關(guān)于企業(yè)投資活動(dòng)的納稅籌劃探析

1、內(nèi)容與計(jì)劃進(jìn)度不一致，許多單位項(xiàng)目的實(shí)際執(zhí)行進(jìn)度比項(xiàng)目的計(jì)劃進(jìn)度要緩慢；有的單位沒能把有限的財(cái)政專項(xiàng)資金用在規(guī)定的用途，出現(xiàn)了擠占和挪用專項(xiàng)資金的現(xiàn)象，有些專項(xiàng)資金使用單位將財(cái)政補(bǔ)助的資金混在一起使用，不明白專項(xiàng)資金應(yīng)該?？顚Ｓ?，不能用在專項(xiàng)資金使用范圍外的支出。產(chǎn)生上述現(xiàn)象的原因與財(cái)政專項(xiàng)資金使用單位對(duì)專項(xiàng)資金的管理不夠重視，以及政府部門、專項(xiàng)資金使用部門對(duì)專項(xiàng)資金的監(jiān)管力度不夠有關(guān)。三、加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金管理的對(duì)策1加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員、項(xiàng)

2、目管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)各級(jí)地方財(cái)政部門可定期組織財(cái)政專項(xiàng)資金使用單位的財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目管理人員進(jìn)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的培訓(xùn)和業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。對(duì)基建項(xiàng)目資金使用單位，還可對(duì)其財(cái)務(wù)人員專門進(jìn)行《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》的培訓(xùn)；對(duì)于國(guó)債資金使用單位，可進(jìn)行國(guó)債專項(xiàng)資金相關(guān)規(guī)定的培訓(xùn)，通過提高單位財(cái)務(wù)人員的法制意識(shí)和業(yè)務(wù)水平，從而規(guī)范專項(xiàng)資金的管理。2規(guī)范財(cái)政專項(xiàng)資金的撥付、使用管理財(cái)政部門應(yīng)從制度方面做好保證，建立起完善的財(cái)政專項(xiàng)資金管理機(jī)制。在財(cái)政專項(xiàng)資金

3、撥付方面，財(cái)政部門應(yīng)及時(shí)嚴(yán)格按照資金撥付程序、年度項(xiàng)目計(jì)劃和項(xiàng)目進(jìn)度撥付財(cái)政專項(xiàng)資金。在財(cái)政專項(xiàng)資金使用方面，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金使用過程的管理，及時(shí)與資金使用單位進(jìn)行信息溝通，要求資金使用單位及時(shí)報(bào)送資金使用情況，并定期報(bào)送有關(guān)專項(xiàng)資金的財(cái)務(wù)報(bào)表，以便及時(shí)掌握專項(xiàng)資金的使用情況。3加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的監(jiān)督跟蹤檢查財(cái)政部門作為財(cái)政專項(xiàng)資金監(jiān)督管理的職能部門，要強(qiáng)化對(duì)財(cái)政專項(xiàng)的監(jiān)督檢查，對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)管。監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括專項(xiàng)資金

4、是否按規(guī)定內(nèi)容支出、有無(wú)截留、擠占和挪用，單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度是否健全、會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范等等。在財(cái)政專項(xiàng)資金中，政府投資項(xiàng)目資金的所占比重較大，對(duì)此，可建立起政府投資項(xiàng)目一體化監(jiān)督管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目“業(yè)務(wù)經(jīng)辦一體化，權(quán)利運(yùn)行透明化，監(jiān)督管理實(shí)時(shí)化”，提高政府投資績(jī)效。4開展財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)建立項(xiàng)目資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，先由項(xiàng)目資金使用單位對(duì)資金使用績(jī)效進(jìn)行自評(píng)，然后再由財(cái)政部門會(huì)同相關(guān)部門進(jìn)行績(jī)效綜合評(píng)

5、價(jià)，對(duì)于部分績(jī)效較差的項(xiàng)目，進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注與分析，試行績(jī)效約談制度，將項(xiàng)目資金的績(jī)效考評(píng)結(jié)果與實(shí)際預(yù)算進(jìn)行對(duì)照分析，找出差異，并對(duì)差異產(chǎn)生的主要原因進(jìn)行分析，并將績(jī)效考評(píng)結(jié)果作為來(lái)年預(yù)算安排的參考依據(jù)?？?jī)效評(píng)價(jià)的方法可采用靜態(tài)評(píng)價(jià)和動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)兩種方法。通過績(jī)效考評(píng)，進(jìn)一步提高財(cái)政資金使用效益，真正建立起預(yù)算績(jī)效與預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合的績(jī)效管理新機(jī)制。參考文獻(xiàn)：[1]瞿學(xué)良，王勝浩財(cái)政專項(xiàng)資金管理存在的若干問題及對(duì)策探討商業(yè)會(huì)計(jì)，2013

6、年第2期[2]朱建美財(cái)政專項(xiàng)資金管理存在的問題及對(duì)策行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013年第14期『3]張社年加快推進(jìn)財(cái)政專項(xiàng)資金管理改革中國(guó)財(cái)政，2013年第17期[4]陳光淺談財(cái)政專項(xiàng)資金管理存在問題和對(duì)策綠色財(cái)會(huì)，2013年第9期[5]中華人民共和國(guó)財(cái)政部官網(wǎng)(http：llwwwmo~govcn／indexhun)FinanceandTax糕墨黼黼黼齲翻圈研究霸蘆艷大化集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部【摘要】在不同的投資環(huán)境、對(duì)象以及方式下，我國(guó)

7、稅收相關(guān)的法律法規(guī)具有一些明顯的差異。企業(yè)可以通過合理選擇投資環(huán)境、投資對(duì)象以及投資方式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。但在避稅的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把合法性作為第一前提，并在充分考慮納稅籌劃整體性的同時(shí)，兼顧避稅的收益和風(fēng)險(xiǎn)?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)；投資活動(dòng)；納稅籌劃一、弓I言納稅籌劃的思想最早起源于英國(guó)1953年的一個(gè)稅務(wù)案件，每個(gè)人或組織都具有合理安排自身事業(yè)或投資的權(quán)力，如果可以在合法的情況下減少納稅，那么就沒有理由強(qiáng)迫其多繳稅。這一觀點(diǎn)逐漸得到社會(huì)各界的

8、認(rèn)可，并且形成了納稅籌劃相對(duì)規(guī)范化的定義。依法繳納各種稅款是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，各種稅款構(gòu)成了企業(yè)一筆不小的支出，直接減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)往往需要在開展籌資、投資以及分配等各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)充分考慮當(dāng)前以及未來(lái)的稅收政策，對(duì)納稅相關(guān)事宜進(jìn)行事前的籌劃和事中的調(diào)整，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的。企業(yè)利用稅收政策在相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)對(duì)其各種涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，從而制定一套關(guān)于納稅操作的完整方案，被

9、稱作納稅籌劃。由于是在各種法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)所進(jìn)行的活動(dòng)，所以有時(shí)也稱之為合理避稅。本文主要針對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)中的納稅籌劃進(jìn)行分析，并提出了投資活動(dòng)中納稅籌劃需要特別注意的一些事項(xiàng)。二、企業(yè)投資活動(dòng)中的納稅籌劃策略分析1投資環(huán)境的選擇不同投資環(huán)境下的稅法規(guī)定往往具有一定的差異。為了在投資活動(dòng)中達(dá)到節(jié)稅目的，企業(yè)首先需要合理選擇投資環(huán)境。投資環(huán)境的范圍很廣，只要是具有合理避稅空間的內(nèi)容都應(yīng)當(dāng)納入考慮范圍。通過對(duì)當(dāng)前稅收相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行分析

10、，目前企業(yè)在對(duì)投資環(huán)境進(jìn)行選擇時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容主要涉及到投資的行業(yè)以及投資的地區(qū)等方面。在投資行業(yè)方面，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠要少一些。與改善生態(tài)環(huán)境有關(guān)的行業(yè)可以享受一定的稅收優(yōu)惠，比如利用三廢等廢棄物為原料投入生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)一般可以在五年內(nèi)得到減征或免征所得稅的稅收優(yōu)惠。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的行業(yè)在年凈收入較少的情況下也可以免征原本應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅。此外，一些農(nóng)產(chǎn)品、能源以及高新技術(shù)等行業(yè)在增值稅稅率上具有一定的優(yōu)惠政策。外資企

11、業(yè)在稅收方面往往具有較多優(yōu)惠，比如農(nóng)事、林牧業(yè)、先進(jìn)技術(shù)以及港口碼頭建設(shè)等行業(yè)均有稅收優(yōu)惠。國(guó)家在不同行業(yè)體現(xiàn)出來(lái)的稅收差異也是對(duì)一些重要行業(yè)發(fā)展的支持，企業(yè)選擇具有稅收優(yōu)惠的行業(yè)進(jìn)行投資，不僅為自身節(jié)約了稅款，也為國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型做出了貢獻(xiàn)。在投資151l糕警地區(qū)方面，出于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的基本國(guó)情考慮，我國(guó)稅收具有較為明顯的地域差異，存在一些保稅區(qū)和減稅區(qū)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的投資需求充分利用國(guó)家稅收在地域上的偏向，在同等條件下適當(dāng)選擇

12、保稅區(qū)域或者減稅區(qū)域進(jìn)行投資。2投資對(duì)象的選擇出于一些特殊的發(fā)展要求，我國(guó)稅法對(duì)具有不同特征的投資對(duì)象所采用的稅收政策具有一定的區(qū)別。企業(yè)在投資活動(dòng)中為了做到合理避稅，除了考慮投資環(huán)境的稅收差異之外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮投資對(duì)象的特征，抓住與投資對(duì)象特征相關(guān)的避稅機(jī)會(huì)。在投資對(duì)象特征方面，企業(yè)需要重點(diǎn)考慮投資的規(guī)模以及投資的企業(yè)類型。就投資規(guī)模來(lái)看，集團(tuán)企業(yè)旗下?lián)碛斜姸嗟淖庸?，產(chǎn)業(yè)鏈較為完整，資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)豐富，往往涉及的行業(yè)也比較廣，各種

13、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)整的彈性比較大；而獨(dú)立企業(yè)往往只掌握了整條產(chǎn)業(yè)鏈中的一環(huán)，資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，所涉及的行業(yè)也比較單一，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)缺乏靈活性，調(diào)整的彈性很小。所以，規(guī)模較大的集團(tuán)企業(yè)往往比規(guī)模較小的獨(dú)立企業(yè)避稅空間要大得多。而對(duì)于投資企業(yè)類型來(lái)說，首先是外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的區(qū)別，如前所述，外資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)要比內(nèi)資企業(yè)要多。其次是公司制與合伙制企業(yè)的區(qū)別，公司制企業(yè)具有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅雙重稅收，而合伙制企業(yè)則只繳納個(gè)人所得稅。最

14、后是分公司與子公司的差異，企業(yè)在擴(kuò)展自身業(yè)務(wù)進(jìn)行投資時(shí)，通常具有兩種選擇，設(shè)立分公司或設(shè)立子公司。分公司在法律上不具有獨(dú)立法人資格，可以不單獨(dú)繳納所得稅，而子公司則應(yīng)當(dāng)依法獨(dú)立承擔(dān)繳納所得稅的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮兩者的區(qū)別進(jìn)行投資對(duì)象的選擇。3投資方式的選擇合理選擇投資方式能夠給企業(yè)帶來(lái)意想不到的避稅效果。首先是直接投資和間接投資的選擇。當(dāng)企業(yè)具有充足的資金時(shí)，往往有兩種投資方式可供選擇。一是自己組織人力物力、購(gòu)買設(shè)備等建立新企業(yè)或者

15、分支機(jī)構(gòu)投入生產(chǎn)，二是通過在資本市場(chǎng)上購(gòu)買其他公司股票或者債券向其他公司進(jìn)行投資，前者被稱作直接投資，后者則被稱作間接投資。這兩種投資所需要開展的活動(dòng)具有很大差異。直接投資涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)眾多，因而納稅環(huán)節(jié)也較多，涉及的稅種也相當(dāng)繁雜，一般包括了流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅以及收益稅等各種稅種。而間接投資則只需要做出充分的投資分析，謹(jǐn)慎選股，適時(shí)買進(jìn)相關(guān)證券即可，涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)十分單一，往往只需要繳納所得稅和資本利得稅，而其中資本

16、利得稅在我國(guó)暫不征收。雖然前者涉及的稅種多，后者涉及的稅種少，但并不意味前者的稅負(fù)就比后者的稅負(fù)重。相反，一般而言直接投資由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜，從而靈活性較大，避稅空間也要大得多，只要規(guī)劃得合理，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約不少稅款。其次還要對(duì)投資結(jié)構(gòu)進(jìn)行選擇。每種投資方式會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的稅收負(fù)擔(dān)，只采用一種投資方式往往會(huì)承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)投資組合的思想，分散投資才能夠分散風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在選擇投資的環(huán)境、對(duì)象以及方式時(shí)，都應(yīng)當(dāng)確定合理的投資結(jié)構(gòu)，保

17、障基本的節(jié)稅效果。三、企業(yè)投資活動(dòng)中納稅籌劃的注意事項(xiàng)1注意合法性合法性是所有稅收籌劃都應(yīng)當(dāng)首先考慮的一個(gè)注意事項(xiàng)，當(dāng)然152中國(guó)經(jīng)貿(mào)投資活動(dòng)中的納稅籌劃也不例外。一直以來(lái)，納稅籌劃之所以會(huì)產(chǎn)生、存在并被社會(huì)各界廣泛認(rèn)可，根本原因就在于它是合乎法律規(guī)定的。從一定程度上來(lái)說，合法性是納稅籌劃的立足之本，是其生命力的最基本保障。企業(yè)對(duì)其納稅進(jìn)行的規(guī)劃和調(diào)整一旦超出了相關(guān)法律法規(guī)所認(rèn)可的范圍，失去了合法性，那么合理避稅就演變成了偷稅漏稅，不僅

18、會(huì)受到法律的制裁，還會(huì)受到社會(huì)公眾的唾棄。各行各業(yè)所繳納的稅款是國(guó)家財(cái)政的主要來(lái)源，也是全國(guó)人民基本福利的主要資金保障。偷稅漏稅的企業(yè)往往被認(rèn)為沒有社會(huì)責(zé)任感，其企業(yè)形象會(huì)大大受損，嚴(yán)重影響未來(lái)的發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要以合法性為第一前提。2注意整體性納稅籌劃涉及到企業(yè)所有的涉稅業(yè)務(wù)，本身就是一項(xiàng)全局性的工作，僅僅考慮某一個(gè)方面難以達(dá)到最佳的避稅效果。投資活動(dòng)一般是作為企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)，決定了企業(yè)現(xiàn)在及未來(lái)較

19、長(zhǎng)時(shí)期的稅收結(jié)構(gòu)，因而在對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)更應(yīng)該考慮整體性。所謂整體性就是指要站在企業(yè)全局的高度上來(lái)考慮避稅措施和避稅效果。如前文所述的投資環(huán)境、投資對(duì)象以及投資方式的選擇都應(yīng)當(dāng)從企業(yè)全局的角度進(jìn)行綜合考慮，合理取舍。最佳的情況是可以同時(shí)選擇所有的避稅方式，但這種情況往往較少，更為實(shí)際的情況是在現(xiàn)有的條件下盡可能多的去選擇可行的避稅方式，并且讓這些避稅方式以最佳的方式進(jìn)行組合，這就需要從整體上來(lái)考慮納稅籌劃。3兼顧收益和風(fēng)險(xiǎn)在投資

20、過程中，收益和風(fēng)險(xiǎn)往往是并存的，納稅籌劃也是如此。企業(yè)不能只顧眼前的避稅收益，還應(yīng)當(dāng)兼顧由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，通常面臨著兩種風(fēng)險(xiǎn)，一種是避稅失敗的風(fēng)險(xiǎn)，一種是違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。避稅失敗的后果較輕，就是打不到預(yù)想的避稅效果，最壞的結(jié)果也就是多繳稅款。而違規(guī)的后果就比較嚴(yán)重了，在這種情況下，企業(yè)的納稅籌劃發(fā)生了質(zhì)的變化，從合理避稅轉(zhuǎn)變成了偷稅漏稅，不僅要遭受經(jīng)濟(jì)損失，而且企業(yè)形象還會(huì)受到破壞。因此，對(duì)于避稅失敗的風(fēng)險(xiǎn)，只要控制

21、在企業(yè)能夠承受的范圍之內(nèi)就可以了，而對(duì)于違規(guī)分先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過強(qiáng)調(diào)合法性來(lái)完全排除掉。四、結(jié)論我國(guó)稅收法律法規(guī)在不同的投資環(huán)境、對(duì)象及方式下具有一定的差異。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)可以利用這些差異，通過合理選擇投資環(huán)境、投資對(duì)象以及投資方式來(lái)達(dá)到合理避稅的目的。合法性是納稅籌劃的立足之本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為節(jié)稅避稅的第一前提。而各種避稅方式有時(shí)候并不能同時(shí)采用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從全局出發(fā)，考慮納稅籌劃的整體性。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)和收益在避稅的過程中是并存的，