利用企業(yè)分立進行稅收籌劃

1、利用企業(yè)分立進行稅收籌劃張敏現代市場經濟條件下，企業(yè)在生產經營過程中能否取得成功，很大程度上由企業(yè)的整體稅收和獲利能力決定。企業(yè)開展的各項經營活動存在著課征稅種差異、課稅范圍不同、稅率高低不一和稅收優(yōu)惠的差別。企業(yè)分立可以成為降低企業(yè)整體稅負水平的一種有效的財務決策和戰(zhàn)略調整行為，為納稅籌劃提供了相應的籌劃空間，主要體現在企業(yè)所得稅和流轉稅中的增值稅兩個方面。一、企業(yè)分立的增值稅籌劃(一)進項稅額抵扣籌劃我國現行增值稅制度規(guī)定：納稅人直

2、接購進的免稅農產品按購進價的13％計算進項稅額；納稅人外購和銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據(普通發(fā)票)所列運費金額按照7％的扣除率計算進項稅額準予扣除；從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物質不能取得增值稅專用發(fā)票的，按收購金額10％的扣除率計算進項稅額予以扣除。如果上述業(yè)務所涉及的產品服務由企業(yè)內部提供，則不符合增值稅抵扣條件，企業(yè)就要設法創(chuàng)造條件爭取進項稅額抵扣。1分立農牧產品的生產部門提高進項稅額對一些以農牧產

3、品為原料的生產企業(yè)，如果從生產原料到加工出售均由一個企業(yè)完成，由于企業(yè)使用自產的農牧產品原料是不能抵扣進項稅額的，則企業(yè)可供抵扣的進項稅額很少，增值稅負擔較重。在這種情況下，企業(yè)可以將農牧產品原料的生產部門獨立出去，以減輕增值稅負擔。這樣，原生產企業(yè)就可以按照“購買價格13％”計算出進項稅額，而分立出來的農牧企業(yè)也不必繳納增值稅，當然，相應的進項稅額也不能再抵扣。結果是，農牧企業(yè)沒有因為分立而多承擔任何稅收，而原生產企業(yè)因為有了“向農業(yè)

4、生產者購買的免稅農業(yè)產品”，而可以增加大量的進項稅額。運用這種稅收籌劃方法需要考慮下面幾個因素：(1)新增加的進項稅額的數量，即根據13％的扣除率計算的進項稅額。這一數額越大，這項稅收籌劃的方案就越好。實際上這一數量直接取決于農牧企業(yè)和原生產企業(yè)之間的交易價格。交易價格越高，可抵扣的進項稅額就越多。(2)原有的進項稅額的數量。這一數額會直接增加這項稅收籌劃方案的機會成本。(3)企業(yè)之間的交易如果不符合公平原則，稅務主管機關有權對交易價格

5、進行調整。因此，應注意轉移價格的制定。2分立運輸部門提高進項稅額我國增值稅有關法規(guī)規(guī)定，一般納稅人外購貨物(除固定資產外)所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用(不并入銷售額的代墊運費除外)，根據運費結算單據(普通發(fā)票)所列運費金額，按7％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。根據以上規(guī)定，企業(yè)內部設置的運輸部門分立成獨立的運輸企業(yè)，可以幫助企業(yè)實現稅收籌劃。例如，

6、企業(yè)A對外銷售一批商品，原售價234萬元(含增值稅)。將運輸部門B分立后，對外銷售價格不變，但由于運輸企業(yè)B已經獨立，A企業(yè)需要向B企業(yè)支付有關運費30萬元。按照前述規(guī)定，A企業(yè)取得了合格的運費發(fā)票，可以扣除有關的進項稅額：可扣除進項稅額=300000X7％=21000(元)但需要注意的是，當運輸企業(yè)獨立后，B企業(yè)應按照營業(yè)收入和3％的稅率計算繳納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅額=3000003％=9000(元)所以分立運輸部門給企業(yè)的該項業(yè)務帶來

7、的稅收籌劃收益是12000(IjP21000—9000)元。從企業(yè)長期經營的眼光看，其效果必將更加顯著。3分立廢舊物質收購部門提高進項稅額為節(jié)約資源，降低生產成本，越來越多的企業(yè)都以廢舊物質為原料生產新的產品，如廢舊鋼材、廢舊紙制品等。如果企業(yè)以自行回收廢舊物資作為原料，按現行增值稅制度規(guī)定，不能享受收購額的10％抵扣進項稅額的待遇，而這種情況下，企業(yè)其他可抵扣進項稅額的項目也不多，勢必造成企業(yè)增值稅負擔偏重。這些以廢舊物資為原料的企業(yè)

8、，為了減輕增值稅負擔，可以通過機構分設，成立一個獨立的廢舊物資回收公司作為獨立法人，并且獨立核算。分立后的廢舊物資回收公司收購廢舊物資就可以按收購額的10％計算并抵扣進項稅額，然后再按市場價格將廢舊物資銷售給原生產企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票。按現行增值稅條例規(guī)定，廢舊物資回收公司應繳納增值稅可能先征后返，按上交額的70％定期返還，這樣在機構分立后，企業(yè)的實際稅負會下降，而總利潤會上升。(二)免稅項目的籌劃51萬方數據劊用各業(yè)令立進行稅成

9、籌劃張敏現代市場經濟條件下.企業(yè)在生產搓背過程中能否取得成功，很大程度上由企業(yè)的整體稅收和在利能力決定。企業(yè)開展的各項經營活動存在著課征稅種援異、課稅欖罔不闊、稅率高低不一利稅收優(yōu)惠的盞別。企業(yè)分立可以成為降低企業(yè)整體稅負水平的→種有效的財務決策和戰(zhàn)略調整行為，為納稅籌圳提供了相應的籌劃盤問，主要體現在企業(yè)所得稅和流轉稅中的增值稅兩個方面。…、企業(yè)分撓的增僚稅籌劃(一)進項稅額抵扣籌劃我國現行增值稅制度規(guī)定:納稅人直接購進的免稅農產品按

10、購進價的139毛計算進項稅額納稅人外購和銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據(普通發(fā)票)所列運費金額按照70島的扣除率計算進項稅額準予扣除從事廢舊物資維營的增值稅…般納稅人收購的廢舊物質不能取得增值稅專用發(fā)票的，按收購金額10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。如果上述業(yè)務所涉及的產品服務由企業(yè)內部提供，則不符合增值稅抵扣條件，企業(yè)就要設法創(chuàng)造條件爭取進明稅額抵扣。1.分立農牧產品的生產部門提高進項稅額對…些以農牧產品為原料的生產企業(yè)

11、，如果從生產原料到加工出售均由一個企業(yè)完成，由于企業(yè)使用自產的農牧產品原料是不能抵扣進項稅額的，則企業(yè)可供抵扣的進項稅額很少，增值稅負擔較寬。在這種情況下，企業(yè)可以將農牧產品原料的生產部門獨立出去，以減輕增值稅負擔。這樣，原生產企業(yè)就可以按照“購買價格x13%“計算出進項稅額，而分立出來的農牧企業(yè)也不必繳納增值稅，當然，相應的進項稅額也不能再抵扣。結果是，農牧企業(yè)沒有因為分立而多承擔任何稅收，陽原生產企業(yè)因為有了“向農業(yè)生產者購買的免稅

12、農業(yè)產品“，而可以增加大量的進項稅額。運用這種稅收籌劃方法需要考慮下面幾個因素:(1)新增加的進項稅額的擻囂，即根據13%的扣除率計算的進項稅額。這一數額幢大，這項稅收籌劃的方案就越好。實際上這一數最直接取決于農牧企業(yè)和膜生產企業(yè)之間的交易價格。交易價格越高，可抵扣的進項稅額就越多。(2)服有的進項稅額的數量。這→數額會直接增加這項稅收籌劃方案的機會戚本。(3)企業(yè)之間的交易如果不符合公平原則，稅務主管機關有僅對交易價格進行調整。因此，

13、應注意轉移價格的制定。2.分立運輸部門提高進項稅額我國增值稅有關法規(guī)規(guī)定，一般納稅人外購貨物(除固定資產外)所支付的i運輸費用，以放一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用(不并入銷售額的代墊運費除外)，根據運費結算單據(普通發(fā)票)所列運費金額，按7%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。根據以上規(guī)定，企業(yè)內部設置的運輸部門分立成獨立的運輸企業(yè)，可以幫助企業(yè)實現稅收籌劃。例如，企業(yè)A對外銷

14、售一批商品，原售價234萬元(食增值稅)。將運輸部門n分立后，對外銷售價格不變，但由于運輸企業(yè)8已經獨立，A企業(yè)需要向B企業(yè)支付有關運費30萬元。按照前述規(guī)定，A企業(yè)取得了合格的運費發(fā)票，可以扣除有關的進項稅額:可扣除進項稅額4儀削)()x7%=2剛剛元)但需要注意的是，當運輸企業(yè)強立后，8企業(yè)應按照營業(yè)收入和3%的稅率計算繳納營業(yè)稅。應納營業(yè)稅額4ω柵x3%=9刷(元)所以分立運輸部門給企業(yè)的該項業(yè)務帶來的稅收籌劃收藏是12制(即21

15、附斗柵)元。從企業(yè)長期經營的眼光肴，其敢果必將更加顯著。3.分立廢舊物質收購部門提高進項稅額為節(jié)的資源，降低生產成本，越來越多的企業(yè)都以廢舊物質為原料生產新的產品，如廢舊鋼材、廢舊紙制品等。如果企業(yè)以自行凹收成|日物資作為肥料，按現行增值稅制度規(guī)定，不能享受收購額的10%抵扣進項稅額的待遇，而這種情況下，企業(yè)其他可抵扣進項稅額的項目也不多，勢必造成企業(yè)增值稅負擔偏重。這些以廢舊物資為原料的企業(yè)，為了減輕增值稅負擔，可以通過機構分設，成立

16、一個礎立的廢舊物資回收公詞作為油立法人，并且抽立核算。分立后的廢舊物資回收公司收購廢舊物資就可以接收購額的10%計算并抵扣進項稅額，然后再按市場價格將廢舊物資銷售給原生產企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票。按現行增值稅條例規(guī)定，廢舊物資凹收公詞成繳納增值稅可能先征后退，按上交額的70%定期返還，這樣在機構分立后，企業(yè)的實際稅負會下降，而總利潤會上升。(工)免稅項目的籌劃51在增值稅中，一些特定產品是免稅的，或適用稅率較低，如果將這些特定產品的生

17、產部門分立為獨立的企業(yè)，也會獲得增值稅免稅或稅負降低的好處。例如：東風制藥廠即生產避孕藥品和用具，又生產其它需要交納增值稅的產品。2007年該廠避孕藥品的銷售收入為100萬元。全廠全部產品銷售收入為400萬元。全年購進貨物的增值稅進項稅額為40萬元。問如何進行納稅籌劃企業(yè)合并經營時，應納增值稅額=300“17％一[40100400“40]=21萬元另外設立一個制藥廠，如果生產避孕藥品發(fā)生的進項稅額為5萬元，則東風制藥廠可抵扣的進項稅額為

18、35萬元。企業(yè)分立經營時，應納增值稅額=30017％一35=16萬元可見，分立經營比合并經營可以節(jié)約增值稅5萬元一般來講，當免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例小于免稅產品銷售收入占全部產品銷售收入的比例時，分立經營比較有利，而且，免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例越小，分立經營越有利；反之，合并經營比較有利。(三)混合銷售行為的籌劃現行稅法規(guī)定的增值稅稅負重，營業(yè)稅稅負輕，對不同納稅人的混合銷售行

19、為稅務處理不一樣。對從事貨物生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅。對混合銷售行為滿足征收增值稅的企業(yè)，可以將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務單獨經營，設立獨立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負。例如：華美電梯公司是一家集生產、銷售、安裝、維修為一體的專業(yè)電梯制造公司。2004年產品銷售收入

20、為2000萬元，安裝維修收入為】000萬元，購買生產用原材料費用1600萬元，可抵扣的進項稅額為300萬元，公司為增值稅一般納稅人。問如何進行納稅籌劃增值稅銷項稅額=(20001000)X17％=510萬元增值稅進項稅額=300萬元應納增值稅稅額=510—300=210萬元具體籌劃思路是：將工程安裝施工隊單獨組建為安裝公司，交營業(yè)稅，實行獨立核算，自行繳納稅款。結果如下：華美公司應納增值稅銷項稅額=2000X17％=340萬元增值稅進項

21、稅額=300萬元應納增值稅稅額=340—300=40萬元安裝公司收入應納營業(yè)稅=1000X3％=30萬元兩公司合計應納稅4030=70萬元比籌劃前節(jié)省稅金21070=140萬元52二、企業(yè)分立的所得稅籌劃(一)企業(yè)分立獲得低所得稅稅率的籌劃我國實行的所得稅率是比例稅率，而不是累進稅率，為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵、支持和引導小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，新稅法規(guī)定對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行

22、20％的優(yōu)惠稅率，比一般法定稅率低5個百分點。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。顯然，企業(yè)所得稅在臨界點30萬元上下稅負差異很大，此時可以通過企業(yè)分立，將企業(yè)劃分成兩個或兩個以上的小型微利企業(yè)，享受低稅率的優(yōu)惠

23、。(二)通過企業(yè)分立，增加在稅前進行抵扣的費用數額隨著市場競爭的加劇，企業(yè)為了擴大產品的銷售，紛紛采用各種手段來進行促銷。為此，每年企業(yè)支付的廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等費用的數額是非常寵大的。但是這些費用并不能全部在所得稅前進行扣除。這時，就可以通過設立獨立的銷售子公司，增加一個產品在企業(yè)集團內部的銷售環(huán)節(jié)，從而擴大整個企業(yè)集團的銷售收入，增加可在稅前列支的費用數額，以達到節(jié)稅的目的。(三)通過企業(yè)分立，可以將稅法規(guī)定的對某些減免

24、的經營項目完全單獨核算，避免出現因為核算問題，導致不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的情況。根據新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠。可以選擇政策鼓勵和扶持的項目。這些項目主要有：從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征或減征企業(yè)所得稅；從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅(以下簡稱“三免三減

25、半”)；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以“三免三減半”。企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。在實際運作中，企業(yè)間的情況千差萬別，我們的分析只是提供了一個籌劃的思路，不同的企業(yè)要根據自身的情況綜合考慮，著眼企業(yè)總體稅后凈收益的最大化，當預期的節(jié)稅額大于

26、新派生企業(yè)所需的設立成本、新增管理費用以及其他潛在費用時，通過企業(yè)分立進行稅收籌劃才有可能成功。(作者單位：廣東青年干部學院)萬方數據在增值稅中，一些特定產品是免稅的，現適用稅率較低，如果將這些特定產品的生產部門分立為獨立的企業(yè)，也會獲得增值稅免稅或稅負降低的好處。例如:東風制藥廣即生產避孕藥品和用具，又生產其它需要交納增債稅的產品。2ω7年該廣避孕藥品的銷售收入為1∞萬元。企廠全部產品銷售收入為4ω萬元。全年購進貨物的增值稅進項稅額為

27、40萬元。問如何進行納稅籌劃企業(yè)合并提膏時，應納增值稅額4ω179←[40叩l∞40040]:=21萬元另外設立一個制藥廣，如巢生產避孕藥品發(fā)生的進項稅額為5萬元，貝IJ東風制藥廠可抵扣的進項稅額為35萬冗。企業(yè)分立經營時，應納增值稅額4∞嘟17%35=16萬元可見，分立經營比合并經營可以節(jié)的增值稅5萬元一般來講，當免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例小子免稅產品銷售收入占全部產品銷售收入的比例時，分立經營比較有利，而

28、且，免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例越小，分立經營越有利反之，合并經營比較有利。(五)棍合銷售行為的籌劃現行稅法規(guī)定的增值稅稅負重，營業(yè)稅稅負輯，對不同納稅人的欖合銷售行為稅務處理不…樣。對從事貨物生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的棍合銷健行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅其他單位和個體工商戶的棍合銷鎊行為.視為銷售1~J.il稅勞務，不繳納增值稅。對棍合銷售行為滿足征收增值稅的企業(yè)，商JI!l將其

29、1昆合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務單獨經營，設立獨立怯人，分別核算，讓該部分業(yè)務征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負。例如:華榮電梯公司是一家集生產、銷售、安裝、維修為一體的專業(yè)電梯制造公司。2∞4年產品銷售收入為2儀)()萬元，安裝維修收入為l創(chuàng))()萬元，購買生產用原材料費用16ω萬元，可抵扣的進項稅額為3∞萬元，公司為增值稅一般納稅人。問如何進行納稅籌劃增值稅銷項稅額=(2C削10ω)x17%=510萬元增值稅進項稅額4ω萬元應納增值稅稅

30、額=5103ω=210萬元具體籌劃思路是:將工程安裝施工隊單獨組建為安裝公司，交營業(yè)稅，實行獨立核算，自行繳納稅款。結果如下:52華美公司股納增值稅銷項稅額:::2(削x17%=340萬元增值稅進項稅額4∞萬元應納增值稅稅額=3403ω=40萬元安接公司收入應納營業(yè)稅=H削x3%=30萬元兩公司什計應納稅叫。30=70萬元比籌劃前節(jié)省稅余21070口140萬元二、企業(yè)分立的所得稅籌劃(一)企業(yè)分立獲得低所得稅稅率的籌劃我國實行的所得稅率

31、是比例稅率，而不是祟進稅率，為更好地發(fā)揮小企業(yè)在白發(fā)創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵、支持和引導小企業(yè)的發(fā)展，參照國際i單行做法，新稅法規(guī)定對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，比一般法定稅率低5個百分點。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè)，年度J.il納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不跑過1ω人，資產總額不相過3C洲的萬元。(2)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過3

32、0萬元，從業(yè)人數不租過80人，資產總額不超過H泊的萬元。顯然，企業(yè)所得稅在臨界點30萬元上下稅負差異很大，此時可以通過企業(yè)分立，將企業(yè)劃分成兩個或兩個以上的小型微利企業(yè)，享受低稅率的優(yōu)惠Q(二)通過企業(yè)分立，增加在稅前進行抵扣的費用數額隨著市場競爭的加劇，企業(yè)為了擴大產品的銷售，紛紛采用各種手段來進行促銷。為此，每年企業(yè)支付的廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等費用的數額是非常寵大的。但是這些費用并不能全部在所得稅前進行扣除。這時，就可以通

33、過設立獨立的銷售子公司，增加→個產品在企業(yè)集團內部的銷售環(huán)節(jié)，從而擴大整個企業(yè)集團的銷售收入，增加可在稅前列文的費用數額，以達到節(jié)稅的目的。(三)通過企業(yè)分立，可以將稅法規(guī)定的對某些減免的結營項目完全單獨核算，避免出現因為核算問劇，導致不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的情況。根據新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目。這些項目主要有:從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征戒減征企業(yè)所得稅從事港口碼頭

34、、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第…年繭第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半怔收企業(yè)所得稅(以下簡稱“三免王減半“)從事包括公共污水處理、公共垃擻處蝶、淚氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以“三免三減半“。企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單礎計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用沒有單獨計算的，不