審計鑒證業(yè)務與會計咨詢服務業(yè)務是分還是混

1、審計鑒證業(yè)審霧i三囂黧慧蒙非財務信息等)在所有重大方面是否符臺既定的標準以增加有關該對象的信息可信性。按照我國情況審計鑒證業(yè)務主要包括財務審計服務和資產(chǎn)評估服務兩項，這兩項服務需要注冊會計師和資產(chǎn)評估師的簽字。咨詢服務業(yè)務主要是指那些不需要簽字的業(yè)務包括：(一)代理業(yè)務，如：代理記賬、代理納稅事項；代理會計司法鑒證；代辦工商注冊登記和民政注冊登記等。(二)咨詢業(yè)務，如：為企業(yè)答疑，查找法律法規(guī)文件；為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度；為企業(yè)進行

2、內(nèi)部審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟活動分析和財務診斷等。(三)顧問業(yè)務，如：財務顧問、企業(yè)管理顧問：法律顧問；投資和理財顧問等。(四)服務業(yè)務如：設計財務會計制度，進行市場營銷策劃等。(五)培訓業(yè)務，如：專業(yè)培訓，微機應用培訓等。二十世紀六七十年代，世界各大會計公司紛紛因為涉嫌審計鑒證不實而受到指控，并受到證監(jiān)會的嚴肅處理。為了轉(zhuǎn)移審計風險各大會計公司開始努力探尋開辟新業(yè)務的渠道擴大會計公司的服務范圍。于是“稅務顧問”、“管理咨詢”等咨詢服務

3、業(yè)務逐步成為會計公司的主要發(fā)展方向隨著咨詢服務范圍的不斷推廣，種類越來越多，許多會計師事務所尤其是大會計師事務所咨詢業(yè)務收八迅速增加甚至超過了審計業(yè)務收入，成為會計師事務所的主要收入來源。但，與此同時社會公眾對會計師事務所的獨立性問題越來越深感擔憂要求禁止至少是部分禁止會計師事務所從事咨詢服務業(yè)務的呼聲越來越高。2001年美國安然、世通及施樂等上市公司會計舞弊案件的爆發(fā)，更是火上澆油，人們對五大會計公司的信譽更是產(chǎn)生了嚴重的懷疑。審計鑒

4、證業(yè)務與會計咨詢業(yè)務是分還是混，如何取舍，何去何從成為當前會計理論界和實踐界的一大熱點。一、理有理點評述關于這個問題目前國內(nèi)外有四種不同的觀點：一是混業(yè)經(jīng)營，且不加任何限制這種觀點在市場自由主義的早期十分流行；二是混業(yè)經(jīng)營一般對管理咨詢業(yè)務不限制，但圈軼(集團)有限公司計財部預算管理室李高平／撰稿對隸屬于證券交易委員會的公共持股公司的服務范圍提出了限制，美國注冊會計師協(xié)會就是持這種觀點；三是主張對管理咨詢業(yè)務加強限制這種觀點主要來自證券

5、監(jiān)管機構，他們認為咨詢業(yè)務已經(jīng)危害到審計獨立性，為加強獨立性保證財務信息的可信度和證券市場的高效運轉(zhuǎn)應對注冊會計師同時提供審計和管理咨詢業(yè)務予以嚴格限制；四是對管理咨詢?nèi)娼够蜻M行市場拆分，這種觀點最早由莫茨和夏拉美根據(jù)職業(yè)專業(yè)化概念提出他們認為獨立性是審計的本質(zhì)屬性，在審計實務中是必須保持的，如果提供咨詢服務業(yè)務事務所就與委托人有了一致的利益審計的獨立性將不存在，所以應該禁止注冊會計師同時提供審計和咨詢服務業(yè)務。鑒于當前會計師事務所

6、的發(fā)展現(xiàn)狀和經(jīng)濟發(fā)展的要求我個人覺得現(xiàn)階段審計鑒證和會計咨詢應該混業(yè)經(jīng)營。二、審計鑒證業(yè)務和會計咨詢業(yè)務混生經(jīng)營之利(一)可以降低成本實現(xiàn)雙贏根據(jù)1984年5imunc所提出的“知識溢出效應”由于在對被審計單位實施審計的過程中注冊會計師積累了一定的關于被審計單位的有效信息應用于會計咨詢服務可以減少其邊際成本。同樣，提供咨詢服務也可能給審計業(yè)務提供某些線索，從而降低審計成本，例如，注冊會計師幫助某企業(yè)設計內(nèi)部控制制度那么在對給企業(yè)審計時就

7、可以降低審計風險減少審計工作量、降低審計費用。這樣兩種服務的相互作用就可能在改進審計質(zhì)量和非審計服務水平的同時，降低成本。若將兩種業(yè)務分開，由不同的部門或機構提供，則會引發(fā)相關信息的交換、轉(zhuǎn)移成本和效率損失兩種業(yè)務的協(xié)同效應將不復存在，最終會導致企業(yè)付出更多的費用，增加其經(jīng)營成本，不利于社會效率的提高。(二)有利于培養(yǎng)復合型人才由于經(jīng)濟發(fā)展的多樣化，企業(yè)面臨的是多元一性、復雜性和相關性的問題。因而需要的顧問專家是多元性的需要一個團隊中的

8、成員對公司的產(chǎn)業(yè)、結(jié)構、策略等各方面很熟悉不是臨時找4——5個不同公司的專家這樣的團隊的默契和臺作都是值得懷疑的。事務所必須打破僅僅招聘會計專業(yè)人才的觀念要不斷引進精通宏觀經(jīng)濟管理、金融財政政第、證券市場、管理心理學等方面的復合型人才。因為企業(yè)大都希望會計師事務所提供全方位服務在審計服務之外能為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益提出適當?shù)慕ㄗh：且現(xiàn)代企業(yè)不斷在組織方式、內(nèi)部控制手段、營運管理模式等方面進行各種新的嘗試和探索對服務于企業(yè)的專業(yè)

9、人士提出了更高的要求顯然人員知識結(jié)構的單一不能適應這種變化。如果將審計業(yè)務和咨詢業(yè)務分拆還將會破壞原有的人才結(jié)構可能會出現(xiàn)審計人員向會計咨詢業(yè)務領域流動這種人才的流失和市場的波動將影響到審計的質(zhì)量，高素質(zhì)的人才是事務所最重要的資產(chǎn)，若人才大量流失，將會加速事務所的衰敗，那是十分可怕的。(三)有利于提高事務所抵御風險的能力盡管全國現(xiàn)有執(zhí)業(yè)注冊會計師6萬多但全國4000多家事務所中注冊會計師人數(shù)在20人以上的事務所只有405家，其中40人以

10、上的不到70家，60人以上的不到20家。從具有證券資格事務所的情況來看，全國78家證券事務所擁有證券許可證，注冊會計師1000多名超過20名的只有5家，合并后的事務所規(guī)模雖然有所提高但這些事務所的執(zhí)業(yè)注冊會計師平均也只有90人且70％的事務所執(zhí)業(yè)注冊會計師人數(shù)在100人以下。這種低層面的相對過剩和高層次的相對不足給事務所的經(jīng)營帶來極大的風險。尤其八世后大量國外會計師事務所進軍中國市場國內(nèi)的事務所很難與其競爭。而咨詢業(yè)務由于其風險相對較小

11、而利潤有相對較高，若能大力發(fā)展咨詢業(yè)務，可以增強事務所的實力，擴大其規(guī)模，從而才能與國際事務所抗衡。(四)可以分散事務所的訴訟風險傳統(tǒng)的審計鑒證業(yè)務風險較高事務所和注冊會計師遭受訴訟的可能性很大如果將會計咨詢業(yè)務剝離使會計師事務所的業(yè)務范圍僅限于審計業(yè)務，將不利于事務所規(guī)模的擴大以及業(yè)務風險的分散；另一方面，訴訟賠償?shù)拇鷥r往往較大。不但有外部成本。如萬方數(shù)據(jù)訴訟費還有內(nèi)部成本如花費的相關人員的時問等。為了避免這類情況發(fā)生時引起事務所資金

12、短缺或周轉(zhuǎn)不靈必須每年從利潤中專門提取一項風險基金，這就需要事務所開源廣進，咨詢業(yè)務的開展剛好可以充實這部分收入(五)可以平衡事務所的工作量在我國。審計業(yè)務具有日胄顯的季節(jié)性。事務所在年初的四個月特別忙，而中間幾個月又特別清閑。咨詢工作剛好可以彌補這個時間空缺。三、審計鑒證業(yè)務與會計咨詢服務業(yè)務分業(yè)經(jīng)營并不能完全解決獨立性閫矗按照莫茨和夏拉芙的觀點審計與會計咨詢業(yè)務的分拆形式可以有兩種模式：一是在會計師事務所內(nèi)下設相互獨立的審計部門將審

13、計和管理咨詢服務在機構、人員和利益分配等方面分開以保證審計獨立性：另一種是把咨詢服務從會計師事務所中分離出去，成為獨立的專業(yè)機構。我們可以看到在第一種分拆模式下，雖然從內(nèi)部來說分別是由不同部門提供這兩種服務但由于它們?nèi)詫偻患沂聞账鳛橐粋€整體仍然有共同的利益，仍然要服從該所的整體利益和要求。企業(yè)和會計師事務所之間的合作是出于對雙方切身利益的考慮是個企業(yè)的整體行為，而不是個人行為，若該所與企業(yè)臺謀作假，這種形式上就不獨立的作法根本不能保

14、證注冊會計師獨立性不受到損害。而第二種分拆方式雖然在某種程度上解決了形式上的獨立性問題但從過去各大會計師事務所的實際來看分拆后仍然有裙帶關系。例如德勤分拆為德勤會計和德勤咨詢，一看就知道兩者的關系，因為拆分后的兩家事務所在業(yè)務上必然存在各種微妙的聯(lián)系，審計單位仍然有可能對由咨詢公司提供非審計服務的同一家企業(yè)進行審計，這種分拆并不能保證注冊會計師在實質(zhì)上獨立于被審單位所以這種分拆仍然很難取信于公眾四、混業(yè)經(jīng)營依然是極宜之迸當然混業(yè)經(jīng)營所帶

15、來的問題也是顯而易見的美國證管會認為：會計師事務所為客戶提供咨詢服務影響其做到真正的獨立性。許多會計師事務所既為某企業(yè)提供審計服務，叉為其提供管理咨詢服務。審計師們既要對股東負責又要對管理層負責，這就難免有利益沖突，由于咨詢業(yè)務更有利可圖，審計師們往往經(jīng)不起誘惑而放棄原則，面對客戶的弄虛作假睜一只眼閉一只眼，有的甚至幫助客戶作假如安然事件。但從上面分析中，我們杈衡利弊，要以得出結(jié)論混業(yè)經(jīng)營依然是權宜之選。五、混業(yè)經(jīng)營魯要規(guī)范和注意的問矗

16、々咨詢業(yè)務加以規(guī)范，使的事務所不得在下一個或連續(xù)幾個年度內(nèi)旨有以下幾點建議：為這家企業(yè)再次提供審計服務。這種作法有冊會計師行業(yè)的監(jiān)管機利于投資者和管理者從審計角度定期對公止環(huán)境進行優(yōu)化，整頓會司進行重新審視：并且前后任事務所之間可國目前存在的問題是會以相互監(jiān)督形成同業(yè)互查機制，有利于提車不齊，事務所之問惡’眭高審計質(zhì)量，促進市場公平競爭：同時還會保護等不正當行為嚴重使企業(yè)難以找到能長期配合其作假的事務應該對行業(yè)進行清理整所；由于輪換審計

17、，有利于增加企業(yè)對異地事務所和有嚴重違規(guī)行會計師事務所的需求，減少本地化審計的人r，對執(zhí)業(yè)規(guī)范、信譽好的為干擾因素。至于這一最高年限如何確定，足使其樹立品牌意識做則要視定期更換能在多大程度上降低管理規(guī)模大、業(yè)務強、品牌硬當局與事務所合謀的可能性，防止兩者關系一而提高整個行業(yè)執(zhí)韭水過于密切，同時還要考慮企業(yè)的更換成本、泣好“政府監(jiān)管為主行事務所的審計成本和質(zhì)量以及事務所在職幾制，政府加強對注冊會業(yè)界的聲望等多方面因素。另外，企業(yè)在選定期的

18、對大的會計師事?lián)駮嫀熓聞账鶗r可以效仿建筑業(yè)、政府采購等行業(yè)的作法，實行公開招標這將有法律法規(guī)，加大對違規(guī)助于確保公平競爭，防止腐敗，規(guī)范審計行t快修改《中國注冊會計為，從而保護投資者的利益。中嚴格按照《中國注冊(五)完善公司治理結(jié)構，切實發(fā)揮審計管部門應通過加大對違委員會的作用。在規(guī)范的公司制企業(yè)中，蠶tl虛假審計的發(fā)生使其托人有限制向同一會計師事務所同時購買i其虛假審計的收八迫審計和非審計業(yè)務的內(nèi)在動機，而我國大部丸業(yè)，從而提高行業(yè)

19、誠分公司制企業(yè)的治理結(jié)構不完善“內(nèi)部人追究機制，將責任落實控制”情況嚴重，審計委員會形同虛設，管理償機制使事務所的違當局往往以更換會計師事務所、降低審計I收益從而對會計師事費、減少購買非審計服務等向會計師事務所J震懾作用。施加壓力在很大程度上影響了審計的獨立事務所為同一客戶同時性。因此我們應注重建立完善的公司洽理結(jié)務。不同時為一家客戶構，提高審計委員會在公司中的她位為保不僅可以解決形式上與證審計獨立性提供良好的外部環(huán)境。另外，一使注冊會

20、計師行業(yè)取審計獨立性的保持在某種程度上取決于審能讓不同的事務所之間計人員與管理當局之間的力量博弈；在這一≈在牽制機制，這在某種過程中審計委員會的作用主要在于緩解由業(yè)檢查的作用，最終會于管理當局壓力而對審計人員獨立性造成益。但我們同時應該注的不良影響，是審計人員平抑管理當局壓力；I社會效率的最優(yōu)化，且的一項制度安排(陳漢文，2001)。而我國公非審計業(yè)務的需求產(chǎn)生司審計委員會中獨立董事數(shù)額較少且獨立暑重要性原則，權衡社會程度較低，在注冊會

21、計師與管理當局之間存所受到的損害程度在在意見分歧時審計委員會無法給予有力的比重較低時可以允許支持導致注冊會計師往往屈服于管理當局一服務，最后必須在審計的壓力。因此應適當增加審計委員會中獨立j非審計業(yè)務的類型、程董事的數(shù)額，切實發(fā)揮審計委員會在保證審度以及相關的審計和非審計業(yè)務收人明細以便讓投資者去割斷注冊會計師在同時提供兩種業(yè)務時是否仍能保持應有的職業(yè)謹慎和獨立性。(四)實旋輪作審計。在我國會計師事務所不分拆咨詢業(yè)務的情況下，建議管理部

22、門制定相應的輪作審計制度。所謂輪作，就是當一家事務所連續(xù)為某一企業(yè)提供審計服務的期間達到規(guī)定的最高年限，該企業(yè)必須另選一家事務所對其進行審計，而任期已滿計獨立性方面的作用。(六)對注冊會計師加強職業(yè)道德教育，尤其是誠信教育。因為審計過程中經(jīng)濟業(yè)務是錯綜復雜的總是在不斷發(fā)展變化的，而法律法規(guī)、制度等有時就會相對落后，為此我們必須在不斷完善制度安排的同時加強職業(yè)道德教育、強化職業(yè)道德意識使注冊會計師本著誠信的原則進行執(zhí)業(yè)。只有這樣才能客觀公