審計(jì) 第十八章 人力資源與工薪循環(huán)的審計(jì)

1、2009年注冊會(huì)年注冊會(huì)計(jì)師計(jì)師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)審計(jì)第1頁第十八章第十八章人力資源與工薪循環(huán)的審計(jì)人力資源與工薪循環(huán)的審計(jì)本章在考試中多以客觀題的方式進(jìn)行考核，在綜合題中可能涉及到本章的部分內(nèi)容，如內(nèi)部控制或會(huì)計(jì)知識(shí)等?？忌鷳?yīng)在理解人力資源與工薪的內(nèi)部控制及其控制測試的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)掌握應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序和會(huì)計(jì)知識(shí)。第一節(jié)第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的特點(diǎn)人力資源與工薪循環(huán)的特點(diǎn)第二節(jié)第二節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試人力資源與

2、工薪循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試一、內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系一、內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制與審計(jì)測試的關(guān)系二、控制測試二、控制測試（一）以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測試（二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試第三節(jié)第三節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序人力資源與工薪循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性分析程序一、實(shí)質(zhì)性分析程序二、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)二、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)（一）審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序可供選擇的審

3、計(jì)程序ABD1.實(shí)質(zhì)性分析程序ABD2.檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼ABD3.檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等計(jì)提（分配）和支付（或使用）的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分ABC4.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)（二）應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序1.對(duì)本期職工薪酬執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分

4、析程序：（1）比較被審計(jì)單位員工人數(shù)的變動(dòng)情況，檢查被審計(jì)單位各部門各月工薪費(fèi)用的發(fā)生額是否有異常波動(dòng)，若有，則查明波動(dòng)原因是否合理；（2）比較本期與上期工薪費(fèi)用總額，要求被審計(jì)單位解釋其增減變動(dòng)原因，或取得公司管理層關(guān)于員工工薪標(biāo)準(zhǔn)的決議；（3）結(jié)合員工社保繳納情況，明確被審計(jì)單位員工范圍，檢查是否與關(guān)聯(lián)公司員工工薪混淆列支；（4）核對(duì)下列相互獨(dú)立部門的相關(guān)數(shù)據(jù)：①工薪部門記錄的工薪支出與出納記錄的工薪支付數(shù)；②工薪部門記錄的工時(shí)與生

5、產(chǎn)部門記錄的工時(shí)。2009年注冊會(huì)年注冊會(huì)計(jì)師計(jì)師考試輔導(dǎo)試輔導(dǎo)審計(jì)第2頁（5）比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)。2.檢查工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼3.檢查社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等4.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況5.檢查非貨幣性福利【例題多選題】注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲股份有限公司（簡稱甲公司）2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，為了確定甲公司所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬均已記錄，擬實(shí)施的下列實(shí)質(zhì)性程序中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A.比較本期與上期工資

6、費(fèi)用總額，要求甲公司解釋其降低的原因，并取得公司管理層關(guān)于員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議B.檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況C.獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符D.檢查應(yīng)付職工薪酬是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)[答疑編號(hào)911180101]【答案】AB【解析】選項(xiàng)C主要是確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；選項(xiàng)D主要實(shí)現(xiàn)列報(bào)