論資產減值會計信息的可靠性

1、1論資產減值會計信息的可靠性論資產減值會計信息的可靠性我國《企業(yè)會計制度》要求上市公司自2001年起計提八項資產減值準備，標志著資產減值會計在我國應用的深化。然而，資產減值會計信息的質量特征是什么？資產減值會計是否會影響信息的可靠性？如何規(guī)范資產減值會計？對這些問題的進一步認識將直接影響資產減值會計實施的效果，本文對此進行探討。一、資產減值會計更注重信息的相關性“受托責任觀”和“決策有用觀”是會計界有關財務會計目標的兩種權威觀點，其本質

2、區(qū)別在于對會計信息質量是更強調注意可靠性還是相關性的問題。資產減值會計是指資產未來可能流入企業(yè)的全部經濟利益低于該資產現有的賬面價值，而在會計上對資產的減值情況進行確認、計量和披露。其實質是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失或費用?？梢姡Y產減值會計努力為資產的真實價值提供量度。一般認為，資產計量越接近其真實價值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個意義上，可以認為資產減值會計的理論起點為“決策有用觀

3、”，其目的在于向現實的和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等決策相關的信息，而不在于向所有者報告受托責任。顯然，資產減值會計更注重信息的相關性。二、資產減值會計可能影響信息的可靠性1.能提高相關性的會計計量屬性往往降低了信息的可靠性。資產減值會計為了實現“決策有用觀”的會計目標，在歷史成本原則下，對于單一的歷史成本計量屬性進行了修正，采用的是多種計量屬性。而不同的計量屬性對會計信息相關性與可靠性的影響具有明顯的區(qū)別。2.較大的專業(yè)判斷范

4、圍影響了信息的可靠性。根據《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，短期投資市價、存貨可變現凈值、長期投資可收回金額、固定資產可收回金額、無形資產可收回金額、在建工程可收回金額、委托貸款可收回金額等資料是企業(yè)確認資產減值準備的基礎。其中，“可變現凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會計專業(yè)人員的主觀判斷。“可變現凈值”是指企業(yè)在經營過程中，以估計售價減去估計完工成本及估計銷售費用后的價值。這其中的幾個估計數難免存有主觀因素。至于“可收回金額”

5、，是指資產的銷售凈價與預計從該資產的持續(xù)使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者中的較高者。而預計未來現金流量現值的確定需預計未來一定期間現金流入量和貼現率，則更加具有不確定性。特別是此次新增的四項減值準備涉及到不動產和無形資產估價，與原四項準備相比，資產計量的難度更大，甚至大大超過會計人員的專業(yè)判斷能力，除非尋求不動產和無形資產評估師的幫助，否則很難得出恰當的資產減值標準?？傊镀髽I(yè)會計制度》中關于資產減值準備的

6、很多規(guī)定，在執(zhí)行時需要綜合各種因素進行復雜的專業(yè)判斷，而專業(yè)判斷的主觀性必然影響減值準備計提的準確性，再加上各項減值準備的計提直接影響企業(yè)非常關心的利潤指標。因此，在企業(yè)法人治理結構和企業(yè)內控制度不健全狀況下，計提資產減值準備有較大的利潤調節(jié)空間，會影響信息的可靠性。3.較強的會計政策可選擇性影響了信息的可靠性?！镀髽I(yè)會計制度》對企業(yè)計提減值準備的有關規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會計政策的可選擇性彈性較大，這在短期投資和應收賬款減值準備的計提