權(quán)益性投資收益納稅處理-會(huì)計(jì)論文

1、權(quán)益性投資收益納稅處理權(quán)益性投資收益納稅處理會(huì)計(jì)論文會(huì)計(jì)論文股息紅利是稅后利潤(rùn)分配形成的對(duì)居民企業(yè)之間的股息紅利收入免征企業(yè)所得稅是國(guó)際上消除法律性雙重征稅的通行做法國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))解決了股權(quán)轉(zhuǎn)讓中是否包括企業(yè)未分配利潤(rùn)的問(wèn)題股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般都會(huì)打包即包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。該條規(guī)定已經(jīng)明確未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積(除資本溢價(jià)外)轉(zhuǎn)增資本要確

2、認(rèn)收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條規(guī)定股息、紅利等權(quán)益性投資收益除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件據(jù)此規(guī)定:企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。文件不僅明確企業(yè)作出分配決定日期而且包括作出轉(zhuǎn)股決定日期也要確認(rèn)收益實(shí)現(xiàn)。但對(duì)于“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的不作

3、為投資方企業(yè)的股息、紅利收入投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)?！币?yàn)楣善币鐑r(jià)發(fā)行所形成的資本公積本身為后來(lái)投資者投入的成本此部分轉(zhuǎn)股分配屬于投資成本的分配不屬于稅后留存收益因此國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件規(guī)定轉(zhuǎn)股分配時(shí)暫不征稅。但需要在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時(shí)征稅因“投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”。一、新規(guī)的變化點(diǎn)(一)股息紅利收入的確認(rèn)股息紅利收入按照被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)做出利潤(rùn)分配的日期取消了國(guó)稅發(fā)[2000]

4、118號(hào)以被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)作為投資方企業(yè)應(yīng)“符合條件”是指:(1)居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”(2)直接投資——不包括“間接投資”(3)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年(12個(gè)月)以上取得的投資收益?！皺?quán)益性投資”是指:為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進(jìn)行的投資。如對(duì)其他企業(yè)的普通股股票投資、為獲取其他企業(yè)股權(quán)的聯(lián)營(yíng)投資等均屬權(quán)益

5、性投資。企業(yè)進(jìn)行這種投資是為取得對(duì)另一企業(yè)的控制權(quán)或?qū)嵤?duì)另一個(gè)企業(yè)的重大影響或?yàn)榱似渌康摹?二)免稅的股息、紅利不需要彌補(bǔ)虧損原規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]250號(hào))規(guī)定關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)補(bǔ)稅及彌補(bǔ)虧損問(wèn)題(1)投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損其分回的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)虧損后仍有余額的再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。(2)中方企業(yè)單

6、位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)由于地區(qū)(指經(jīng)濟(jì)特區(qū)和浦東新區(qū))稅率差異中方企業(yè)應(yīng)比照對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的征稅辦法按規(guī)定補(bǔ)稅?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第lO條將虧損定義為企業(yè)每一納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額?？梢?jiàn)符合免稅條件的股息紅利權(quán)益性投資收益不再參與彌補(bǔ)虧損。(三)征稅的股利、紅利收益不再補(bǔ)稅率差國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)規(guī)定企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分