會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與反傾銷

1、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與反傾銷■顏延／文作者簡(jiǎn)介：復(fù)旦大學(xué)博士，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)博士后，現(xiàn)任教于上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院。反傾銷調(diào)查的基本問(wèn)題包括傾銷調(diào)查、損害調(diào)查及二者因果關(guān)系的確定。就傾銷調(diào)查而言，關(guān)鍵是確定傾銷是否存在，如果存在，幅度有多大。調(diào)查發(fā)起后，主要任務(wù)轉(zhuǎn)向一些專業(yè)性的會(huì)計(jì)問(wèn)題，如確定正常價(jià)值與出口價(jià)格，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并計(jì)算二者之間的差額。這樣看來(lái)，反傾銷調(diào)查好像并沒(méi)有什么復(fù)雜的地方。但是，由于關(guān)于所謂正常貿(mào)易過(guò)程的規(guī)定，正常價(jià)值與出口價(jià)格的計(jì)算

2、與比較顯得并不是那么簡(jiǎn)單。過(guò)去一段時(shí)間里，國(guó)內(nèi)外不斷有人提出，中國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際不符，導(dǎo)致國(guó)外對(duì)華反傾銷。實(shí)際情況究竟如何呢反傾銷對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)資料有什么具體要求呢讓我們來(lái)回顧一下國(guó)際反傾銷協(xié)議。根據(jù)“關(guān)于執(zhí)行GATTl994第6條的協(xié)議”第221條的規(guī)定，即使在出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格不敷使用，使用成本加成的結(jié)構(gòu)價(jià)值的情況下，成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，只要其會(huì)計(jì)符合以下條件：(1)符合出口國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

3、并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷售成本；(2)成本會(huì)計(jì)核算遵循一貫性原則：成本分?jǐn)偡椒ㄟm當(dāng)，且是出口商或生產(chǎn)者一貫延續(xù)使用的；(3)劃分收益性支出與資本性支出原則：二者得到正確劃分的，并且資本性支出與開(kāi)發(fā)成本得到了適當(dāng)?shù)臄備N，折舊方法及期限合理，各項(xiàng)備抵的提取和沖銷符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而且，上述各項(xiàng)在成本分?jǐn)傊幸呀?jīng)得到了正確反映，對(duì)于有利于將來(lái)或當(dāng)前生產(chǎn)的非經(jīng)常項(xiàng)目支出或在調(diào)查期間支出受投產(chǎn)影響的情況已經(jīng)做出了適當(dāng)調(diào)整。就管理、銷售

4、和一般費(fèi)用以及利潤(rùn)而言，協(xié)議要求調(diào)查當(dāng)局一般也應(yīng)當(dāng)依據(jù)被調(diào)查的出口商或生財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)2006313萬(wàn)方數(shù)據(jù)產(chǎn)者在正常貿(mào)易過(guò)程中生產(chǎn)和銷售同類產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算。可見(jiàn)，協(xié)議對(duì)被調(diào)查人的會(huì)計(jì)資料的要求并沒(méi)有超出一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。所謂中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際不符而導(dǎo)致國(guó)外對(duì)華反傾銷的觀點(diǎn)，是極其錯(cuò)誤的。2月15日，中國(guó)政府在京發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新的準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信

5、息的新理念。根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是為報(bào)告使用者做出科學(xué)決策，提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息，并為此對(duì)確認(rèn)計(jì)量原則作了系統(tǒng)嚴(yán)格的規(guī)定。這一目標(biāo)的確立和理念的升華，為維護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益、促進(jìn)資本市場(chǎng)健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。新準(zhǔn)則界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。新準(zhǔn)則既堅(jiān)持歷史成本原則，又引入了公允價(jià)值。這些制度安排，有利于進(jìn)

6、一步夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息鑄牢了基礎(chǔ)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際規(guī)則趨同。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)年前曾經(jīng)簽署“聯(lián)合聲明”，IASC對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的事實(shí)予以了確認(rèn)和肯定。我國(guó)準(zhǔn)則甚至還為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。我國(guó)在關(guān)聯(lián)方交易、同一控制下的企業(yè)合并等業(yè)務(wù)領(lǐng)域?yàn)楦倪M(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了幫助和支

7、持。2005年6月29日，歐盟委員會(huì)發(fā)布評(píng)估報(bào)告，以中國(guó)的破產(chǎn)法和會(huì)計(jì)法與國(guó)際不符為由，拒絕給予中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。歐盟委員會(huì)針對(duì)中國(guó)企業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位申請(qǐng)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)中，有一條是要求中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)可以按照“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。那么，歐盟自身的標(biāo)準(zhǔn)是否就是惟一的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)呢實(shí)際上，即使是鼓吹IAS的歐盟諸國(guó)，也并不是一味的照搬IAS。歐盟雖然宣布要在2005年之前在上市公司采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝Ⅱ，但這種采用也不是全面和主動(dòng)的。根據(jù)20

8、02年7月19日歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)通過(guò)的“關(guān)于運(yùn)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606號(hào)(2002)決議”，歐盟理事會(huì)應(yīng)當(dāng)就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否適用做出決定；經(jīng)決定采納的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在歐盟范圍內(nèi)，以官方文字在歐盟指定報(bào)刊上刊登。這實(shí)際上是一個(gè)行政立法程序，歐盟理事會(huì)通過(guò)其立法，賦予特定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在歐盟司法區(qū)域內(nèi)以法律效力。通過(guò)該立法程序，歐盟理事會(huì)同時(shí)也保留了對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審查權(quán)。歐盟對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了兩項(xiàng)實(shí)質(zhì)性的審查標(biāo)準(zhǔn)：一是不得與歐共體

9、相關(guān)指令所規(guī)定的原則相沖突，并有益于歐洲公眾的利益；二是符合可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，并是有關(guān)各方做出經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)管理當(dāng)局受托責(zé)任所必需的。①歐盟多次強(qiáng)調(diào)，不論從政治上，還是從法律上，歐盟都不可能將準(zhǔn)則制定權(quán)授予歐盟無(wú)法施加影響的民間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，歐盟必須對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入認(rèn)可機(jī)制。②對(duì)于執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的企業(yè)，歐盟委員會(huì)于近日對(duì)企業(yè)遵循準(zhǔn)則的措辭做出了規(guī)定：遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的企業(yè)在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注

10、中應(yīng)聲明報(bào)表是“根據(jù)歐盟所采納的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”編制的。這一措辭表明，歐盟對(duì)企業(yè)所遵循的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有一定的限定條件，即必須經(jīng)過(guò)歐盟的認(rèn)可程序才能被采納。可見(jiàn)，反傾銷與會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)，并不在于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的差異。實(shí)際上，在應(yīng)訴反傾銷的過(guò)程中，會(huì)計(jì)確實(shí)起到技術(shù)上的作用。但是，這一作用也不應(yīng)當(dāng)被夸大。以往的經(jīng)驗(yàn)告訴我們，反傾銷帶有極強(qiáng)的政治色彩，很多案件的處理，并不受到純粹技術(shù)性的法律或會(huì)計(jì)規(guī)則的約束。一◇攀攀滲臻0擐象至校：《致溯議套