二十四、生產(chǎn)成本稅務(wù)稽查

1、二十四、生產(chǎn)成本稅務(wù)稽查二十四、生產(chǎn)成本稅務(wù)稽查（一）稅務(wù)稽查目標(biāo)1.確認(rèn)有關(guān)生產(chǎn)成本的記錄是否真實(shí)、完整。2.確認(rèn)有關(guān)生產(chǎn)成本的計(jì)算是否準(zhǔn)確。3.確認(rèn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。4.確認(rèn)生產(chǎn)成本的歸屬期是否恰當(dāng)。（二）稅務(wù)稽查步驟與要點(diǎn)1.評(píng)價(jià)有關(guān)生產(chǎn)成本的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫地遵守。2.將明細(xì)賬與總賬、報(bào)表（在產(chǎn)品項(xiàng)目）相核對(duì)，檢查其是否相符。3.獲取或編制生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核

2、方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動(dòng)情況，若有異常變動(dòng)，查明原因。4.材料費(fèi)用稅務(wù)稽查‘。（1）審查直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)；審查“生產(chǎn)成本“明細(xì)賬借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料實(shí)施截止性測(cè)試抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用

3、的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期的生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料（2）確認(rèn)材料計(jì)價(jià)是否正確；實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下：了解計(jì)價(jià)方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確（3）確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理：重點(diǎn)核實(shí)材料費(fèi)用的分配對(duì)象是否真實(shí)，分配方法是否‘哈當(dāng)。5.工資及福利

4、費(fèi)的稅務(wù)稽查：主要導(dǎo)入“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”及“人員費(fèi)用”稅務(wù)稽查步驟。6.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的稅務(wù)稽查。（1）抽查有關(guān)的憑證，審查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確；（2）審查該費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否將為工程部門、福利部門、管理部門提供的產(chǎn)品和勞務(wù)計(jì)入生產(chǎn)成本，用于工程、福利等部門的產(chǎn)品或勞務(wù)是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額或作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，自產(chǎn)的消費(fèi)品是否計(jì)提了消費(fèi)稅；7.制造費(fèi)用的稅務(wù)稽查。獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，作如下審查：（

5、1）審查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理；（2）審查當(dāng)年度12月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會(huì)計(jì)事項(xiàng)；（3）必要時(shí)，應(yīng)對(duì)制造費(fèi)用實(shí)施截止測(cè)試，即審查下半年度若干天的制造費(fèi)用明細(xì)賬；（4）對(duì)制造費(fèi)用的分配進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理，則重新測(cè)算制造費(fèi)用分配率，并對(duì)年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本進(jìn)行調(diào)整；（5）將全年制造費(fèi)用總額與生產(chǎn)成本賬戶核對(duì)。8.審查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對(duì)，以確認(rèn)外購(gòu)

6、和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購(gòu)消費(fèi)品的價(jià)款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。9.注意審查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入提稅金。10.在產(chǎn)品成本的稅務(wù)稽查。（1）采用存貨步驟，審查在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確；（2）審查在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是

7、否堅(jiān)持一貫性原則；約當(dāng)產(chǎn)量法下，審查完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確定額法下，審查在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時(shí)應(yīng)予調(diào)整材料成本法下，審查原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重固定成本法下，審查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整定額比例法下，稅務(wù)稽查檢查各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全11.完工產(chǎn)品成本的稅務(wù)稽查。（1）審查成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法

8、是否恰當(dāng)且體現(xiàn)一貫性原則；（2）審查成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則；（3）確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)、正確；將生產(chǎn)部門的產(chǎn)量統(tǒng)計(jì)表、“產(chǎn)成品”明細(xì)賬，產(chǎn)品成本計(jì)算單及倉(cāng)庫(kù)部門的保管賬的借方數(shù)量相核對(duì)，審查是否一致采用盤點(diǎn)方法（4）確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無異常變動(dòng)，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法，審查完工產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否正確。12.增加的其他稅務(wù)稽查程序。13.根據(jù)以上稅務(wù)稽查步驟，作出