權(quán)益性投資收益納稅處理-會計論文

1、權(quán)益性投資收益納稅處理權(quán)益性投資收益納稅處理會計論文會計論文股息紅利是稅后利潤分配形成的對居民企業(yè)之間的股息紅利收入免征企業(yè)所得稅是國際上消除法律性雙重征稅的通行做法國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)解決了股權(quán)轉(zhuǎn)讓中是否包括企業(yè)未分配利潤的問題股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般都會打包即包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。該條規(guī)定已經(jīng)明確未分配利潤、盈余公積、資本公積(除資本溢價外)轉(zhuǎn)增資本要確

2、認收入?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定股息、紅利等權(quán)益性投資收益除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。國稅函[2010]79號文件據(jù)此規(guī)定:企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確定收入的實現(xiàn)。文件不僅明確企業(yè)作出分配決定日期而且包括作出轉(zhuǎn)股決定日期也要確認收益實現(xiàn)。但對于“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的不作

3、為投資方企業(yè)的股息、紅利收入投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)?！币驗楣善币鐑r發(fā)行所形成的資本公積本身為后來投資者投入的成本此部分轉(zhuǎn)股分配屬于投資成本的分配不屬于稅后留存收益因此國稅函[2010]79號文件規(guī)定轉(zhuǎn)股分配時暫不征稅。但需要在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時征稅因“投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)”。一、新規(guī)的變化點(一)股息紅利收入的確認股息紅利收入按照被投資企業(yè)股東會或股東大會做出利潤分配的日期取消了國稅發(fā)[2000]

4、118號以被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時作為投資方企業(yè)應(yīng)“符合條件”是指:(1)居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”(2)直接投資——不包括“間接投資”(3)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個月)以上取得的投資收益。“權(quán)益性投資”是指:為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進行的投資。如對其他企業(yè)的普通股股票投資、為獲取其他企業(yè)股權(quán)的聯(lián)營投資等均屬權(quán)益

5、性投資。企業(yè)進行這種投資是為取得對另一企業(yè)的控制權(quán)或?qū)嵤α硪粋€企業(yè)的重大影響或為了其他目的。(二)免稅的股息、紅利不需要彌補虧損原規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[1994]250號)規(guī)定關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題(1)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損其分回的利潤可先用于彌補虧損彌補虧損后仍有余額的再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。(2)中方企業(yè)單

6、位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤由于地區(qū)(指經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū))稅率差異中方企業(yè)應(yīng)比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法按規(guī)定補稅。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法實施條例》第lO條將虧損定義為企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額?？梢姺厦舛悧l件的股息紅利權(quán)益性投資收益不再參與彌補虧損。(三)征稅的股利、紅利收益不再補稅率差國稅發(fā)[2000]118號規(guī)定企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分