《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號--審計工作底稿》應(yīng)用指南

1、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號審計審計工作底稿》應(yīng)用指南工作底稿》應(yīng)用指南（2010年11月l日修日修訂）一、及一、及時編時編制審計審計工作底稿工作底稿（參見本準(zhǔn)則第九條）1.及時編制充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘?，有助于提高審計質(zhì)量，便于在完成審計報告前，對獲取的審計證據(jù)和得出的結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評價。在審計工作完成后編制的審計工作底稿，可能不如在執(zhí)行審計工作時編制的審計工作底稿準(zhǔn)確。二、二、記錄實記錄實施的

2、施的審計審計程序和程序和獲取的取的審計證審計證據(jù)（一）（一）審計審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（參見本準(zhǔn)則第十一條）2.審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍主要取決于下列因素:（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度（2）擬實施審計程序的性質(zhì)（3）識別出的重大錯報風(fēng)險（4）已獲取的審計證據(jù)的重要程度（5）識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍（6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必

3、要性（7）審計方法和使用的工具。3.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計工作底稿通常遵守了審計準(zhǔn)則，注冊會計師沒有必要再對遵守審計準(zhǔn)則的情況單獨予以記錄（如在核對表中記錄遵守了審計準(zhǔn)則）。例如:（1）審計檔案包含得到恰當(dāng)記錄的審計計劃，表明注冊會計師已計劃了審計工作（2）審計檔案包含簽署的審計業(yè)務(wù)約定書，表明注冊會計師已經(jīng)與管理層或治理層（如適用）就審計業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見（3）審計報告包含對財務(wù)報表恰當(dāng)發(fā)表的保留意

4、見，表明注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的要求，在審計準(zhǔn)則規(guī)定的情形下發(fā)表了保留意見（4）對適用于整個審計過程的要求，可以在審計檔案中以多種方式表明注冊會計師遵守了這些要求。例如，可能沒有專門的方式記錄注冊會計師保持職業(yè)懷疑。但是，審計工作底稿仍然可以為注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的要求保持了職業(yè)懷疑提供證據(jù)。這些證據(jù)可能包括注冊會計師為了佐證管理層對其詢問的答復(fù)而實施的特定審計程序。類似地，項目合伙人按照審計準(zhǔn)則的要求對審計工作承擔(dān)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行的

5、責(zé)任，也可以在審計工作底稿中以多種方式予以證明。這可能包括記錄項目合伙人及時參與審計過程的有關(guān)方面，例如，項目合伙人按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的要求參與項目組的討論。記錄記錄重大事重大事項及相關(guān)重大及相關(guān)重大職業(yè)職業(yè)判斷判斷（參見本準(zhǔn)則第十條第（三）項）8.判斷某一事項是否屬于重大事項，需要對具體事實和情況進(jìn)行客觀分析。重大事項通常包括:（1）引起特別風(fēng)險的事項（2）實施審