會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的均衡研究【畢業(yè)論文】

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p><b>　?。?0 屆）</b></p><p>　　會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的均衡研究</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會計(jì)

2、學(xué) </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 日</p><p><b>　　目 錄</b>&

3、lt;/p><p><b>　　摘要 </b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞</b></p><p><b>　　Abstract</b></p><p><b>　　Key words</b></p><p>　　1 會計(jì)信息相

4、關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵及其辯證關(guān)系2</p><p>　　1.1 會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵2</p><p>　　1.1.1 相關(guān)性的內(nèi)涵2</p><p>　　1.1.2 可靠性的內(nèi)涵2</p><p>　　1.2 兩者的辯證關(guān)系3</p><p>　　1.2.1 二者是相互排斥、對立的3</p&g

5、t;<p>　　1.2.2 二者是相互依存、互為前提的3</p><p>　　2 相關(guān)性和可靠性矛盾產(chǎn)生的原因4</p><p>　　2.1 直接原因4</p><p>　　2.2 深層原因5</p><p>　　3 相關(guān)性與可靠性的均衡6</p><p>　　3.1 基本均衡分析6</

6、p><p>　　3.2 不同目標(biāo)觀下的相關(guān)性和可靠性7</p><p>　　3.2.1 受托責(zé)任觀7</p><p>　　3.2.2 決策有用觀8</p><p>　　3.2.3 不同目標(biāo)觀下相關(guān)性和可靠性的均衡8</p><p>　　4 我國對相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)實(shí)選擇及對策9</p><p&

7、gt;　　4.1 我國新會計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)性和可靠性9</p><p>　　4.1.1 新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)可靠性為會計(jì)信息質(zhì)量的基本特征9</p><p>　　4.1.2 新會計(jì)準(zhǔn)則提升了會計(jì)信息相關(guān)性的地位10</p><p>　　4.2 我國的現(xiàn)實(shí)選擇11</p><p>　　4.3 加強(qiáng)會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性均衡的具體措施12&l

8、t;/p><p>　　4.3.1 從財務(wù)報告體系和會計(jì)準(zhǔn)則的角度來看12</p><p>　　4.3.2 從其他方面來看13</p><p><b>　　5 總結(jié)13</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)15</b></p><p>　　致謝錯誤!未定義書簽。&

9、lt;/p><p>　　摘 要：相關(guān)性與可靠性是會計(jì)信息最重要的兩個質(zhì)量特征，它們是既對立又統(tǒng)一的關(guān)系，共同為會計(jì)信息的有用性服務(wù)，兩者必須兼顧。本文通過對會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性兩者辯證關(guān)系的分析，建立相關(guān)性和可靠性的基本均衡模型，并且從不同的財務(wù)目標(biāo)觀的角度對兩者的均衡關(guān)系進(jìn)行探討，最后針對我國會計(jì)行業(yè)的具體國情的分析，為我國面臨的會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)實(shí)選擇提出一些嘗試性的意見。</p>&l

10、t;p>　　關(guān)鍵詞：相關(guān)性；可靠性；均衡研究</p><p>　　Abstract：Relevance and reliability are the two most important quality character of accounting information, they are the relationship between the unity of opposites, they wo

11、rk together for the usefulness of accounting information service, and they must be balanced. Bace on the analysis of the dialectical relationship between the accounting information relevance and reliablility, we establis

12、h the basic equilibrium model, and we discussed the equilibrium relationship between the accounting informat</p><p>　　Key words：Relevance；Reliability；Equilibrium research</p><p>　　1 會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的

13、內(nèi)涵及其辯證關(guān)系</p><p>　　會計(jì)信息的質(zhì)量特征就是使會計(jì)信息對決策有用的特征，相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息為滿足信息使用者需要而必須具備的兩大重要特征。會計(jì)信息是否具備有用性，主要取決于相關(guān)性和可靠性這兩個質(zhì)量特征。而這兩者之間，存在著一定的辯證關(guān)系。下面，本文對會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵以及兩者之間的辯證關(guān)系進(jìn)行簡單闡述。</p><p>　　1.1 會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的內(nèi)涵

14、</p><p>　　1.1.1 相關(guān)性的內(nèi)涵</p><p>　　相關(guān)性是指財務(wù)報告所提供的會計(jì)信息應(yīng)與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，可以增進(jìn)使用者的預(yù)測能力和決策能力，從而影響其投資等其他經(jīng)濟(jì)行為。即使用者可以從企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)中獲得自己需要的信息。不相關(guān)的信息，為取得它而耗費(fèi)精力，則徒勞無功。使用者的決策包括投資決策、貸款決策、籌資決策等。凡與這些決策相關(guān)的會計(jì)信息，就均視為有用的信息。相關(guān)

15、程度越高，越是有用。所以相關(guān)性是因人而異的，使用者的目的不同，與使用者相關(guān)的會計(jì)信息也會不同。“要真正實(shí)現(xiàn)相關(guān)性，應(yīng)該針對不同的信息使用者提供他們所需的最有用的信息，但實(shí)際上這一點(diǎn)很難做到”。</p><p>　　相關(guān)性具有以下三個決定因素：第一個因素是預(yù)測價值。所謂預(yù)測價值是指會計(jì)信息能增強(qiáng)決策者的預(yù)測能力，能幫助決策者預(yù)測未來事項(xiàng)的可能結(jié)果。會計(jì)信息的預(yù)測價值就要求企業(yè)提供的會計(jì)信息要著眼于未來，充分披露有關(guān)

16、未來的預(yù)測信息，非財務(wù)信息和社會責(zé)任等會計(jì)信息，特別是關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展前景的關(guān)鍵信息。第二個因素是反饋價值。反饋價值是指會計(jì)信息具有幫助信息使用者證實(shí)和校訂前期預(yù)測能力的價值，一項(xiàng)信息如果能使決策者證實(shí)或更正前期決策時的預(yù)期結(jié)果，即具有了反饋價值。第三個因素是及時性。及時性是指信息提供要及時，應(yīng)在失去影響使用者決策的能力之前提供，它是隸屬于相關(guān)性的，過時的信息對于企業(yè)進(jìn)行決策是毫無疑義的，即不具相關(guān)性的。</p><

17、;p>　　1.1.2 可靠性的內(nèi)涵</p><p>　　可靠性是指財務(wù)報告所反映的會計(jì)信息應(yīng)使決策者足以信賴。它要求會計(jì)信息要避免重要錯誤并減少偏差，能如實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。只有可靠的會計(jì)信息，才能引起決策者的注意，如果會計(jì)信息不可靠，就對決策沒有任何用處。通常，如果一個理性的對會計(jì)信息有充分理解力的人，依據(jù)所提供的會計(jì)信息能夠做出合理的決策，就認(rèn)為這些會計(jì)信息是可靠的。會計(jì)本身的局限性導(dǎo)致了

18、會計(jì)信息的模糊性，也導(dǎo)致了會計(jì)信息可靠性的相對性?？煽啃灾挥锌煽砍潭鹊膹?qiáng)弱問題，絕對可靠是無法達(dá)到的。</p><p>　　可靠性的標(biāo)志主要為三個因素：其一是反映真實(shí)性，反映真實(shí)性指的是會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)該一致或切合，會計(jì)信息若不能真實(shí)反映所計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，就不具有可靠性。其二是可核性，可核性指可靠的會計(jì)信息必須是可以重復(fù)驗(yàn)證的。可核性能保證會計(jì)人員無偏差地使用其所選擇的方法，不涉及該方法是否

19、恰當(dāng)，沒有摻雜個人的偏見，會計(jì)信息就符合可核性的要求。其三是中立性，中立性是指在制定或者實(shí)施各種準(zhǔn)則時，不應(yīng)當(dāng)偏向新規(guī)則對特定利益者的影響，而應(yīng)當(dāng)主要關(guān)心所得到的信息是否相關(guān)和可靠，會計(jì)人員不能為了達(dá)到想要的結(jié)果或?yàn)榱颂囟ㄐ袨榈陌l(fā)生，而選用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)原則和方法甚至歪曲會計(jì)信息。</p><p>　　1.2 兩者的辯證關(guān)系</p><p>　　相關(guān)性和可靠性是同等重要的會計(jì)信息質(zhì)量特征。有

20、用的信息既要可靠又要相關(guān)，已成為信息使用者和提供者的共識。凡是對決策起作用的信息肯定既具有相關(guān)性，又具有可靠性。但由于可靠性要求會計(jì)信息盡量基于已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而完全建立在歷史事件基礎(chǔ)上的信息，其相關(guān)程度就比較低。具有相關(guān)性或者具有可靠性的會計(jì)信息不一定就具有有用性。在一定的情況下，有的會計(jì)信息相關(guān)性很好，但可靠性較差；有的會計(jì)信息可靠性很好，但相關(guān)性卻較差，這樣的會計(jì)信息，就有可能導(dǎo)致有用性的大幅度降低。因此，有時候要在不影響信息的

21、有用性的前提下，根據(jù)具體情況有所取舍。但從某種程度上來講，可靠性是財務(wù)報表所表達(dá)的信息中最主要的質(zhì)量特征，所以有時為了保證信息的可靠性，會適當(dāng)?shù)貭奚恍┫嚓P(guān)性。為了使我們在利用會計(jì)信息時不至于陷入一個兩難的境地，我們在相關(guān)性和可靠性之間做出取舍時，就要對相關(guān)性和可靠性的辯證關(guān)系有一個系統(tǒng)的明確的認(rèn)識。</p><p>　　1.2.1 二者是相互排斥、對立的</p><p>　　對于經(jīng)濟(jì)活動

22、的信息，在考慮財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)以何種金額以及怎樣的方式來報告時，不能單方面地偏向信息的相關(guān)性或者可靠性，因?yàn)檫@往往會得到相反的結(jié)果。就如公司的盈利預(yù)測信息具有不確定性且易受公司管理者操控，這使得其可靠性較差，但它對投資者來說卻很相關(guān)，因此既不能不報告，也不能將其列入報表附注等可靠性較高的信息類別，最終權(quán)衡的結(jié)果是將其作為財務(wù)報告中的其他類別報送。由于二者相互排斥，相互對立，因此，我們可以知道：提高會計(jì)信息的相關(guān)性就有可能降低它的可靠性

23、，而提高會計(jì)信息的可靠性則有可能降低其相關(guān)性。</p><p>　　以金融衍生工具為例，一方面，可靠性要求會計(jì)信息客觀反映企業(yè)的財務(wù)狀況，衍生金融工具的未來性和契約性使其不符合財務(wù)報表中的資產(chǎn)和負(fù)債的定義，就不能作為表內(nèi)正式的項(xiàng)目來反映，只能以表外的形式存在，從而使風(fēng)險得不到充分的披露，不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，違背了可靠性的質(zhì)量要求，最終誤導(dǎo)了投資者決策從而損害了投資者的利益。另一方面，相關(guān)性原則要求會計(jì)信

24、息具有預(yù)測價值且滿足使用者的需要。衍生金融工具具有很大的杠桿性和風(fēng)險性，金融市場的匯率、利率和價格的頻繁的波動使金融工具的價值也跟著變動，這是因?yàn)榻鹑诠ぞ咴诔钟衅趦?nèi)的價值和利率及匯率的變動有內(nèi)在聯(lián)系。即使財務(wù)報表披露了資產(chǎn)負(fù)債表日的市價等信息，但等到報表通過并最后公布出來時，報表上的市價信息卻不能滿足會計(jì)信息使用者的需要，因?yàn)檠苌鹑诠ぞ叩膬r值也許早已發(fā)生了變動。此時，報表披露的信息不再具有相關(guān)性，將對信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。<

25、/p><p>　　1.2.2 二者是相互依存、互為前提的</p><p>　　不可靠的信息很危險，這是因?yàn)樗械臎Q策者都會被其誤導(dǎo)，從而帶來難以估計(jì)的風(fēng)險。然而，不相關(guān)信息的危險又何嘗不在呢？不相關(guān)的信息跟決策者的決策無關(guān)，并不能正確地引導(dǎo)決策者作出明確的決議，也是無用的信息。因此，會計(jì)信息必須同時具備相關(guān)性與可靠性這兩個信息質(zhì)量特征。</p><p>　　相關(guān)性與可靠

26、性必須盡可能地統(tǒng)一在決策有用性這一目標(biāo)下，如果一項(xiàng)會計(jì)信息真實(shí)可靠，但卻與使用者的需求不相關(guān)，就會因不具備相關(guān)性而使可靠性失去存在的意義。而如果一項(xiàng)會計(jì)信息的相關(guān)性失去了可靠性的支持，就會降低甚至失去相關(guān)性從而對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。如此可見，相關(guān)性與可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，雙方都不能離開對方而單獨(dú)去談，它們總是共同影響或決定著信息的決策有用性。我們必須對信息的相關(guān)性和可靠性給予同等程度的重視。相關(guān)性與可靠性的關(guān)系在一定條件下可以相互轉(zhuǎn)化。

27、在一定條件和情況下，相關(guān)性與可靠性的關(guān)系這兩者的關(guān)系是一致的。如會計(jì)盈余，其相關(guān)性與可靠性是一致的，會計(jì)盈余的相關(guān)性實(shí)質(zhì)上也是可靠性，是問題的兩個不同方面，并不單純地偏重某一個質(zhì)量特征。在會計(jì)盈余問題上，可靠性差同樣意味著相關(guān)性的缺失，另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制本身就隱含了不確定性。</p><p>　　2 相關(guān)性和可靠性矛盾產(chǎn)生的原因</p><p>　　前面已經(jīng)談到會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的辯證關(guān)

28、系，我們知道，可靠性和相關(guān)性有時會發(fā)生矛盾，在一定情況下，有的信息相關(guān)性很好，但可靠性較差，有的信息可靠性較好，但相關(guān)性較差，二者并非總在同一方向上影響有用性。首先是歷史與未來的矛盾。相關(guān)性是面向未來的，帶有較多的預(yù)測和判斷，強(qiáng)調(diào)及時性、預(yù)測價值和反饋價值?？煽啃允敲嫦驓v史的，要求信息能如實(shí)反映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素就決定了可靠性與相關(guān)性無法完全兼容，決定了在某些情況下必須對兩者做出偏向選擇。其次是信息

29、及時與準(zhǔn)確的矛盾。及時性在保證財務(wù)信息有用性上起到很重要的作用，它是相關(guān)性的隸屬特征。如果信息提供不及時，相關(guān)的信息也會變得無關(guān)。然而要提高及時性，財會人員必須減少認(rèn)證、核算等耗時的工作，而以大量的主觀估計(jì)和判斷來取代之，從而迅速地產(chǎn)生了一些近似的財務(wù)指標(biāo)來滿足需要，這一做法從本質(zhì)上又損害了信息的可靠性。在實(shí)務(wù)中，會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性發(fā)生沖突的例子比比皆是。由于二者相互排斥，相互對立，因此，提高相關(guān)性，有可能損失可靠性；提高可靠性，

30、有可能損失相關(guān)性。會計(jì)信息很大程度上就是可靠性和相關(guān)性相互斗爭、相互妥協(xié)、此消</p><p>　　可靠性與相關(guān)性都是從信息使用者角度提出的，兩者總體上是統(tǒng)一的，有時可靠的會計(jì)信息卻失去了時效，使得用戶無法據(jù)此做出合理的決策。有時貌似相關(guān)性很強(qiáng)的會計(jì)信息，其可靠性卻讓人質(zhì)疑。</p><p>　　相關(guān)性和可靠性矛盾產(chǎn)生的具體現(xiàn)象，可以看金融衍生產(chǎn)品的披露的例子。金融產(chǎn)品的杠桿效應(yīng)所引起的潛

31、在的金融風(fēng)險不應(yīng)該被忽視，它足以使人們招致嚴(yán)重?fù)p失，當(dāng)然也能使人們獲得暴利，這是因?yàn)樗哂懈唢L(fēng)險、高收益的特點(diǎn)。由于金融衍生產(chǎn)品的未來交易和杠桿效應(yīng)的特性，按照傳統(tǒng)的收人實(shí)現(xiàn)制原則和歷史成本原則并無法在報表中被準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量。然而要滿足信息使用者的要求，資產(chǎn)負(fù)債表就不能將金融衍生產(chǎn)品的交易中所形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債排除于在外，而利潤表也不能把它們可能帶來的損益特別是風(fēng)險排除于在外。由此可知，可靠性與相關(guān)性在進(jìn)行現(xiàn)實(shí)選擇時存在著矛盾，使兩

32、者有時無法兼顧，在實(shí)務(wù)中，常常要在兩者之間作出權(quán)衡。</p><p><b>　　2.1 直接原因</b></p><p>　　從某方面來說，相關(guān)性和可靠性的矛盾是集中在會計(jì)信息的計(jì)量屬性上?，F(xiàn)行成本信息側(cè)重相關(guān)性，但在現(xiàn)階段由于計(jì)量上的困難，導(dǎo)致會計(jì)信息缺乏可靠性；歷史成本信息雖然具有高度的可靠性，但可能會與信息使用者的具體決議不相關(guān)。單一屬性的會計(jì)信息同時具備會計(jì)

33、信息的可靠性與相關(guān)性幾乎不存在，那么不同屬性的會計(jì)信息的同時提供，或者說相同數(shù)據(jù)以不同處理方法同時提供的會計(jì)信息則可以滿足不同的信息要求和質(zhì)量特征。</p><p>　　從另一方面說，相關(guān)性和可靠性的矛盾正是由于兩者不同的內(nèi)涵所造成的。相關(guān)性最核心的理念就是要求信息具有預(yù)測價值，而預(yù)測價值主要是依靠會計(jì)人員的推斷產(chǎn)生的。相反，可靠性要求信息具有可驗(yàn)證性，而即使具有相同的背景的人也不大可能推斷出相同的結(jié)果。因此，在

34、實(shí)際工作中，需要進(jìn)行必要的職業(yè)判斷，在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡。歷史成本和現(xiàn)行成本屬性下相關(guān)性和可靠性的趨勢如圖1所示。</p><p>　　圖1 歷史成本和現(xiàn)行成本屬性下相關(guān)性和可靠性的趨勢</p><p>　　傳統(tǒng)的會計(jì)是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的，當(dāng)價格變動時，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)信息就不能反映正確的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也無法提供相關(guān)的公允價值信息，從而使缺少了相關(guān)性。公允價值信

35、息固然可滿足信息使用者的決策需求，但它在階段的計(jì)量和計(jì)算上多少存在著不夠精確的估算與人為判斷，難以實(shí)際證實(shí)從而缺乏可靠性。相關(guān)性和可靠性存在兩難選擇，目前研究信息質(zhì)量特征的論文幾乎都是圍繞兩者的權(quán)衡而展開的。相關(guān)性與可靠性統(tǒng)一于有用性，都是從信息使用者的角度提出的。相關(guān)性回答了信息使用者需要什么樣的信息；而可靠性則能確保信息使用者對會計(jì)信息充分信任地使用。然而，它們之間有時卻存在著一種此消彼長的聯(lián)動關(guān)系。為了加強(qiáng)信息的相關(guān)性而擴(kuò)大會計(jì)所

36、反映的范圍或者改變會計(jì)方法等，將會使信息的可靠性有所削弱；反之，為了提高可靠性而未能充分反映大量計(jì)量困難的經(jīng)濟(jì)資源或使用舊的會計(jì)方法則削弱了信息的相關(guān)性。</p><p><b>　　2.2 深層原因</b></p><p>　　理想會計(jì)環(huán)境和非理想會計(jì)環(huán)境的矛盾是導(dǎo)致可靠性與相關(guān)性之間的矛盾更深層次的原因。當(dāng)公司未來的現(xiàn)金流以及經(jīng)濟(jì)體制中的利率是確定的、眾所周知的，

37、當(dāng)信息使用者們對會計(jì)信息的特定需要與所提供信息的職能之間能夠完全協(xié)調(diào)、匹配，從而最終使會計(jì)信息的需求與供給達(dá)到均衡的狀態(tài)，就是理想的會計(jì)環(huán)境。換句話說，理想狀態(tài)下的會計(jì)環(huán)境，就是所提供的信息在性質(zhì)和數(shù)量上都能滿足需求的狀態(tài)所需的環(huán)境模式。那么，不能滿足以上條件的環(huán)境模式就叫做非理想會計(jì)環(huán)境。如此可見，理想狀態(tài)下的財務(wù)會計(jì)將是高度精確和科學(xué)的，同時也是極其簡單與單純的。</p><p>　　然而，即使在可以遇見的未

38、來，也不會達(dá)到這樣的理想狀態(tài)。因?yàn)?，現(xiàn)實(shí)中根本不可能如此簡單而單純，這就使得大量的會計(jì)計(jì)量變得模糊而不確定，從而導(dǎo)致了可靠性和相關(guān)性不可兼得。為了信息的決策有用這一目的，以現(xiàn)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式才是最有效的，因?yàn)闆Q策有用性要求信息具有較高的相關(guān)性，從而就需要提供能夠?qū)ξ磥碜龀龀浞峙袛嗟念A(yù)測信息。但由于現(xiàn)實(shí)中存在大量的事件具有無法被人操控、組合較復(fù)雜、相關(guān)的概率無法準(zhǔn)確認(rèn)定的特點(diǎn)，甚至外部投資者對有些事件的發(fā)生無從所知，這些現(xiàn)實(shí)情況給預(yù)測未

39、來帶來極大的困難，導(dǎo)致基于未來估計(jì)的預(yù)測信息很難保證具有足夠的客觀性，因此對相關(guān)性的追求最終會損害了可靠性。反過來也是一樣，為確保足夠的可靠性，往往會以最終降低會計(jì)信息的相關(guān)性為代價。</p><p>　　3 相關(guān)性與可靠性的均衡</p><p>　　3.1 基本均衡分析</p><p>　　相關(guān)性和可靠性即有關(guān)聯(lián)又有矛盾，并且時常會相互沖撞。某些會計(jì)信息可靠性很好

40、，但相關(guān)性較差；某些會計(jì)信息相關(guān)性相當(dāng)好，而可靠性較差。而在這些情況下，相關(guān)性和可靠性對使用信息的人卻造成了大小不一的影響，此時，已經(jīng)不能再片面強(qiáng)調(diào)一方而忽略另一方。實(shí)際中，本于財務(wù)會計(jì)自身的缺陷， 相關(guān)性和可靠性在很多情況下是不能兼得的。Dye, Ronald A和Sridhar, Sri S. (2004) 指出，普遍財務(wù)會計(jì)的問題都關(guān)系到如何對會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性進(jìn)行權(quán)衡，而這種可靠性和相關(guān)性的權(quán)衡通常是必要的，因?yàn)楣嫉呢攧?wù)

41、報告都是總結(jié)性和集合性的文件。某些時候，會因?yàn)槟骋毁|(zhì)量的代價換取另一質(zhì)量，只要不削減會計(jì)信息的有用性其實(shí)是無關(guān)緊要。當(dāng)然，不同的信息使用者還是有著不同的需要的，對會計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性有著不同的側(cè)重，某些使用信息的人卻關(guān)心信息相關(guān)性，而某些使用信息的人卻更關(guān)心可靠性。對于同一信息使用者，隨著時期的不同，他對相關(guān)性和可靠性的側(cè)重會有所不同。</p><p>　　會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的矛盾所在就是要實(shí)現(xiàn)一定的

42、相關(guān)性就需犧牲可靠性。對于相關(guān)性，相關(guān)性要求會計(jì)信息有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告中所提供的會計(jì)信息預(yù)測該企業(yè)未來的現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而要提高信息相關(guān)性，就需對信息做出一定的預(yù)測。對于可靠性，它要求所提供的會計(jì)信息沒有重要錯誤或偏向，企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行一系列確認(rèn)、計(jì)量和報告。對于會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的矛盾，我們需要在相關(guān)性與可靠性兩者之間尋求一個平衡點(diǎn)，在可靠性所允許的范圍內(nèi)，更好的滿足投資者對于會計(jì)信息的

43、需要。</p><p>　　可靠性與相關(guān)性的關(guān)系可用圖2表示。由圖2可以看出，可靠性與相關(guān)性之間此消彼長的關(guān)系，但是這種關(guān)系并不是任何情況下都是適用的。無論從會計(jì)原則的需求還是決策者的需求，可靠性與相關(guān)性都應(yīng)該是會計(jì)信息所具備的質(zhì)量特征。一般認(rèn)為，表內(nèi)會計(jì)信息的可靠性是比較高的，而表外的信息相關(guān)性較高。即便是在會計(jì)信息的可靠性受到質(zhì)疑的情況下，人們?nèi)匀挥凶銐虻睦碛上嘈疟韮?nèi)的會計(jì)信息是決策者所有據(jù)以決策的信息中最為

44、可靠的。</p><p>　　圖2 會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的基本均衡模型</p><p>　　圖2中的A點(diǎn)表示會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的均衡點(diǎn)，但是這個點(diǎn)并不代表會計(jì)信息質(zhì)量的最理想的狀態(tài)，因?yàn)闀?jì)信息相關(guān)性和可靠性的均衡選擇，要根據(jù)不同的會計(jì)制度、不同的國情以及不同的歷史時代。B、C之間的區(qū)間屬于會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的均衡區(qū)域，是理想化的信息選擇范圍，既保證信息具有較高的可靠性，又保證信

45、息具有一定的相關(guān)性。可靠性與相關(guān)性之間標(biāo)示的平衡點(diǎn)（A點(diǎn)）在現(xiàn)實(shí)中幾乎是不存在的，而平衡兩者關(guān)系的區(qū)域卻可以由信息使用者決定它的范圍。從中可以看出，可靠性與相關(guān)性之間并非完全是對立的。圖2中P區(qū)域信息的可靠性強(qiáng)，相關(guān)性低，但是并不意味著信息使用者據(jù)此所做出的決策是沒有風(fēng)險的。而Q區(qū)域信息的可靠性差，相關(guān)性高，風(fēng)險相對高，但是往往與組織的戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略決策密切相關(guān)，可靠性差并不總是代表著風(fēng)險一定高。區(qū)域P、Q顯示了信息使用者不同偏好的需要

46、決定了可靠性、相關(guān)性取舍的范圍。而N、M區(qū)域則是可靠性與相關(guān)性高度背離的區(qū)域，是信息使用者應(yīng)該規(guī)避的信息質(zhì)量區(qū)域。</p><p>　　3.2 不同目標(biāo)觀下的相關(guān)性和可靠性</p><p>　　會計(jì)的目標(biāo)在于向企業(yè)利益相關(guān)人提供對投資、融資、監(jiān)管等決策有用的信息。利益相關(guān)人包括股東、管理人員、員工、銀行、社會公眾、政府、供應(yīng)商和客戶等，會計(jì)信息的質(zhì)量特征直接影響到利益相關(guān)人的決策。財務(wù)報告

47、目標(biāo)，可分為決策有用觀和受托責(zé)任觀兩類。普遍認(rèn)為決策有用觀和受托責(zé)任觀兩者其實(shí)并不相互排斥，并且兩類的目標(biāo)有著不同的價值取向，從而引起會計(jì)信息質(zhì)量的要求和實(shí)際間的差異。</p><p>　　3.2.1 受托責(zé)任觀</p><p>　　受托責(zé)任觀認(rèn)為，管理當(dāng)局是委托人（股東和債權(quán)人）授權(quán)控制其財務(wù)資源的受托人，管理當(dāng)局不僅承擔(dān)誠信管理好委托人資金的責(zé)任，且承擔(dān)委托人的利益并竭盡全力開展經(jīng)營活

48、動的責(zé)任，這些責(zé)任習(xí)慣性被稱之為受托責(zé)任。由于信息的不對稱和管理當(dāng)局的敗德行為，管理當(dāng)局并不是時刻誠信履行受托責(zé)任，并與委托人有可能發(fā)生一些利益沖突，為了摒除這些利益沖突，此時，委托人和代理人就需訂立契約來協(xié)調(diào)好雙方的利益關(guān)系。會計(jì)信息被稱之為一種契約成本，它在訂立契約時是有用的。而受托責(zé)任觀側(cè)重于現(xiàn)實(shí)利益關(guān)系人之間的協(xié)調(diào)，以歷史成本計(jì)量為主，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性，側(cè)重于最終凈利潤數(shù)據(jù)的確定，在訂立或執(zhí)行契約時一般利用會計(jì)信息所反饋的價

49、值而非其預(yù)測價值。</p><p>　　在受托責(zé)任觀下是強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性。歷史成本信息視為可驗(yàn)證的實(shí)際交易數(shù)據(jù)，具有極高的可靠性，其實(shí)并非盡然。對于一項(xiàng)會計(jì)的本身，它的交易或事項(xiàng)的計(jì)量及計(jì)量人員的判斷，以致歷史成本計(jì)量方法有著模糊性。例如，配比原則認(rèn)為，應(yīng)從收入中扣減相應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以計(jì)算凈利潤。除了折舊的計(jì)算是比率化、系統(tǒng)化這種模糊概念以外，歷史成本會計(jì)其實(shí)沒有說明有多少折舊是應(yīng)計(jì)的。所以，實(shí)踐過程中可

50、運(yùn)用直線法、雙倍余額遞減法等多種折舊方法，為管理當(dāng)局自身利益對不同會計(jì)政策優(yōu)良的選擇，提供了便利。而在受托責(zé)任觀下，還需強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性。</p><p>　　3.2.2 決策有用觀</p><p>　　“決策有用觀”認(rèn)為會計(jì)的根本目標(biāo)是向信息使用者提供對其決策有用的信息，主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績和資源流動的信息，所以決策有用觀更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。<

51、/p><p>　　決策有用觀認(rèn)為會計(jì)信息是為投資者等信息使用者服務(wù)的，會計(jì)信息在使用者決策時應(yīng)該是有用，現(xiàn)在的和潛在的投資者經(jīng)常依據(jù)各種評估模型和財務(wù)報告數(shù)據(jù)來分析公司股票、債券的本身價值，預(yù)測投資風(fēng)險以及公司破產(chǎn)的可能性。決策有用觀要求財務(wù)報告所提供的相關(guān)信息有助于決策者對企業(yè)未來的合理預(yù)期，財務(wù)報告既要披露當(dāng)期利潤，也需披露非財務(wù)數(shù)據(jù)以及前瞻性數(shù)據(jù)，強(qiáng)調(diào)充分披露原則（只要對預(yù)測未來有幫助的信息，就需披露）和會計(jì)信

52、息的相關(guān)性（側(cè)重現(xiàn)在以及潛在的投資者的投資決策）。</p><p>　　3.2.3 不同目標(biāo)觀下相關(guān)性和可靠性的均衡</p><p>　　在會計(jì)計(jì)量模式的基礎(chǔ)考慮，財務(wù)會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性兩者是相互沖突的，有相關(guān)性時則不太可靠，因而在有較強(qiáng)的可靠性時則使相關(guān)性不夠充分。然而會計(jì)的相關(guān)性要求企業(yè)的財務(wù)會計(jì)信息應(yīng)與財務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)，這一信息質(zhì)量特征要求在計(jì)量模式時使用公允價

53、值計(jì)量，而不同的是，可靠性則要求在計(jì)量屬性時使用歷史成本計(jì)量。</p><p>　　此時，從前文的分析中，我們可以了解到，相關(guān)性與可靠性的矛盾本質(zhì)上是歷史成本與公允價值的矛盾。然而，從定義上看，相關(guān)性要求提供最有用的會計(jì)信息，是指信息的有用性，而可靠性強(qiáng)調(diào)的是客觀依據(jù)和如實(shí)反映，指信息對使用者有信賴。會計(jì)信息的有用性一般是針對信息使用者的，要使會計(jì)信息對使用者有幫助最基本的條件是這種會計(jì)信息首先要值得使用者信賴。

54、從而可知，從相關(guān)性與可靠性的定義來看，可靠性其實(shí)是相關(guān)性的前提條件，而這在本質(zhì)上是一致的。</p><p>　　對于兩者的均衡，可靠性是基礎(chǔ)?？煽啃园ㄈ齻€要素：可驗(yàn)證性、中立性和真實(shí)性。在這三個要素中，真實(shí)性是最重要的，它是可靠性的核心。而真實(shí)性卻是會計(jì)信息的生命，如果信息失去其真實(shí)性，會計(jì)信息就定然喪失其可靠性，此時信息的相關(guān)性就無從談起了。另外，失真的會計(jì)信息還將造成十分嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，并將導(dǎo)致投資決策的失

55、誤和社會經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使社會交易額高昂，最終危害到整個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會的有序發(fā)展。</p><p>　　相關(guān)性是發(fā)展方向。由受托責(zé)任觀到?jīng)Q策有用觀，從強(qiáng)調(diào)可靠性到突出相關(guān)性，是會計(jì)發(fā)展的定然趨勢。隨著國家法制的健全、完善和監(jiān)管措施的加強(qiáng)，會計(jì)環(huán)境得到了改善，會計(jì)計(jì)量、記錄、報告等技術(shù)方法將不斷發(fā)展，會計(jì)人員素質(zhì)的得到不斷地提高，信息的可靠性將有所增強(qiáng)。伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息使用者對會計(jì)信息的檔次也逐步加

56、深，會計(jì)信息由會計(jì)目標(biāo)的定位，在可靠性得以保證前提下，會計(jì)信息的相關(guān)性增加是其發(fā)展方向。因此，可靠性和相關(guān)性兩者均衡中，一種理性的選擇是：因在可靠性得以保證的基本前提下盡量提高會計(jì)信息的相關(guān)性，直至最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)。</p><p>　　4 我國對相關(guān)性和可靠性的現(xiàn)實(shí)選擇及對策</p><p>　　相關(guān)性與可靠性作為財務(wù)會計(jì)信息最主要的兩項(xiàng)質(zhì)量特征，孰重孰輕一直是會計(jì)業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。面對兩

57、者的兩難選擇，我們應(yīng)當(dāng)如何取舍？或者說如何讓兩者均衡，以便使會計(jì)信息達(dá)到最有用的效果。這要看各國的具體國情和情況。</p><p>　　4.1 我國新會計(jì)準(zhǔn)則下的相關(guān)性和可靠性</p><p>　　管理會計(jì)和財務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)的兩大分支。前者以會計(jì)管理理論為代表，理論基礎(chǔ)為決策有用觀，其認(rèn)為相關(guān)性才是會計(jì)信息質(zhì)量的首要特征。后者以系統(tǒng)信息理論為代表，以受托責(zé)任觀為基礎(chǔ)，主張以會計(jì)信息質(zhì)量的

58、特征來集中體現(xiàn)其可靠性。從會計(jì)理論發(fā)展的歷程來看，兩者是不矛盾的，可靠性是相關(guān)性的基礎(chǔ)，相關(guān)性是可靠性的拓展與延伸。在不同的國家和不同的時期，對兩者的側(cè)重是不一樣的，就如西方發(fā)達(dá)國家著重會計(jì)信息的相關(guān)性，而我國卻側(cè)重于會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，這是因?yàn)槲覈慕?jīng)濟(jì)發(fā)展階段和具體國情與其他國家的不同。</p><p>　　Ziyun Yang, Kermit Rohrbach,和Shimin（2005）針對中國成本與市價

59、孰低法的原則，探討了會計(jì)準(zhǔn)則的制定對會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的影響。王衛(wèi)波對我國最新發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，從會計(jì)準(zhǔn)則具體規(guī)定的完善、公允價值的應(yīng)用和降低利潤的可操控性三方面對會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的影響進(jìn)行分析，以尋求相關(guān)性和可靠性更高層次上的均衡。</p><p>　　4.1.1 新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)可靠性為會計(jì)信息質(zhì)量的基本特征</p><p>　　會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性特征要以真實(shí)性、中立性與

60、可核實(shí)性作為支撐和保證。只有真實(shí)客觀和公正的會計(jì)信息才是高質(zhì)量的。新準(zhǔn)則主要從以下幾個方面提升了可靠性標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　首先，公允價值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的重新引入與謹(jǐn)慎運(yùn)用公允性或中立性是可靠性的重要組成部分和支撐。公允價值是指熟悉情況的交易主體，在公平與自愿的原則上所達(dá)成資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。對于新準(zhǔn)則重新引入公允價值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它將大幅度增加我國對資產(chǎn)、負(fù)債等會計(jì)要素的把握尺度，且能更真實(shí)地反映企業(yè)的獲益，

61、確保其會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，雖然我國市場經(jīng)濟(jì)制度已初步確立，推動了公允價值的運(yùn)用，但是，我國的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則并未成熟，這就決定了還不能全方位地引入公允價值計(jì)量。因而，新準(zhǔn)則在公允價值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍上是比較謹(jǐn)慎的，要求企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時一般采用歷史成本原則，采取公允價值計(jì)量時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素的金額因能獲得可靠的計(jì)量。顯而易見，謹(jǐn)慎性原則的使用對會計(jì)信息的可靠性起到進(jìn)一步修正和補(bǔ)充作用。單純地從

62、公允價值定義和會計(jì)信息可靠性要求角度分析，公允價值完全是符合可靠性要求的，其提供的信息能如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素價值及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。廣義的公允價值甚至就是可靠性的保證。</p><p>　　其次，準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量強(qiáng)調(diào)了可靠性的地位。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》在考慮各類資產(chǎn)特性的基礎(chǔ)上分別處理單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組價值的再確認(rèn)和計(jì)量問題。這一點(diǎn)說明，要保證

63、資產(chǎn)減值信息的相關(guān)性必須以可靠性為保障。</p><p>　　再次，新準(zhǔn)則規(guī)定的借款范圍，不僅設(shè)立了專門借款，而且還設(shè)立了一般借款。在符合資本化條件下，需要經(jīng)過相當(dāng)長一段時間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)，也納入資本化的范圍。這為客觀真實(shí)的計(jì)量和確認(rèn)資產(chǎn)與費(fèi)用等會計(jì)要素創(chuàng)造了條件，而且也是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體運(yùn)用，有利于提高會計(jì)信息的真實(shí)性。</p>

64、<p>　　最后，中國舊準(zhǔn)則體系是基于對提高會計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，要求公司對已發(fā)生減值的存貨、長期的投資、固定資產(chǎn)等多項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)隨價值的恢復(fù)而予以轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則站在著眼于企業(yè)未來發(fā)展的角度上，對于叫停資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進(jìn)行會計(jì)處理，這就徹底卡死了利用上述方法進(jìn)行不良的操縱利潤的途徑，而從長遠(yuǎn)來講，這使得會計(jì)信息更具有可核實(shí)性。</p><p>　　4.1.2 新會計(jì)準(zhǔn)則

65、提升了會計(jì)信息相關(guān)性的地位</p><p>　　相對于歷史成本, 公允價值能較好地披露企業(yè)的現(xiàn)金流量，更確切地反映出企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力以及所承擔(dān)的企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。引入公允價值標(biāo)準(zhǔn)是新準(zhǔn)則在金融工具交易計(jì)量上的一大突破，將會大大地提高了那些利用衍生工具交易頻繁的企業(yè)會計(jì)信息的相關(guān)性。再看期權(quán)交易的例子：公允價值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是期權(quán)交易的唯一相關(guān)的計(jì)量屬性，這是由其變動性特征決定的。期權(quán)價值由內(nèi)涵價值與貨幣時間價值兩

66、部分組成。期權(quán)價值隨著市場價格的變動與時間的流逝而需要不斷地再次計(jì)量與確認(rèn)。因此, 若要全面地反映期權(quán)價值的動態(tài)信息與未來現(xiàn)金流的動向，期權(quán)交易的計(jì)量必須以公允價值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)。公寓價值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與運(yùn)用歷史成本計(jì)量相比，能更好地提高會計(jì)信息的可比性和可預(yù)測性，大大地增強(qiáng)了信息的相關(guān)性。</p><p>　　與舊準(zhǔn)則體系相比，新準(zhǔn)則的一個明顯創(chuàng)新之處就是確立了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，著眼促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)

67、負(fù)債觀是指準(zhǔn)則制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則時,應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或者負(fù)債的計(jì)量。然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)相關(guān)收益。</p><p>　　新準(zhǔn)則擴(kuò)大了信息披露的范圍，包括資產(chǎn)的相關(guān)信息和利潤表相關(guān)信息的披露，主要體現(xiàn)在: 其一，增添了負(fù)債類交易性金融負(fù)債,遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目的披露。如在合并報表中，將少數(shù)股東權(quán)益作為權(quán)益性項(xiàng)目列示。其二，增添了資產(chǎn)類應(yīng)單獨(dú)列報的項(xiàng)目。如

68、交易性金融資產(chǎn)、權(quán)益法核算的投資、可供出售金融資產(chǎn)、遞延所得稅等。這些新增加的資產(chǎn)與負(fù)債類項(xiàng)目的充分披露，讓信息使用者更易于理解、掌控和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營活動成果、財務(wù)狀況以及未來的現(xiàn)金流量等信息，從而是決策者作出更符合自身需要與利益的決策。其三，更加明細(xì)了營業(yè)外收支有關(guān)內(nèi)容，以大項(xiàng)目列報的方式取代了“營業(yè)收入、營業(yè)支出”科目。如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。這樣做的好處是明細(xì)了營業(yè)外收支的結(jié)構(gòu)與構(gòu)成情況，更易于信息使用者作出更為有效的決策行為。其

69、四,新準(zhǔn)則更加突出了收入與費(fèi)用這兩項(xiàng)會計(jì)要素對企業(yè)利潤的影響,企業(yè)收益包含兩個部分，即收入和利得。這種描述的變化要求企業(yè)在披露自身利潤增加或減少時，不但要從收入與費(fèi)用上查找原因，而且還要從利得與損失的構(gòu)成方面，即按照大項(xiàng)目列報披露相關(guān)情況來尋找。顯然，這能讓信息使用者獲得更加全面的會計(jì)信息，從而進(jìn)一步提高財務(wù)報表的價值。</p><p>　　新準(zhǔn)準(zhǔn)則基本實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，這是為了順應(yīng)國際化的要求，同

70、時又充分考慮我國國情，在會計(jì)信息質(zhì)量的特征方面，既強(qiáng)調(diào)可靠性作為基本特征的同時，又提高了相關(guān)性的地位。</p><p>　　4.2 我國的現(xiàn)實(shí)選擇</p><p>　　我國現(xiàn)階段的會計(jì)信息在相關(guān)性和可靠性方面還存在著許多問題。可靠性與相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)選擇在西方國家，會計(jì)目標(biāo)是建立在決策有用觀之上的，資本市場成為企業(yè)籌資的主要方式以后，信息的相關(guān)性已經(jīng)成為會計(jì)信息的主流，而可靠性居其次。在對會計(jì)

71、信息質(zhì)量的選擇上由于我國的會計(jì)環(huán)境與西方國家存在著較大的差異，會計(jì)發(fā)展水平和職業(yè)規(guī)范也存在著較大的差別，因此，在對相關(guān)性和可靠性的選擇上，差異是難免的。</p><p>　　首先，會計(jì)目標(biāo)的基本因素是由經(jīng)濟(jì)體制決定的，我國是以公有制經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中仍是以國家的宏觀調(diào)控為主，國家對企業(yè)的行政治理的慣性并未消失，就目前來說，完全以市場為導(dǎo)向自發(fā)調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營行為還不太現(xiàn)實(shí)，因而會計(jì)的首要

72、目標(biāo)仍是滿足國家經(jīng)濟(jì)治理的需要，會計(jì)信息的可靠性仍是首要滿足國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的需要的信息質(zhì)量屬性。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對還不高，國家財政對于加大企業(yè)成本的會計(jì)方法的承受能力有限，而我國可以在政府宏觀調(diào)控下避免惡性的通貨膨脹，從而保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，所以以歷史成本為主的會計(jì)計(jì)價模式是我國目前較好的選擇。而歷史成本是一種提高會計(jì)信息可靠性的計(jì)量屬性。</p><p>　　其次，我國的會計(jì)信息質(zhì)量一直處于比較低下的水平，新《會

73、計(jì)法》對會計(jì)人員的行為作了較為詳盡的規(guī)范，對違規(guī)行為作了相應(yīng)的量化處罰的規(guī)定。但在以往的較長時間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的法制是不夠健全和不夠完善的，由此造成了會計(jì)人員法制觀念淡薄，體現(xiàn)在工作中就是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不夠嚴(yán)謹(jǐn)；另外，在我國目前狀況下，許多職能管理部門有法不依，違法不究，執(zhí)法不嚴(yán)，甚至存在著權(quán)錢交易，從而使會計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較普遍。會計(jì)信息失真現(xiàn)象每況愈下，已成為我國會計(jì)理論界以及實(shí)務(wù)界研究和解決的重中之重。會計(jì)信息失真雖然能給企

74、業(yè)帶來一時的短期小利，卻給國家和社會甚至是企業(yè)自身帶來了嚴(yán)重的危害，造成國有資產(chǎn)的大量流失，影響和破壞了國家經(jīng)濟(jì)政策的制定和宏觀調(diào)控措施的執(zhí)行。</p><p>　　再次，隨著中國的發(fā)展，層出不窮的金融產(chǎn)品對會計(jì)計(jì)量屬性提出了更高的要求：要在競爭激烈、風(fēng)險增強(qiáng)和不確定性加大的日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，為企業(yè)外部的會計(jì)信息用戶提供決策相關(guān)的會計(jì)信息。我國的財務(wù)報告現(xiàn)今是揭示事后信息為主，但最終必然會向揭示事后信息與前瞻

75、性信息轉(zhuǎn)變。對比公允價值比歷史成本更能準(zhǔn)確地披露企業(yè)所獲得的資產(chǎn)、負(fù)債以及現(xiàn)金流量等相關(guān)財務(wù)信息，更能確切反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力和抗風(fēng)險的能力，有利于投資者正確評價企業(yè)的投資機(jī)會和管理當(dāng)局的業(yè)績，也有利于為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者提供有力的支持，從而使他們作出理性的決策。</p><p>　　最后，隨著信息技術(shù)時代的到來，會計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致財務(wù)報告使用者的需求變化，而財務(wù)會計(jì)模式的目標(biāo)就是要滿足財務(wù)報告使用者的

76、財務(wù)信息需求，信息使用者從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向了更關(guān)注未來信息，提高會計(jì)信息的相關(guān)性成為會計(jì)報告需要解決的首要問題。但是，根據(jù)我國的具體國情，在我國當(dāng)前的會計(jì)報告模式下，過分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，則會降低可靠性。公允價值在我國的應(yīng)用將會越來越廣泛，但是公允價值并不可能完全取代了歷史成本。并且，公允價值的應(yīng)用也要求可靠，力求充分、公允地表述企業(yè)的真實(shí)情況。也就是說，未來的財務(wù)會計(jì)、財務(wù)報告不論怎樣改革，都不應(yīng)偏離一個基本方向：可靠性和相關(guān)性缺一不可。其

77、中，可靠性是基礎(chǔ)，也是核心，缺乏可靠性的會計(jì)信息，對于信息使用者來說，就是無用的會計(jì)信息甚至是誤導(dǎo)決策者做出錯誤的決策的重要因素?；A(chǔ)不能動搖，在保證基礎(chǔ)的前提下，才能尋求更高層次的提升和發(fā)展。</p><p>　　綜上所述,當(dāng)前我國在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與市場環(huán)境下,會計(jì)信息可靠性應(yīng)放在相關(guān)性之前。但是，隨著現(xiàn)代公司制度的建立和發(fā)展,資本市場的不斷地發(fā)展，廣大投資者非常關(guān)注上市公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，要利用財務(wù)報表

78、提供的信息進(jìn)行決策，所以財務(wù)信息的相關(guān)性將日益引起人們的重視。因此，目前我國對會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)該是：在可靠性這一基礎(chǔ)前提下來選擇最相關(guān)的信息?？梢詫⑾嚓P(guān)性作為一個綜合性的總體質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，將可靠性作為首要的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，以相關(guān)性統(tǒng)領(lǐng)可靠性，以可靠性作為相關(guān)性的保障，實(shí)現(xiàn)相關(guān)性和可靠性和諧統(tǒng)一，打破兩者矛盾對立的局面。在會計(jì)信息可靠性得到基本保證的前提下,提高相關(guān)性，這是我國目前在二者之間權(quán)衡中做出的較好的選擇。</p>&

79、lt;p>　　4.3 加強(qiáng)會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性均衡的具體措施</p><p>　　4.3.1 從財務(wù)報告體系和會計(jì)準(zhǔn)則的角度來看</p><p>　　首先，目前在我國，需要使財務(wù)報告體系不斷趨于完善、合理，同時逐步加大報表附注中非財務(wù)信息和其他財務(wù)報告的披露力度。為此，我們需要建立著眼于用戶的財務(wù)披露體系，為他們提供在市場經(jīng)濟(jì)中與企業(yè)的發(fā)展、競爭能力以及將承受的風(fēng)險等一系列相關(guān)的

80、財務(wù)信息。我國現(xiàn)行的財務(wù)報告體系是單層的報告模式，該模式是以資產(chǎn)報告為中心、財務(wù)報告為內(nèi)容、財務(wù)報表為主要表現(xiàn)形式，對企業(yè)的資產(chǎn)使用情況、已獲得的收益、資金的營運(yùn)等財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。然而此模式主要著眼于企業(yè)的自身情況，對信息使用者的需求考慮較少。為此，我們可以將三大報表所披露的會計(jì)信息分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計(jì)信息，需要更加注意其計(jì)量的可靠性。而對于非核心會計(jì)信息，則可以相對地采取相關(guān)性強(qiáng)的計(jì)量屬性。尤其

81、應(yīng)該注意的是在財務(wù)報表中披露能夠闡明財務(wù)彈性、投資報酬和變現(xiàn)能力的相對值的會計(jì)信息。</p><p>　　對于加強(qiáng)信息披露的力度，提高信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，首要的措施是要增加報表附注披露的事項(xiàng)：（1）揭示不確定性事項(xiàng)，披露有關(guān)未來發(fā)展前景的信息。（2）重視對現(xiàn)金流量信息的披露?？梢钥紤]按月或者更短的期間披露一次現(xiàn)金流量情況。（3）充分利用互聯(lián)網(wǎng)快速提供、發(fā)布會計(jì)信息，進(jìn)行適時的會計(jì)核算。（4）簡化報表項(xiàng)目，凸顯相關(guān)信

82、息。為增強(qiáng)相關(guān)性，方便使用者閱讀利用，建議精簡表內(nèi)項(xiàng)目，增加披露財務(wù)分析指標(biāo)，使定期會計(jì)信息真正成為“著眼于用戶”的、有用的決策依據(jù)。（5）借鑒國際上的相關(guān)做法。根據(jù)國際慣例，有些規(guī)定必須加以補(bǔ)充和說明，例如在會計(jì)報表附注中公開披露各種能對公司的財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的后期事項(xiàng)。因?yàn)槭袌龅挠行杂匈囉谛畔⑴兜闹贫然?，因此，我國相關(guān)部門也可以在這一方面借鑒國際的做法，以作出詳細(xì)的規(guī)定。</p><p>　　其次，需

83、要不斷完善我國的會計(jì)準(zhǔn)則。我國會計(jì)規(guī)范體系中，基本準(zhǔn)則實(shí)際上強(qiáng)調(diào)的是一種多元化的會計(jì)觀，其中既包括了受托責(zé)任觀也包括了決策有用觀，缺少一種明確的定位。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則可能導(dǎo)致部分會計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性之間發(fā)生矛盾和沖突。例如，按月、按周甚至按日編制的財務(wù)報告被認(rèn)為是非常相關(guān)的，如果我們采用計(jì)算機(jī)技術(shù)，使用適合的軟件來編制財務(wù)報告，就可使信息的相關(guān)性與可靠性同時得到提高，這是因?yàn)榻档土顺杀拘б娴募s束。但在手工會計(jì)模式下，為了避免巨大的編

84、報成本，就無法將這些相關(guān)的信息以可靠的方式及時地報告出來。</p><p>　　無論是美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會還是國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會，都是在權(quán)衡會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的關(guān)系的過程中逐步改進(jìn)會計(jì)政策的，從而滿足會計(jì)信息使用者的要求。因此，換句話說，就是會計(jì)準(zhǔn)則的制定是會計(jì)信息相關(guān)性與可靠性在此消彼長中不斷實(shí)現(xiàn)均衡的最終結(jié)果。我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，正體現(xiàn)了這兩者在更高層面的均衡的過程，這標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則體系不僅在形式上

85、向國際慣例趨同，而且與準(zhǔn)則制定的最本質(zhì)的潛規(guī)則也不謀而合。</p><p>　　在權(quán)衡會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系的過程中，國際上主要的會計(jì)職業(yè)組織仍傾向于采用歷史成本會計(jì)，同時適當(dāng)運(yùn)用公允價值以提高會計(jì)信息的相關(guān)性，這是因?yàn)閺臅?jì)實(shí)踐的角度來看，企業(yè)不可能編制出一份既完全以現(xiàn)值為基礎(chǔ)的又具有足夠可靠性的會計(jì)報表。我國在強(qiáng)調(diào)歷史成本這一計(jì)量屬性的同時，新會計(jì)準(zhǔn)則又明確規(guī)定歷史成本不再作為會計(jì)核算的惟一原則，同時

86、在金融工具、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價值。但總體來說，我國新會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的運(yùn)用是比較謹(jǐn)慎的，我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)環(huán)境，同時強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計(jì)信息的新理念。新會計(jì)準(zhǔn)則力圖在維護(hù)會計(jì)信息高可靠性的基礎(chǔ)上，最大限度地維護(hù)會計(jì)信息的相關(guān)性，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)理念上的突破，從而為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供有益的借鑒。</p><p&

87、gt;　　4.3.2 從其他方面來看</p><p>　　首先，應(yīng)加強(qiáng)注冊會計(jì)師的職業(yè)技能的發(fā)展以及提升。注冊會計(jì)師在對上市公司進(jìn)行外部審計(jì)時，必須充分運(yùn)用自己的專業(yè)知識，保持高度的懷疑精神，以保證其提供的信息是可靠有效的。只有可靠的信息才能真實(shí)地反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果，才是對投資者決策有用的。也只有這樣的信息才具有相關(guān)性。另外，還應(yīng)加快我國現(xiàn)行的會計(jì)師事務(wù)所體制改革的進(jìn)程，增強(qiáng)其防范風(fēng)險的意識和承擔(dān)責(zé)任

88、的意識。</p><p>　　其次，針對我國上市公司，應(yīng)該要促進(jìn)上市公司的產(chǎn)權(quán)改革，完善其監(jiān)督和激勵機(jī)制。建立、完善內(nèi)部約束機(jī)制大力促進(jìn)上市公司的產(chǎn)權(quán)改革，從而建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度。大力強(qiáng)化公司管理當(dāng)局對全體股東、董事會所承擔(dān)的受托責(zé)任，建立和加強(qiáng)董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立審計(jì)委員會制度，完善內(nèi)部審計(jì)制度。上市公司可以聘請獨(dú)立懂事，建立由非執(zhí)行董事所組成的審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)對公司經(jīng)營和財務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。并且可以

89、考慮由獨(dú)立董事聘請會計(jì)師事務(wù)所，以便保持會計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)具有的獨(dú)立性。應(yīng)對經(jīng)營管理者制定合理的薪酬獎懲計(jì)劃，明確其職責(zé)，建立董事會管理層之間一種基于合約的委托代理關(guān)系。我國上市公司的信息質(zhì)量特征應(yīng)該與會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定保持一致，但是，實(shí)際上在某些方面出現(xiàn)了矛盾。最為顯著的一點(diǎn)是上市公司在保持信息質(zhì)量及時性時，沒辦法兼顧可靠性。上市公司披露的信息必須是對投資者、經(jīng)營者而言是真是可靠和決策有用的，而往往在保證了信息可靠性的時候，在時間上卻滯后了

90、，損壞了信息質(zhì)量的及時性，財務(wù)報告的舞弊造假也就趁虛而入。我國的市場經(jīng)濟(jì)還不完善，資本市場還不成熟，國民經(jīng)濟(jì)以國有經(jīng)濟(jì)為主，財務(wù)會計(jì)以“受托責(zé)任制”為目標(biāo)強(qiáng)調(diào)在兩權(quán)分離情況下</p><p>　　綜上所述，就我國目前的情況而言，必須同時加強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，偏重于哪一方都不行。</p><p><b>　　5 總結(jié)</b></p><p&g

91、t;　　傳統(tǒng)會計(jì)在可靠性和相關(guān)性之間權(quán)衡時，往往只是偏重于前者?，F(xiàn)在，絕大多數(shù)會計(jì)學(xué)者改變了這一看法。在可靠性與相關(guān)性之間達(dá)到平衡，決定性的問題是如何最佳地滿足使用者的決策需要。有時候會計(jì)信息非常相關(guān)但不是非?？煽浚藭r通常利用最可靠信息中的最相關(guān)信息是合理的。</p><p>　　基于上面的論述，對于相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡，先觀察總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如果總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定，則更傾向于相關(guān)性。反之，則需進(jìn)一步考慮報表項(xiàng)目

92、的性質(zhì)，是價值變化不大的項(xiàng)目還是基本不變的項(xiàng)目。如果是價值變化不大的項(xiàng)目，可以偏向于可靠性；如果價值變化較大，再考慮能否取得與相關(guān)性有關(guān)的數(shù)據(jù)。如果不能夠取得，則會計(jì)計(jì)量傾向于可靠性；如果能夠取得，最后再考慮會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。如果會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較高，能夠?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)做出判斷，則傾向于相關(guān)性，否則傾向于可靠性。</p><p>　　目前我國的眾多學(xué)者對于會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的在中國的權(quán)衡，都有幾乎一致的看法。

93、目前，我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)以信息的可靠性作為核心，但必須兼顧相關(guān)性。而可靠性和相關(guān)性這兩類質(zhì)量特征并不是完全不兼容的，財務(wù)報告的披露也應(yīng)盡可能同時考慮信息的相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征。隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，相關(guān)性將會越來越得到信息的披露者以及使用者的重視。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 米小霞.論會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠

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