企業(yè)分立中的稅收籌劃

1、晰蟀晰鉀g藻髓掣車戮卜叼A企業(yè)分立中的稅收籌劃渤張隊峰文隨著我國企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組行為的日益頻繁、規(guī)范通過企業(yè)分立來進(jìn)行稅收籌劃不失為一種很好的選擇。稅法規(guī)定分立后的新企業(yè)將作為獨立的納稅主體按各自所適應(yīng)的稅收規(guī)定進(jìn)行納稅C這就為企業(yè)通過分立進(jìn)行稅收籌劃提供了一定的空間、下面將分稅種闡述知何通過企業(yè)分立進(jìn)行稅收籌劃、一、企業(yè)分立中增值稅的籌劃(一)從事混合銷售行為的企業(yè)可通過企業(yè)分立進(jìn)行增值稅籌劃所謂混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及到增值稅

2、應(yīng)稅貨物又涉及到營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。對于混合銷售行為我國稅法規(guī)定:從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為視為銷售貨物征收增值稅其他單位和個人的混合銷售行為視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不征收增值稅。由于增值稅一般納稅人的稅率為17%、13%(進(jìn)項稅額可以抵扣從小規(guī)模納稅人的征收率為6%和、%。而營業(yè)稅(娛樂業(yè)除外)的稅率一般為3%一5%。因此從整體上看增值稅的稅負(fù)高于營業(yè)稅。所以對于一些從事混合銷售行為的企業(yè)來說可以考慮

3、將這一部分營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)分離出去單獨成立一個企業(yè)從而實現(xiàn)企業(yè)總體流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的降低。(二)以自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品或自行收購的廢舊物品為原料進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)可利用企業(yè)分立進(jìn)行增值稅籌劃我國稅法規(guī)定:對于直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。同時考慮到一般納稅人購進(jìn)這些農(nóng)產(chǎn)品時沒有進(jìn)項稅額抵扣因此又規(guī)定自2002年l月1日起‘般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價

4、和13%的抵扣率計算可抵扣的進(jìn)項稅額。但對于使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品則不予抵扣進(jìn)項稅額。對于廢舊物資的收購也有類似的規(guī)定。這就為這兩類企業(yè)通過企業(yè)分立進(jìn)行增值稅籌劃提供了空間。(三)通過企業(yè)分立對增值稅納稅人身份進(jìn)行籌劃為了便于增值稅的征收管理我國稅法將增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模(銷售收入)及一會計核算體系的健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。由于小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物所包含的進(jìn)項稅額不能抵扣一般認(rèn)為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較高。但有時候情況恰恰

5、相反對于一些產(chǎn)品增值率高進(jìn)項稅額少的一般納稅人來說它所承擔(dān)的增值稅稅負(fù)有時會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過小規(guī)模納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的視負(fù)差異情況可通過以下公式來進(jìn)行推導(dǎo):(這里假設(shè)一般納稅人的稅率為17%小規(guī)模納稅人的征收率為6%其他檔次稅率的推導(dǎo)方法相同。)一般納稅人產(chǎn)品的增值率二(不含稅銷售收入一不含稅購進(jìn)額)令不含稅銷售收入=(不含稅銷售收入又17%一不含稅購進(jìn)額火17%)州不含稅銷售收入xl7%)二(銷項稅額一進(jìn)項稅額):銷項稅額所以進(jìn)

6、項稅額=銷項稅額x(l一增值率)二不含稅銷售收入、17%x(l一增值率一)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額二銷項稅額一進(jìn)項稅額=不含稅銷售收入x17%一不含稅銷售收入xl7%火(l一增值率)二不含稅銷售收入、17%只增值率而小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額二不含稅銷售收入x6%當(dāng)兩類納稅人應(yīng)納稅額相等時牌日:不含稅銷售收入x17%又增值率二不含稅銷售收入x6%可算出納稅平衡點的增值率為35.29%。即當(dāng)所銷售貨物的增值率為35.29%時小規(guī)模納稅人與

7、一般納稅人的稅負(fù)柑等。當(dāng)增值率大于35.29%時小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較輕反之則否。而且一隨著產(chǎn)品增值率的上升小規(guī)模納稅人的稅負(fù)優(yōu)勢更為明顯。因此在這種情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇作為小規(guī)模納稅人。ConlmelcialAeeounting2005ZA8黔稍瞥彗善酷弊鮮釋釋但是我國稅法也規(guī)定:對于符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人應(yīng)按銷售額依照增值稅一般納稅人稅率計算應(yīng)納稅額且不得抵扣進(jìn)項稅額也不得使用增值稅專用發(fā)票。也就是說只

8、要具備了一般納稅人的條件就必須辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)。那么怎樣做才能既不違反稅法的規(guī)定又可以享受小規(guī)模納稅人低稅負(fù)的優(yōu)惠呢這時通過企業(yè)分立來降低單個企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模無疑是一種好的籌劃方法。案例1:c公司是一家從事商品批發(fā)的企業(yè)年預(yù)計銷售額為250萬元進(jìn)項稅額為20萬元。作為一般納稅人:C公司應(yīng)納增值稅稅額二250xl7%一20=2.5(萬元)如果將C公司分立為兩家獨立的公司一家公司的銷售額為150萬元另一家為100萬元這時兩家新公司都獲

9、得了小規(guī)模納稅人身份它們總共應(yīng)該繳納的增值稅稅額=100x4%十150x4%=10萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于分立前C公司繳納的增值稅。二、企業(yè)分立中所得稅的籌劃(一)通過企業(yè)分立降低所得稅的計稅基礎(chǔ)從而適用較低的所得稅稅率我國稅法規(guī)定:企業(yè)所得稅率實行3%的比例稅率同時考慮到許多利潤水平較低的中小企業(yè)的稅負(fù)承受能力稅法又規(guī)定了兩檔照顧性低稅率即對應(yīng)納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè)暫按18%的稅率征收所得稅對年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下(含10

10、萬元)、3萬元以上的企業(yè)暫按27%的稅率征收所得稅。這實際上相當(dāng)于一種全額累進(jìn)稅制所以企業(yè)可以通過分立成立多個規(guī)模較小的企業(yè)從而降低所得稅的計稅基礎(chǔ)適用較低的所得稅稅率。案例2:F公司的年應(yīng)納稅所得額約為12萬元因此:其應(yīng)納所得稅額=12x33%二3.96(萬元)如果將其分立為兩家小公司一家公司的年應(yīng)納稅所得額約為9萬元另一家公司的年應(yīng)納稅所得額約為3萬元。那么分立后:兩家公司共需繳納的所得稅額=9x27%3x18%=2.97萬元。小于

11、分立前應(yīng)繳納的所得稅額節(jié)稅0.9萬元(396一2.97)。(二)通過企業(yè)分立增加可以在稅前進(jìn)行抵扣的費用數(shù)領(lǐng)隨著市場競爭的加劇企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品的銷售紛紛采用各種手段來進(jìn)行促銷。為此每年企業(yè)支付的廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等費用的數(shù)額是非常龐大的。但是這些費用并不能全部在所得稅前進(jìn)行扣除。我國稅法規(guī)定:廣告費符合標(biāo)準(zhǔn)的可扣除限額為營業(yè)收入的2%業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為全年銷售(營業(yè))收入凈額不超過1500萬元的不超過銷售(營業(yè))收入的5

12、%。全年銷售(營業(yè))收入凈額超過150萬元的部分不超過該部分收入的3%。業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為營業(yè)收入的5%。。超過以上扣除限額的費用均不得在稅前進(jìn)行扣除。這時就可以通過設(shè)立獨立的銷售子公司增加一個產(chǎn)品在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的銷售環(huán)節(jié)從而擴(kuò)大整個企業(yè)集團(tuán)的銷售收入增加可在稅前列支的費用數(shù)額以達(dá)到節(jié)稅的目的。(三)利用稅法中對新設(shè)立企業(yè)的優(yōu)惠措施進(jìn)行所得稅籌劃企業(yè)所得稅法中對新設(shè)立的企業(yè)規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠措施企業(yè)完全可以通過分立設(shè)立符合要求的新的

13、獨立的分支機(jī)構(gòu)得以享受各項所得稅優(yōu)惠措施減輕所得稅稅負(fù)。此外還可以利用轉(zhuǎn)移定價策略盡可能將企業(yè)集團(tuán)的利潤集中于稅率較低或者正享受減免稅優(yōu)惠待遇的新設(shè)立的企業(yè)從而減少整個企業(yè)集團(tuán)的所得稅稅負(fù)。三、利用企業(yè)分立進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題(一)要著眼企業(yè)集團(tuán)總體稅后凈收益的最大化企業(yè)的納稅活動是一種整體行為各稅種之間是相互聯(lián)系、相互依存的某一稅種應(yīng)納稅額的減少可能導(dǎo)致其他稅種稅額的增加。例如:流轉(zhuǎn)稅中的消費稅和營業(yè)稅它本身做為企業(yè)的一項費用可以

14、在計算交納所得稅前進(jìn)行抵扣。所以消費稅、營業(yè)稅稅負(fù)的減輕反而會造成企業(yè)所得稅稅負(fù)的加重。增值稅作為一種價外稅它不會影響企業(yè)的損益但增值稅的應(yīng)納稅額卻是城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計稅基礎(chǔ)而這兩種稅費同樣會影響企業(yè)的損益。所以在進(jìn)行增值稅籌劃時就必須將這個因素考慮進(jìn)去。其他稅種的籌劃同樣如此。總之只有使整個企業(yè)集團(tuán)總體稅后凈收益增加或整體稅負(fù)降低的稅收籌劃才是成功的。(二)須考慮新企業(yè)的設(shè)立成本及其對企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營的影響從我國目前的情況

15、看要成立一個新企業(yè)其設(shè)立成本是較高。它不僅包括驗資費用、咨詢費用、工商稅務(wù)的注冊登記費用、城管環(huán)衛(wèi)部門的收費等直接成本還包括各種潛在的間接費用及機(jī)會成本。所以只有當(dāng)預(yù)期的節(jié)稅額大于這些成本費用時通過企業(yè)分立進(jìn)行稅收籌劃才有可能成功。企業(yè)分立雖然可以發(fā)揮生產(chǎn)專業(yè)化、職能化的優(yōu)勢促進(jìn)企業(yè)管理效率和生產(chǎn)效率的提高但它同時也增加了企業(yè)的管理成本、核算成本。如果新企業(yè)設(shè)在異地還可能會增加相應(yīng)的運輸費用、通訊費用等等。這些成本、費用都是我們在利用企