我國(guó)審計(jì)鑒證和咨詢業(yè)務(wù)分拆的研究

1、●審計(jì)工作《經(jīng)濟(jì)師)20lo年第7期我國(guó)審計(jì)鑒證和咨詢業(yè)務(wù)分拆的研究摘要：會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為經(jīng)濟(jì)鏊證類服務(wù)機(jī)構(gòu)，能否在審計(jì)工作中保持獨(dú)立性，不僅關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)能否發(fā)展壯大，更關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)能否健康運(yùn)行。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素很多，文章從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍角度考察，探討審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的關(guān)系，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)應(yīng)分步驟地分拆，并給出了分拆的具體建議。關(guān)鍵詞：鑒證咨詢分拆獨(dú)立性中圖分類號(hào)：F2394文獻(xiàn)

2、標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：10044914(2010107—174—02一、引言審計(jì)與咨詢應(yīng)否分拆的同題，在安然、瑞士航空、凱瑪特和世界通信相繼破產(chǎn)之后就一直是業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)。目前國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后完成了這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的分拆，德勤的咨詢業(yè)務(wù)分拆為博敦咨詢，畢馬威的咨詢業(yè)務(wù)分拆為畢博咨詢，普華永道的咨詢業(yè)務(wù)分拆后被收購(gòu)。伴隨著《薩班斯——奧克斯萊法案》的頒布，審計(jì)與咨詢的分拆似乎成為了不可避免的趨勢(shì)，然而長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，一直有入持反對(duì)意見(jiàn)他們認(rèn)為

3、審計(jì)和咨詢是相互促進(jìn)的，沒(méi)有必要強(qiáng)行分拆。一獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是由審計(jì)需求開(kāi)始到完成審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的基石。審計(jì)市場(chǎng)規(guī)則的核心是保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，它主要包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立兩個(gè)方面。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個(gè)不同的概念。它們密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無(wú)形的。難以衡量的；而形式上的獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審查企業(yè)或個(gè)人之間沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。筆者在這里結(jié)合我國(guó)的

4、實(shí)際情況，分析我國(guó)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的分拆，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)在形式上的獨(dú)立。；二、咨詢業(yè)務(wù)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性影響的現(xiàn)狀分析1鑒證和咨詢業(yè)務(wù)的概念。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)包括鑒證對(duì)象年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一般目的的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及就鑒證對(duì)象年度會(huì)計(jì)報(bào)表以外的其他特定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)。

5、它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的這種監(jiān)督作用能夠提高被鑒證對(duì)象財(cái)務(wù)信息的可信賴程度降低會(huì)計(jì)信息的搜尋、識(shí)別成本，幫助會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策。而要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)果能達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，就必須在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的靈魂。咨詢(包括會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，下同)包括資產(chǎn)評(píng)估、代理記賬、稅務(wù)代理、投資咨詢、管理咨詢、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)制度、制定會(huì)計(jì)政策培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員等。咨詢業(yè)務(wù)一般是咨詢?nèi)伺c客戶之間的契約，咨詢?nèi)思醋稍?/p>

6、服務(wù)的提供者，針對(duì)客戶需求給予其決策有關(guān)的建議，包括建議客戶決策時(shí)應(yīng)考慮哪些信息、如何使用信息，甚至可以為客戶實(shí)施該項(xiàng)建議。本質(zhì)上咨詢服務(wù)的對(duì)象僅限于客戶而不涉及第=三人。因此，咨詢服務(wù)不須具有獨(dú)立性。與審計(jì)業(yè)務(wù)相比，企業(yè)選擇購(gòu)買(mǎi)咨詢服務(wù)的動(dòng)機(jī)要比選擇購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)。因?yàn)檫@種購(gòu)買(mǎi)行為能給企業(yè)管理當(dāng)局帶來(lái)有效的建議，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。2咨詢業(yè)務(wù)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)獨(dú)立性的影響。雖然咨詢業(yè)務(wù)能擴(kuò)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)領(lǐng)域，提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)

7、收入，在一定程度上方便了客戶，但也有呵能影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，從這一層次上講咨詢服務(wù)又是一把雙刃劍。咨詢業(yè)務(wù)對(duì)鑒證獨(dú)立性的影響從理論上講，表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員和非審計(jì)人員的不同職責(zé)影響鑒證獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員和非審計(jì)人員在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮一174一●王國(guó)付演著不同的角色，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員以經(jīng)濟(jì)“警察”的身份履行經(jīng)濟(jì)鑒證的職責(zé)。其不僅向管理層負(fù)責(zé)。而且向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者負(fù)責(zé)。工作是實(shí)施審計(jì)程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表

8、合法性及公允性提供合理的保證，并通過(guò)審計(jì)收費(fèi)獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)人員則是作為客戶的支持者履行保護(hù)客戶利益的職責(zé)，是對(duì)管理層負(fù)責(zé)，同樣通過(guò)服務(wù)收費(fèi)尋求經(jīng)濟(jì)利益。兩者的業(yè)務(wù)性質(zhì)不同決定了履行的社會(huì)責(zé)任不同。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，這兩項(xiàng)工作職能的沖突會(huì)在一定程度上影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表鑒證意見(jiàn)的獨(dú)立性。另一方面，咨詢業(yè)務(wù)對(duì)鑒證對(duì)象決策的影響力威脅鑒證獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行與管理層簽訂的咨詢服務(wù)契約時(shí)，需要站在管理

9、者的角度，提供各種與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的信息及專家建議。這些信息和建議在管理層的潛意識(shí)中具有權(quán)威性滲透到企業(yè)管理決策中的概率很高。在這種情況下，雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未替公司做出最終決策，但是當(dāng)其意見(jiàn)被采納后，就容易造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我評(píng)價(jià)等問(wèn)題，從而威脅鑒證獨(dú)立性。此外，咨詢業(yè)務(wù)收入的提高甚至超過(guò)鑒證業(yè)務(wù)收入的情況，很可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)閾?dān)心失去高額的非鑒證服務(wù)收入，而在鑒證工作中屈從于被審計(jì)客戶。提供不真實(shí)的鑒證報(bào)告，使鑒證獨(dú)立性喪失。3現(xiàn)階

10、段我國(guó)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分拆的觀點(diǎn)。(1)我國(guó)咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)簽證業(yè)務(wù)的沖突表現(xiàn)并不明顯。與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)作為獲取管理咨詢服務(wù)而不得不提供的服務(wù)相比，我國(guó)市場(chǎng)上的管理咨詢則是為了獲取審計(jì)而不得不提供的服務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入主要來(lái)源于審計(jì)業(yè)務(wù)，而咨詢服務(wù)相對(duì)較弱，且咨詢費(fèi)用占審計(jì)費(fèi)用比例較小，極少出現(xiàn)事務(wù)所從同一家企業(yè)所獲得的咨詢收入成為其主要經(jīng)濟(jì)來(lái)源的現(xiàn)象。而利用較低的審計(jì)費(fèi)用吸引咨詢業(yè)務(wù)的現(xiàn)象也不明顯。(2)我國(guó)當(dāng)前咨詢

11、業(yè)務(wù)的規(guī)模尚小。目前，我國(guó)事務(wù)所也開(kāi)展咨詢業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)層次低；業(yè)務(wù)范圍主要是局限于代理記賬、稅務(wù)代理、資產(chǎn)評(píng)估等；收入規(guī)模小，僅占事務(wù)所收入的30％左右。有人認(rèn)為，我國(guó)目前事務(wù)所急需利用其人力資源優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)造與客戶良好的關(guān)系。借助鑒證與咨詢的互動(dòng)關(guān)系推進(jìn)事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。三、鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分拆的建議從目前國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分拆狀況來(lái)看，鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的分拆，不僅能提高審計(jì)的獨(dú)立性，從而能達(dá)到鑒證與咨詢的相對(duì)獨(dú)立。對(duì)于我國(guó)而言，目前

12、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢業(yè)務(wù)尚未發(fā)展成型，阻力還尚小。我們要做到防范于未然，分拆鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)。從根本上讓二者分拆做到真實(shí)的獨(dú)立性。等到咨詢?cè)诳偸杖酥械谋壤龃罅?，二者的沖突較為明顯時(shí)，再考慮將咨詢業(yè)務(wù)剝離，這可能會(huì)重演“安然”事件。具體在鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的分拆上，筆者有如下的建議：1修改中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法或出臺(tái)相關(guān)法案。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員”。第

13、十五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)”。該法并沒(méi)有明確規(guī)定鑒證(審計(jì))業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)必須分拆。因此，筆者建議應(yīng)該修改該法，明確規(guī)定這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的分拆要求或另外出臺(tái)法案對(duì)此做出明確的規(guī)定。2完善相關(guān)準(zhǔn)則和制度。(1)一是加強(qiáng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)獨(dú)立性和誠(chéng)信方面的規(guī)范；是建立咨詢準(zhǔn)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)相關(guān)準(zhǔn)則的制定和改進(jìn)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事咨詢業(yè)務(wù)的操守規(guī)范，并開(kāi)展咨詢師考試和培訓(xùn)；三是嚴(yán)格限定會(huì)計(jì)師事務(wù)所從同一客戶取得收入的比

14、例，如可參照香港會(huì)計(jì)師公會(huì)做法。規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所從同一客戶取得的收入不能超過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的15％等，進(jìn)行法律約束，形成有序市場(chǎng)。(2)我國(guó)當(dāng)前法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗所承擔(dān)的責(zé)任規(guī)定得并不清晰，投資者采用集體訴訟的方式尋求利益保護(hù)亦不多見(jiàn)。而舉證責(zé)任仍沿用“誰(shuí)主張，誰(shuí)舉證”的制度。法律制度環(huán)境的低風(fēng)險(xiǎn)難以約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師。為此，有必要加強(qiáng)法律約柬及法律懲罰力度，從整體上提高事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)可在一定程度上促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)。特別是

15、在同時(shí)從事咨詢服務(wù)時(shí)更為謹(jǐn)慎，以避免承擔(dān)各種行政、民事以及刑事責(zé)任，避免事務(wù)所慘遭社會(huì)淘汰。3鑒證與咨詢業(yè)務(wù)分拆的程度。美國(guó)《薩班斯——奧克斯萊法案》規(guī)萬(wàn)方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師2010年第7期●審計(jì)工作定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不允許向?qū)徲?jì)各戶提供咨詢服務(wù)，到目前為止，美國(guó)“四大會(huì)計(jì)公司”均已將其咨詢業(yè)務(wù)完全從其會(huì)計(jì)公司分拆出去。針對(duì)率文前述的我國(guó)的情況筆者認(rèn)為我國(guó)這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在改革的初期只要求一定程度的分拆，過(guò)渡期后再實(shí)行完全、徹底的分拆。所謂一定程度的

16、分拆，是指允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接咨詢業(yè)務(wù)，但咨詢業(yè)務(wù)和鑒證業(yè)務(wù)不能來(lái)源于同一家客戶公司，即承接了某家公司的鑒證業(yè)務(wù)就不能再承接這家公司的咨詢業(yè)務(wù)，或承接了某家公司的咨詢業(yè)務(wù)就不能再承接這家公司的鑒證業(yè)務(wù)。4加強(qiáng)對(duì)咨詢與鑒證業(yè)務(wù)的分拆的監(jiān)管機(jī)制。按照筆者的設(shè)想在改革初期，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然可以保持分拆的咨詢業(yè)務(wù)，這樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就既能介入利潤(rùn)高、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低的咨詢業(yè)務(wù)。以保持會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展，又能限制事務(wù)所借助法定審計(jì)業(yè)務(wù)的影響力拓展非審

17、計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)，防止審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量受到非審計(jì)業(yè)務(wù)的影響。但是，審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)與咨淘業(yè)務(wù)在一定程度上的分拆，在實(shí)踐中很容易被一些不守規(guī)矩酌會(huì)計(jì)師事務(wù)所“鉆空子”。利用法規(guī)監(jiān)控不嚴(yán)、或不到位而做形式上的分拆、實(shí)質(zhì)上的不分拆進(jìn)而影響其審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。因此特別注意加強(qiáng)審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分拆的監(jiān)控和執(zhí)法力度，以確保這項(xiàng)改革的進(jìn)行和成功。5擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)范圍。當(dāng)前在我國(guó)的相關(guān)法規(guī)中鑒證業(yè)務(wù)主要包括：審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、出具審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本、出具

18、驗(yàn)資報(bào)告，辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)、出具有關(guān)報(bào)告，辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。但在實(shí)踐中這些鑒證業(yè)務(wù)實(shí)施表現(xiàn)得并不完整，部分鑒證業(yè)務(wù)政府干涉較大，例如驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，根本不需要事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告，而是僅僅由工商部門(mén)監(jiān)管銀行出具資金證明即可。有些破產(chǎn)、清算、合并、聯(lián)營(yíng)、投資經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)該由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告也是被政府部門(mén)有意或無(wú)意地取消了。，這樣，相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定的具體業(yè)務(wù)得不到全面實(shí)施，導(dǎo)致鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展

19、的不完整性。政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)市場(chǎng)的干預(yù)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)范圍狹窄。過(guò)窄的業(yè)務(wù)范圍容易造成無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致事務(wù)所受制于鑒證對(duì)象，從而喪失鑒證的獨(dú)立性。在審計(jì)市場(chǎng)上，所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，這必然造成審計(jì)市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)。為了獲得客戶，部分事務(wù)所違背公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，采取諸如低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)等不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)手段。這些做法既損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的整體利益，也給被審計(jì)客戶對(duì)審計(jì)活動(dòng)施加更多的影響提供了可乘之機(jī)。其次，業(yè)務(wù)范圍狹窄造成

20、收入來(lái)源單～，導(dǎo)致事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶過(guò)分依賴。與國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所將“審計(jì)是為了獲取管理咨詢服務(wù)而不得不提供的服務(wù)”相比，我國(guó)市場(chǎng)上“管理咨詢是為了獲取審計(jì)而不得不提供的服務(wù)”。換言之，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入主要來(lái)源于審計(jì)鑒證，咨詢業(yè)務(wù)的市場(chǎng)相對(duì)較弱。如果我們擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)的范圍，從而使鑒證業(yè)務(wù)多樣化，深層化，收入得到提升。那么鑒證業(yè)務(wù)收入的增加在法規(guī)嚴(yán)密監(jiān)控下就能相對(duì)減少咨詢業(yè)務(wù)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。筆者認(rèn)為當(dāng)前我國(guó)部分地方政府應(yīng)取消對(duì)

21、鑒證業(yè)務(wù)的限制，嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)法規(guī)定實(shí)施這一業(yè)務(wù)范圍，把會(huì)計(jì)師事務(wù)所的鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展壯大，最終達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，從而有利于鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的分拆。6免交咨詢業(yè)務(wù)收入的行業(yè)會(huì)費(fèi)。目前我國(guó)審計(jì)鑒證與咨詢業(yè)務(wù)分拆進(jìn)程不理想。行業(yè)協(xié)會(huì)不積極也是一個(gè)很重要的因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)有政府準(zhǔn)人限制，不是任何人想從事就能從事的行業(yè)。而咨詢業(yè)則不需要政府的前置審批，準(zhǔn)人門(mén)檻較低，單獨(dú)的瓷詢企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上會(huì)計(jì)師事務(wù)所在咨詢業(yè)務(wù)方面的競(jìng)

22、爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所有審計(jì)鑒證這個(gè)壟斷業(yè)務(wù)的大力扶持。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)會(huì)費(fèi)是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總收入(包括咨詢收入)計(jì)算的。咨詢業(yè)務(wù)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所中分拆出去，勢(shì)必影響行業(yè)協(xié)會(huì)的收入，因此應(yīng)該免交會(huì)計(jì)師事務(wù)所咨詢收入的行業(yè)會(huì)費(fèi)，斬?cái)嘧稍儤I(yè)務(wù)與行業(yè)會(huì)費(fèi)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，也有助于鑒證業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分拆的行業(yè)協(xié)會(huì)的積極性?！罕疚臑楹幽鲜≌軐W(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃辦公室課題(加快我省會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)業(yè)發(fā)展對(duì)策研究)的研究成果，課題編號(hào)：2009FJJ04

23、51參考文獻(xiàn)：1牛犁，張亞雄審計(jì)和咨詢服務(wù)需獨(dú)立經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)，2002(9)2周英頂論審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分離廣東審計(jì)，2003(02)3葉少琴，剜峰審計(jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)：混營(yíng)抑或分拆審計(jì)研究。2005(2)4肖路，李引花注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性分析明財(cái)會(huì)通訊，20070)5湯敬非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的實(shí)證研究ID】西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。20076郭西強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響分析Ⅱ1財(cái)會(huì)通訊，2009(12)(作者單位：鄭州輕工業(yè)學(xué)院河南鄭

24、州450002)(責(zé)編：芝榮)(上接第173頁(yè))職能和作用。目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員太多將主要精力投放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。例如，在對(duì)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往僅審核投資協(xié)議是否完整。企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期問(wèn)對(duì)被投資單位的投資收益按照權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算。至于是否應(yīng)該投資，投資

25、回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象是否合適。是否有更好或替代的選擇方素等，一般不去深入分析。事實(shí)上，企業(yè)發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊等同題大多存在于這些過(guò)程之中。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)。內(nèi)部管理水平的提高會(huì)計(jì)電算化的普及賬面資料的鐠誤弊端會(huì)越來(lái)越少內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“壹鐠防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓履。內(nèi)部審計(jì)也不只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方

26、面。因此內(nèi)部審計(jì)人員的定位應(yīng)從以監(jiān)督為主的“警察‘裁判”等角色向以評(píng)價(jià)與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色轉(zhuǎn)變，突出內(nèi)部事計(jì)“內(nèi)向性服務(wù)”的特點(diǎn)，開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的生存與發(fā)展的空間。4完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)，做到有法可依。目前，我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，內(nèi)審工作缺乏法律保障?，F(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)暑關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定)。根梧這個(gè)規(guī)定和及相關(guān)法律法規(guī)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織有關(guān)方面的專家、內(nèi)郝審計(jì)實(shí)務(wù)

27、工作者、法律工作者制定了一套既符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)慣例，又適合中國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，首批公布并于2003年6月1日起施行的有。相比之下，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)的建社還比較滯后。已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。因此。進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，保障內(nèi)郝審計(jì)的合法身份，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，內(nèi)郝審計(jì)人員有章可循這已成為劉不容緩、急待解決的問(wèn)題。5加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。全面提高內(nèi)審人員素質(zhì)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展

28、內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門(mén)人才，聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要。不僅如此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)成為培養(yǎng)通曉多學(xué)科知識(shí)、掌握多領(lǐng)域技能的審計(jì)人才的集訓(xùn)地。成為企業(yè)培養(yǎng)和輸送高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人才的重要崗位。最后，內(nèi)審人員要有很強(qiáng)的原則性及法律意識(shí)。這就要求內(nèi)審人員不斷地學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)及審計(jì)方面的法律法規(guī)，如會(huì)計(jì)法)、審計(jì)法》、《內(nèi)

29、部審計(jì)基本準(zhǔn)則》茂相關(guān)的一些條例，增強(qiáng)自身的法律意識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)工作中的原則性，堅(jiān)持按法律法規(guī)、制度辦事。增強(qiáng)客觀性降低主觀性。使內(nèi)部審計(jì)更好的服務(wù)于企業(yè)。綜上所述?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)工作其重要性越來(lái)越不客忽視，內(nèi)部審計(jì)工作做的好。能有效地發(fā)揮作用。對(duì)企業(yè)健康、良性、科學(xué)地發(fā)展具有很大的推動(dòng)作用。也是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的重要條件。加強(qiáng)和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是非常重要和刻不容緩的。參考文獻(xiàn)：1劉木賢主編審計(jì)學(xué)首都經(jīng)