的審計，間接地實施了對上市公司的監(jiān)

2、管，提高了上市公司會計信息的質量。二是維護了證券市場秩序。注冊會計師通過為投資者提供相關、可靠的信息，在很大程度上防止了證券市場的欺詐行為，增強了投資者的信心和安全感，有利于維護證券市場秩序。三是推動了國有企業(yè)的改革。注冊會計師通過提供審計等服務，對國有企業(yè)改制上市、優(yōu)化資源配置和促進經(jīng)濟結構調整等起到了推動作用。在談到準則制定工作時，李爽說，中注協(xié)將抓緊以下三方面的工作：一是要制定出高水平的獨立審計準則，以滿足社會公眾對注冊會計師的期

3、望。目前，社會公眾對注冊會計師的期望值很高。為此注冊會計師行業(yè)一方面要以適當方式向社會公眾宣傳注冊會計師審計的特點，取得他們的理解；另一方面，在制定和實施獨立審計準則時要注意縮小和消除社會公眾的期望差距，使整個社會更加信賴注冊會計師行業(yè)。中注協(xié)將制定出既符合公眾利益，又能保護注冊會計師合法權益的執(zhí)業(yè)準則，盡量縮小或消除社會公眾的期望差距，使我國注冊會計師行業(yè)沿著健康的道路發(fā)展。二是要增強獨立審計準則的可操作性。有人認為，增強準則可操作性

4、，就是要把某些職業(yè)判斷轉化為定量指標。其實這是一種錯誤的看法。獨立審計準則中某些內容只能進行原則性規(guī)定，不能規(guī)定得過于詳細，許多問題要注冊會計師進行職業(yè)判斷。準則過于具體，將使審計工作失去活力，成為一項機械搜集證據(jù)的工作，而不是一項創(chuàng)造性工作。過于具體的審計準則恐怕比過于抽象的審計準則為害更大。如果注冊會計師不顧具體情況，不把握審計準則的精神實質，照搬照抄，機械套用，就不能很好地實現(xiàn)審計目標。當然，如果準則沒有可操作性，準則最終會失去其

5、應用性和存在的價值。在加強準則的可操作性方面，我國可以借鑒美國審計準則的做法。美國的辦法就是在頒布審計準則的同時，制定審計指南、出版行業(yè)出版物等。三是要加緊研究其他執(zhí)業(yè)準則。隨著市場需求的多元化，注冊會計師的業(yè)務范圍也呈現(xiàn)逐漸擴大的趨勢。隨著注冊會計師服務結構的調整，其服務范圍發(fā)生了兩個方面的重大變化：一是其它鑒證業(yè)務紛紛興起，長期以來，注冊會計師主要就是提供審計服務，但隨著會計服務市場的不斷發(fā)展，注冊會計師鑒證服務的空間不斷拓延，審計

6、業(yè)務逐漸失去了過去的主導地位。該項傳統(tǒng)的核心業(yè)務競爭也最為激烈，近年來其收入比例和邊際利潤不斷下降，很多會計師事務所不得不另辟蹊徑，向其它鑒證性業(yè)務(如Webtrust、Systrust等)進軍，從而導致其它鑒證性業(yè)務迅速崛起，成為注冊會計師行業(yè)的“新寵”。這些業(yè)務相對于傳統(tǒng)的審計業(yè)務而言，風險相對較小、邊際利潤較大，2也更受客戶歡迎。因此，有人將傳統(tǒng)審計鑒證業(yè)務稱為“夕陽業(yè)務”，而將這些新興的業(yè)務稱為“朝陽業(yè)務”。二是咨詢類非鑒證服務

7、的快速增長。從最近幾年看，大大小小的會計師事務所都在向管理咨詢業(yè)務大舉進軍。實際上，自20世紀70年代以來，注冊會計師咨詢服務逐漸成為最具潛力的增值服務，咨詢業(yè)務收入一直保持了強勁的增長勢頭。就美國注冊會計師行業(yè)來說，審計收入占總收入的比例已從20世紀70年代的70％下降到近年的30％，而咨詢服務收入則從不到15％躍升為40％左右。1996年英國的研究機構“KeyNote”在對英國注冊會計師行業(yè)未來發(fā)展進行預測時，也認為未來幾年傳統(tǒng)的會

8、計審計業(yè)務雖仍會保持增長，但增長的速度將趨于緩慢，而增長速度最快的將是管理咨詢(增長率32.3％)與公司理財(增長率34.1％)等咨詢服務業(yè)務。雖然我國注冊會計師目前的職業(yè)服務品種還比較單一，市場行政分割較嚴重，會計師事務所規(guī)模較小，抗風險能力弱。但隨著加入WTO的臨近，我國會計師事務所要縮小與發(fā)達國家的差距，就要在保持、穩(wěn)定審計服務的基礎上，大力開發(fā)其他職業(yè)服務品種。這對我國執(zhí)業(yè)標準的建設既是動力又是壓力，隨著注冊會計師業(yè)務范圍的擴大