對(duì)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想

1、2012年2月干l商品與質(zhì)量理論研究對(duì)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想口李英明劉昂(山東財(cái)經(jīng)大學(xué)山東濟(jì)南250014)摘要：本文通過對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究成果進(jìn)行對(duì)比和分析，借鑒美國(guó)FASB、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)及英國(guó)ABS制定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，針對(duì)現(xiàn)在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)發(fā)展存在的突出問題，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，提出了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；相關(guān)性；可靠性一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概述會(huì)計(jì)信息質(zhì)

2、量特征是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該達(dá)到或者應(yīng)當(dāng)滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息要實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，其質(zhì)量特征必須滿足與其目標(biāo)相一致的要求，只有這樣，會(huì)計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)其既定的目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)能否得以較好的實(shí)現(xiàn)，質(zhì)量低的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者的價(jià)值微乎其微，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于使用者也就沒有太大意義；反之，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，可以為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對(duì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策具有較大價(jià)值的信息，也就能較好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。而這種有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備的基本

3、特征一會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，也就是能夠使會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的最基本要求。這是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的最終目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息提出的約束條件。用來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)有真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性等，而很難進(jìn)行量化的衡量。二、國(guó)內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究及比較(一)美國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究1970年，APB(美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì))第四號(hào)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告首次提出了”一般目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)”，提出”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”和”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表”的七項(xiàng)”質(zhì)的目標(biāo)

4、”分別為相關(guān)性、可理解性、可驗(yàn)證性、不偏不倚性、及時(shí)性、可比性、完整性，體現(xiàn)出當(dāng)時(shí)APB對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述已經(jīng)比較清晰。1973年10月，美國(guó)AICPA資助的Trueblood委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，發(fā)表了題為《財(cái)務(wù)報(bào)表的目的》的研究報(bào)告，報(bào)告提出了七項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：相關(guān)性、重要性、可靠性、不偏不倚性、可比性、一貫性和可理解性，這一報(bào)告對(duì)后來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究影響較為深遠(yuǎn)。1980年，F(xiàn)ASB(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

5、則委員會(huì))提出了SFACNo2《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，認(rèn)為”會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)信息目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段之間的’橋梁’，它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息起著約束作用，使其能符合目標(biāo)的要求”。會(huì)計(jì)信息只有有助于使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，方能充分發(fā)揮其作用，因此，會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)是”決策有用性”。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，F(xiàn)ASB構(gòu)建了一個(gè)多層次的有著嚴(yán)密邏輯關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征層次結(jié)構(gòu)，此結(jié)構(gòu)在決策有用性方面將相關(guān)性與

6、可靠性放在同等重要的位置，由此可見美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)相關(guān)性與可靠性的重要性的強(qiáng)調(diào)。(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IAsc)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究IASC在發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架》中提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征主要有四項(xiàng)，分別是可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性。其中相關(guān)性包含了重要性，可靠性包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性等要素。在這四項(xiàng)質(zhì)量特征之外，IASC還設(shè)置了相關(guān)的可靠信息制約因素：及時(shí)性和成本效益原則。IASC

7、關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述，借鑒了FASB的概念框架的有關(guān)內(nèi)容，同時(shí)也進(jìn)行了發(fā)展，除相關(guān)性和可靠性之外，還將可理解性和可比性作為會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征，同樣形成了一個(gè)多層次、有一定內(nèi)在聯(lián)系的體系。但各質(zhì)量特征之間聯(lián)系的密切程度不如FASB。其結(jié)構(gòu)體系中雖然沒有明確提出決策有用性，但字里行間隱含著這一特征，并將其放在最重要的位置。(三)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ABS)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究ABS在二十世紀(jì)九十年代陸續(xù)發(fā)布了稱為”原則公告”的概

8、念結(jié)構(gòu)，在借鑒FASB和IASC對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究有了一定的創(chuàng)新，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分為三大部分：(1)與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值和證實(shí)價(jià)值；可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性等要素。(2)與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性。其中可比性包含一致性和披露；可理解性包括匯總與分類和使用者能力要求。(3)對(duì)信息質(zhì)量的約束，包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益

9、大于成本等。除了這些主要質(zhì)量和輔助質(zhì)量外，還把作為先決質(zhì)量的重要性以及英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的傳統(tǒng)要求一真實(shí)與公允納入到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，這樣，涉及的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)共二十條，是對(duì)FASB和IASC進(jìn)行了集成，體現(xiàn)了良好的集成特征。(四)中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究到目前為止，我國(guó)會(huì)計(jì)界雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題一直持關(guān)注態(tài)度，但我國(guó)仍然沒有一套完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。財(cái)政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中在第二章列示了八項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)

10、量的要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征并沒有從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分離出去，而是作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的要求，從而把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的作用局限于會(huì)計(jì)信息處理環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)信息的報(bào)告和利用方面則不能發(fā)揮作用。各個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是并列羅列的，沒有形成一個(gè)有層次、有內(nèi)在聯(lián)系的體系，體現(xiàn)出我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究還不夠系統(tǒng)、全面。(五)中外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究成果的比較通過對(duì)以上四方對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究成果的分析，我們可以看出：第一，IA

11、SC、ASB和美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征大同小異，中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和它們的差異較大。中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征沒有相關(guān)性、預(yù)測(cè)價(jià)值等多項(xiàng)要素，從各會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的相互關(guān)系看，F(xiàn)ASB、IASC和ASB的質(zhì)量特征是一個(gè)層次分明、有著密切的內(nèi)在聯(lián)系的體系，而中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是并列的、孤立的、不具有內(nèi)在聯(lián)系的整體。第二，與前三者相比，中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中沒有這三者作為主要質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為其主要原因是中國(guó)目前會(huì)計(jì)

12、制度體系建設(shè)還不甚完善，正處于規(guī)范化的階段，對(duì)提供的會(huì)計(jì)信息是否與信息使用者的決策相關(guān)尚未給予充分的重視；我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里關(guān)于真實(shí)性的表述常常被視為等同于可靠性，因此也一直沒有提出可靠性一說。第三，IASC有實(shí)質(zhì)重于形式這一質(zhì)量特征，而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和ASB以及中國(guó)沒有；IASC和中國(guó)都有審慎性和完整性質(zhì)量特征，而FASB沒有；ASB有完整性，但是沒有審慎性。筆者認(rèn)為，實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)處理過程中應(yīng)當(dāng)遵循的原則，因?yàn)榫哂袑?shí)質(zhì)意義的會(huì)計(jì)

13、信息才真正能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咦龀鰶Q策提供服務(wù)，因此實(shí)質(zhì)重于形式這一質(zhì)量特征應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)性特征的一個(gè)次級(jí)質(zhì)量特征。而審慎性也是會(huì)計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)遵循的原則，提高會(huì)計(jì)信息的審慎性能夠提高會(huì)計(jì)信息提供的準(zhǔn)確性和可靠程度，因此，審慎性作為可靠性的一個(gè)次級(jí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是完全必要的。而對(duì)于完整性而言，無(wú)論是相關(guān)性還是可靠性，都離不開完整的會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)信息不完整，則信息不可靠，從而又影響到信息的相關(guān)性。因此，完整性應(yīng)當(dāng)作為可靠性和相關(guān)性的共同次級(jí)

14、質(zhì)量特征。第四，中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分，是各核算單位必須遵照?qǐng)?zhí)行的，而FASB和IASC的信息質(zhì)量特征分別是以《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》和《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》表現(xiàn)出來(lái)的。而框架并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其所述的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征對(duì)會(huì)計(jì)工作沒有約束作用。三、對(duì)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的思考要建立適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，就要解決中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中存在的諸多問題，比如建立一個(gè)多層次、具有內(nèi)在聯(lián)系的結(jié)構(gòu)，避免各質(zhì)量特

15、征孤立地、并列地列示，以及在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中取得應(yīng)有的地位等。筆者借鑒了FASB和IASC以及ASB的有關(guān)規(guī)定，并與我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情和會(huì)計(jì)目標(biāo)相結(jié)合，提出對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想如圖1所示：93萬(wàn)方數(shù)據(jù)2012年2月刊商品與質(zhì)量理論研究對(duì)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想口李英明劉昂(山東財(cái)經(jīng)大學(xué)山東濟(jì)南250014)摘要:本文通過對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究成果進(jìn)行對(duì)比和分析，借鑒美國(guó)FASB、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

16、(I)及英國(guó)ABS制定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，針對(duì)現(xiàn)在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)發(fā)展存在的突出問題，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，提出了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系.關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征相關(guān)性可靠性一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征概述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該達(dá)到或者應(yīng)當(dāng)滿足的基本質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息要實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，其質(zhì)量特征必須滿足與其目標(biāo)相一致的要求，只有這樣，會(huì)計(jì)信息才能實(shí)現(xiàn)其既定的目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也直接關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)能否得以較好的實(shí)現(xiàn)，質(zhì)量低的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用

17、者的價(jià)值微乎其微，財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于使用者也就沒有太大意義:反之，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，可以為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供對(duì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策具有較大價(jià)值的信息，也就能較好的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。而這種有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備的基本特征一會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，也就是能夠使會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的最基本要求。這是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的最終目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息提出的約束條件。用來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)有真實(shí)性、可靠性、相關(guān)性等，而很難進(jìn)行量化的衡量。二、國(guó)內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)

18、量特征的研究及比較(一)美國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究1970年，APB(美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì))第四號(hào)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)公告首次提出了“一般目標(biāo)和質(zhì)的目標(biāo)“，提出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表“的七項(xiàng)“質(zhì)的目標(biāo)“分別為相關(guān)性、可理解性、可驗(yàn)證性、不偏不倚性、及時(shí)性、可比性、完整性，體現(xiàn)出當(dāng)時(shí)APB對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述已經(jīng)比較清晰。1973年10月，美國(guó)AICPA資助的Trueblood委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，發(fā)表了題為《財(cái)

19、務(wù)報(bào)表的目的》的研究報(bào)告，報(bào)告提出了七項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征z相關(guān)性、重要性、可靠性、不偏不倚性、可比性、一貫性和可理解性，這一報(bào)告對(duì)后來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究影響較為深遠(yuǎn)。1980年，F(xiàn)ASB(美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))提出了SFACNo.2會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征))，認(rèn)為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會(huì)計(jì)信息目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段之間的橋梁，它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息起著約束作用，使其能符合目標(biāo)的要求“。會(huì)計(jì)信息只有有助于使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，方能充分發(fā)揮

20、其作用，因此，會(huì)計(jì)信息的最高質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)是“決策有用性“。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，F(xiàn)ASB構(gòu)建了一個(gè)多層次的有著嚴(yán)密邏輯關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征層次結(jié)構(gòu)，此結(jié)構(gòu)在決策有用性方面將相關(guān)性與可靠性放在同等重要的位置，由此可見美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)相關(guān)性與可靠性的重要性的強(qiáng)調(diào)。(二)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)CI)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究I在發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架》中提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征主要有四項(xiàng)，分別是可理解性、相關(guān)性、可靠性、

21、可比性。其中相關(guān)性包含了重要性，可靠性包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性等要素。在這四項(xiàng)質(zhì)量特征之外，I還設(shè)置了相關(guān)的可靠信息制約因素:及時(shí)性和成本效益原則。I關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的表述，借鑒了FASB的概念框架的有關(guān)內(nèi)容，同時(shí)也進(jìn)行了發(fā)展，除相關(guān)性和可靠性之外，還將可理解性和可比性作為會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征，同樣形成了一個(gè)多層次、有一定內(nèi)在聯(lián)系的體系。但各質(zhì)量特征之間聯(lián)系的密切程度不如FASB。其結(jié)構(gòu)體系中雖然沒有明確提

22、出決策有用性，但字里行間隱含著這一特征，并將其放在最重要的位置。(三)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ABS)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究ABS在二十世紀(jì)九十年代陸續(xù)發(fā)布了稱為“原則公告“的概念結(jié)構(gòu)，在借鑒FASB和I對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究成果的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究有了一定的創(chuàng)新，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分為三大部分:(1)與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值和證實(shí)價(jià)值:可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性等要素。(

23、2)與報(bào)表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性。其中可比性包含一致性和披露:可理解性包括匯總與分類和使用者能力要求。(3)對(duì)信息質(zhì)量的約束，包括質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)權(quán)衡、及時(shí)性、效益大于成本等。除了這些主要質(zhì)量和輔助質(zhì)量外，還把作為先決質(zhì)量的重要性以及英國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的傳統(tǒng)要求真實(shí)與公允納入到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中，這樣，涉及的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)共二十條，是對(duì)FASB和I進(jìn)行了集成，體現(xiàn)了良好的集成特征。(四)中國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究到目前為止，我

24、國(guó)會(huì)計(jì)界凰然對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題一直持關(guān)注態(tài)度，但我國(guó)仍然沒有一套完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。財(cái)政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中在第二章列示了八項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征并沒有從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分離出去，而是作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的要求，從而把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的作用局限于會(huì)計(jì)信息處理環(huán)節(jié)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)信息的報(bào)告和利用方面則不能發(fā)揮作用。各個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是并列羅列的，沒有形成一個(gè)有層次、有內(nèi)在聯(lián)系的體系，體現(xiàn)

25、出我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究還不夠系統(tǒng)、全面。(五〉中外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究成果的比較通過對(duì)以上四方對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究成果的分析，我們可以看出:第一，I、ASB和美國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征大同小異，中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征和它們的差異較大。中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征沒有相關(guān)性、預(yù)測(cè)價(jià)值等多項(xiàng)要素，從各會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的相互關(guān)系看，F(xiàn)ASB、I和ASB的質(zhì)量特征是一個(gè)層次分明、有著密切的內(nèi)在聯(lián)系的體系，而中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是并列的、

26、孤立的、不具有內(nèi)在聯(lián)系的整體。第二，與前三者相比，中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中沒有這三者作為主要質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為其主要原因是中國(guó)目前會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)還不甚完善，正處于規(guī)范化的階段，對(duì)提供的會(huì)計(jì)信息是否與信息使用者的決策相關(guān)尚未給予充分的重視:我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里關(guān)于真實(shí)性的表述常常被視為等同于可靠性，因此也一直沒有提出可靠性一說。第二，I有實(shí)質(zhì)重于形式這→質(zhì)量特征，而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和ASB以及中國(guó)沒有I和中國(guó)都有審慎性和完整

27、性質(zhì)量特征，而FASB沒有ASB有完整性，但是沒有審慎性。筆者認(rèn)為，實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)處理過程中應(yīng)當(dāng)遵循的原則，因?yàn)榫哂袑?shí)質(zhì)意義的會(huì)計(jì)信息才真正能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咦龀鰶Q策提供服務(wù)，因此實(shí)質(zhì)重于形式這一質(zhì)量特征應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)性特征的一個(gè)次級(jí)質(zhì)量特征。而審慎性也是會(huì)計(jì)處理中應(yīng)當(dāng)遵循的原則，提高會(huì)計(jì)信息的審慎性能夠提高會(huì)計(jì)信息提供的準(zhǔn)確性和可靠程度，因此，審慎性作為可靠性的一個(gè)次級(jí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是完全必要的。而對(duì)于完整性而言，無(wú)論是相關(guān)性還是可

28、靠性，都離不開完整的會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)信息不完整，則信息不可靠，從而又影響到信息的相關(guān)性。因此，完整性應(yīng)當(dāng)作為可靠性和相關(guān)性的共同次級(jí)質(zhì)量特征。第四，中國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一部分，是各核算單位必須遵照?qǐng)?zhí)行的，而FASB和I的信息質(zhì)量特征分別是以《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》和《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》表現(xiàn)出來(lái)的。而框架并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其所述的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征對(duì)會(huì)計(jì)工作沒有約束作用。三、對(duì)構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的思考要建立適合我

29、國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，就要解決中國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中存在的諸多問題，比如建立一個(gè)多層次、具有內(nèi)在聯(lián)系的結(jié)構(gòu)，避免各質(zhì)量特征孤立地、并列地列示，以及在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中取得應(yīng)有的地位等。筆者借鑒了FASB和I以及ASB的有關(guān)規(guī)定，并與我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情和會(huì)計(jì)目標(biāo)相結(jié)合，提出對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想如圖l所示:93理論研究商品與質(zhì)量2012年2月刊從比較視角探析國(guó)家助學(xué)貸款與生源地助學(xué)貸款的關(guān)系口徐亮夏靜雷(1北京工商大學(xué)藝

30、術(shù)與傳媒學(xué)院北京100048；2南開大學(xué)馬克思主義教育學(xué)院天津300071)摘要：本文試圖通過對(duì)現(xiàn)行國(guó)家助學(xué)貸款和生源地助學(xué)貸款兩種貸款模式的內(nèi)涵與演變歷程進(jìn)行闡述，分析二者的異同與適用范圍、比較各自優(yōu)勢(shì)與不足，明確二者在高校學(xué)生資助體系中的關(guān)系，使高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生在貸款方式的選擇上做到有的放矢，為推進(jìn)我國(guó)助學(xué)貸款在全國(guó)范圍內(nèi)的開展奠定基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：國(guó)家助學(xué)貸款生源地助學(xué)貸款學(xué)生資助助學(xué)貸款是由政府主導(dǎo)，財(cái)政貼息，銀行、教育行政部門

31、與高校共同操作的專門幫助高校貧困家庭學(xué)生的銀行貸款?！?1目前我國(guó)高校助學(xué)貸款主要有兩種模式，即國(guó)家助學(xué)貸款(亦有學(xué)者將其稱之為”校園地助學(xué)貸款”或”就學(xué)地助學(xué)貸款”)和生源地助學(xué)貸款(也即生源地信用助學(xué)貸款)。國(guó)家助學(xué)貸款是高校學(xué)生在就學(xué)所在地申請(qǐng)國(guó)家貸款資助的助學(xué)貸款模式，它由政府主導(dǎo)、財(cái)政貼息，財(cái)政與高校共同給予銀行一定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，銀行、教育行政部門與高校共同操作的，幫助高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生支付在校學(xué)習(xí)期間所需的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)及生活

32、費(fèi)的一種銀行貸款。生源地助學(xué)貸款是由政府主導(dǎo)、財(cái)政貼息，財(cái)政給予銀行一定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，銀行、教育行政部門共同操作的，入學(xué)前戶籍所在地相關(guān)人員或機(jī)構(gòu)擔(dān)保，幫助符合條件的高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生支付在校學(xué)習(xí)期間所需的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)以完成Jl[~U入學(xué)和最終完成大學(xué)學(xué)業(yè)，具有一般商業(yè)性信用貸款特征的助學(xué)貸款。I2l一、國(guó)家助學(xué)貸款與生源地助學(xué)貸款的演變歷程助學(xué)貸款是隨著高等教育由”精英化”走向”大眾化”，高等教育需要不同的利益群體來(lái)進(jìn)行成本分擔(dān)的而誕

33、生。它的理論基礎(chǔ)為高等教育成本分擔(dān)理論和高等教育公平理論。生源地助學(xué)貸款是在國(guó)家助學(xué)貸款不斷走向成熟的條件下發(fā)展起來(lái)的，二者演變歷程有著共同的基礎(chǔ)來(lái)源。我國(guó)對(duì)高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生的貸款資助工作最早萌芽于1986年，當(dāng)時(shí)，國(guó)家有關(guān)部門頒發(fā)了《關(guān)于改革現(xiàn)行普通高等學(xué)校人民助學(xué)金制度報(bào)告的通知》(國(guó)發(fā)[1986172號(hào)文件)，之后出臺(tái)了一系列政策文件對(duì)高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生提供助學(xué)貸款，但由于受種種條件制約，直至1999年6月之前高校助學(xué)貸款實(shí)

34、際上沒有開展起來(lái)。1999年6月至2004年6月為助學(xué)貸款初步形成探索階段。這一階段的承辦銀行是中國(guó)工商銀行，2001年變?yōu)樗拇髧?guó)有商業(yè)銀行貸款人。借款人是中國(guó)大陸普通高校中家庭經(jīng)濟(jì)困難的全日制本專科學(xué)生，貸款期限68年，貸款利息執(zhí)行中央銀行5年以上期限貸款的基準(zhǔn)利率、不上浮，隨央行基準(zhǔn)利率的調(diào)整而變化，貸款期間政府貼息50％，每位學(xué)生每年可申請(qǐng)的最高額度8000元／年(2002年6月后改為6000元／年，用于借款學(xué)生的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和生

35、活費(fèi)；1999年6月至2002年2月規(guī)定借款人必須提供抵押、質(zhì)押或保證擔(dān)保，在學(xué)者深入的研究和建議下，2002年2月至2004年6月轉(zhuǎn)變?yōu)樾庞觅J款，保證人為學(xué)生所在學(xué)校提供的介紹人和見證人，經(jīng)辦銀行負(fù)責(zé)貸款的審批、發(fā)放與回收。2004年6月至2007年5月為助學(xué)貸款制度的調(diào)整探索階段。以省為單位中央部門所屬高校由教育部統(tǒng)一進(jìn)行招投標(biāo)確定貸款人，2005年1月銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)國(guó)家開發(fā)銀行在河南等地試點(diǎn)，由此國(guó)家開發(fā)銀行開始介入國(guó)家助學(xué)貸款，借款

36、人擴(kuò)展到中國(guó)大陸普通高校中家庭經(jīng)濟(jì)困難的全日制本?？粕⒀芯可?、第二學(xué)士學(xué)位學(xué)生，貸款期限延長(zhǎng)為810年，貸款利息仍然執(zhí)行中央銀行5年以上期限貸款的基準(zhǔn)利率、不上浮，隨央行基準(zhǔn)利率的調(diào)整而變化，學(xué)生在讀期間政府貼息100％，畢業(yè)后自己承擔(dān)全部利息，每名學(xué)生每年可申請(qǐng)的貸款最高額為6000元／年，用于借款學(xué)生的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和生活費(fèi)。政府與高校共同向貸款銀行提供貸款額度以下某一固定比例招投標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，借款學(xué)生無(wú)需提供擔(dān)保，學(xué)生所在學(xué)校

37、也不必提供貸款介紹人和見證人，借款學(xué)生畢業(yè)后自愿到國(guó)家需要的艱苦地區(qū)、艱苦行業(yè)工作，服務(wù)期達(dá)到一定年限的，經(jīng)批準(zhǔn)可以獎(jiǎng)學(xué)金方式代償其貸款和本息。高校成立專門機(jī)構(gòu)，按照在校生人數(shù)1：2500比例抽調(diào)專人管理助學(xué)貸款。2007年5月至今為助學(xué)貸款鞏固完善走向成熟階段。由于國(guó)家助學(xué)貸款存在發(fā)放面偏窄，工作進(jìn)展不平衡，部分高校落實(shí)情況較差，貸款發(fā)放額度偏低不能完全滿足家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生的貸款需求，導(dǎo)致相當(dāng)部分高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生無(wú)法獲得資助等問題

38、。為幫助更多的高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生順利獲得助學(xué)貸款，2007年5月中央政府出臺(tái)政策，在試點(diǎn)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，將生源地助學(xué)貸款納入助學(xué)貸款’●●●0●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●’●●限制性標(biāo)準(zhǔn)重要性圖1：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(本文構(gòu)建)懦要說明的是，把合規(guī)性和公正性作為可靠性的次級(jí)質(zhì)量特征，是根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和目前的發(fā)展?fàn)顩r而定的。我國(guó)以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)，制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)工作條例、會(huì)計(jì)制度等多個(gè)層次的會(huì)計(jì)法規(guī)，形成

39、了一個(gè)比較完整嚴(yán)密的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，并以此來(lái)規(guī)范核算單位的會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著十分密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)法規(guī)作為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)鑒定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和檢查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作都起著不可忽視的作用。公正性，則是會(huì)計(jì)信息可靠性的保障。它要求在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的整個(gè)過程中，秉持客觀中立、不偏不倚的立場(chǎng)向所有的利益相關(guān)者和信息使用者一視同仁地提供具有公信力的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)要為不同的利益相關(guān)者服務(wù)，必須根據(jù)信

40、息使用者的共同需求來(lái)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這種特點(diǎn)決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有公正性的質(zhì)量特征，而目前中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真和利用會(huì)計(jì)信息擾亂金融市場(chǎng)秩序現(xiàn)象屢見不鮮，同樣迫切需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的公正性。RSB[3]國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則【M】沈小南，朱海林，譯中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1986[4]~lj德銀會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的比較與重構(gòu)[J】_廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，1999，(2)[5】中國(guó)國(guó)家財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[z】2006[6】國(guó)際會(huì)

41、計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，浙江會(huì)計(jì)師事務(wù)所最新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則【M】浙江人民出版社，1996[7IAPBStatementNo14”TheBasicConcepts2南開大學(xué)馬克思主義教育學(xué)院天津300071)摘要:本文試圖通過對(duì)現(xiàn)行國(guó)家助學(xué)貸款和生源地助學(xué)貸款兩種貸款模式的內(nèi)涵與演變歷程進(jìn)行闡述，分析二者的異同與適用范圍、比較各自優(yōu)勢(shì)與不足，明確二者在高校學(xué)生資助體系中的關(guān)系，使高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生在貸款方式的選擇上做到有的放矢，為推進(jìn)我國(guó)助學(xué)貸款在

42、全國(guó)范圍內(nèi)的開展奠定基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞.國(guó)家助學(xué)貸款生源地助學(xué)貸款學(xué)生資助助學(xué)貸款是由政府主導(dǎo)，財(cái)政貼息，銀行、教育行政部門與高校共的基準(zhǔn)利率、不上浮，隨央行基準(zhǔn)利率的調(diào)整而變化，貸款期間政府同操作的專門幫助高校貧困家庭學(xué)生的銀行貸款。[1】目前我國(guó)高校貼息50%，每位學(xué)生每年可申請(qǐng)的最高額度8000元年(2002年6月助學(xué)貸款主要有兩種模式，即國(guó)家助學(xué)貸款(亦有學(xué)者將其稱之為“校后改為6000元年，用于借款學(xué)生的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和生活費(fèi)1999

43、年園地助學(xué)貸款“或“就學(xué)地助學(xué)貸款“)和生源地助學(xué)貸款(也即生源地6月至2002年2月規(guī)定借款人必須提供抵押、質(zhì)押或保證擔(dān)保，在學(xué)信用助學(xué)貸款)。國(guó)家助學(xué)貸款是高校學(xué)生在就學(xué)所在地申請(qǐng)國(guó)家貸者深入的研究和建議下，2002年2月至2004年6月轉(zhuǎn)變?yōu)樾庞觅J款資助的助學(xué)貸款模式，它由政府主導(dǎo)、財(cái)政貼息，財(cái)政與高校共同給款，保證人為學(xué)生所在學(xué)校提供的介紹人和見證人，經(jīng)辦銀行負(fù)責(zé)貸予銀行一定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，銀行、教育行政部門與高校共同操作的，幫助款

44、的審批、發(fā)放與回收。高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生支付在校學(xué)習(xí)期間所需的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)及生活2004年6月至2007年5月為助學(xué)貸款制度的調(diào)整探索階段。費(fèi)的一種銀行貸款。生源地助學(xué)貸款是由政府主導(dǎo)、財(cái)政貼息，財(cái)政以省為單位中央部門所屬高校由教育部統(tǒng)一進(jìn)行招技標(biāo)確定貸款人，給予銀行一定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，銀行、教育行政部門共同操作的，入學(xué)前戶2005年1月銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)國(guó)家開發(fā)銀行在河南等地試點(diǎn)，由此國(guó)家開籍所在地相關(guān)人員或機(jī)構(gòu)擔(dān)保，幫助符合條件的高校家庭經(jīng)濟(jì)困

45、難學(xué)發(fā)銀行開始介入國(guó)家助學(xué)貸款，借款人擴(kuò)展到中國(guó)大陸普通高校中生支付在校學(xué)習(xí)期間所需的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)以完成順利入學(xué)和最終完成家庭經(jīng)濟(jì)困難的全日制本?？粕?、研究生、第二學(xué)士學(xué)位學(xué)生，貸款大學(xué)學(xué)業(yè)，具有一般商業(yè)性信用貸款特征的助學(xué)貸款。【21期限延長(zhǎng)為810年，貸款利息仍然執(zhí)行中央銀行5年以上期限貸款一、國(guó)家助學(xué)貸款與生源地助學(xué)貸款的演變歷程的基準(zhǔn)利率、不上浮，隨央行基準(zhǔn)利率的調(diào)整而變化，學(xué)生在讀期間助學(xué)貸款是隨著高等教育由“精英化“走向“大

46、眾化高等教育需政府貼息100%，畢業(yè)后自己承擔(dān)全部利息，每名學(xué)生每年可申請(qǐng)的要不同的利益群體來(lái)進(jìn)行成本分擔(dān)的而誕生。它的理論基礎(chǔ)為高等貸款最高額為6000元年，用于借款學(xué)生的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)和生活費(fèi)。教育成本分擔(dān)理論和高等教育公平理論。生源地助學(xué)貸款是在國(guó)家政府與高校共同向貸款銀行提供貸款額度以下某一固定比例招投標(biāo)助學(xué)貸款不斷走向成熟的條件下發(fā)展起來(lái)的，二者演變歷程有著共確定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償金，借款學(xué)生無(wú)需提供擔(dān)保，學(xué)生所在學(xué)校也不必提供同的基礎(chǔ)來(lái)

47、源。貸款介紹人和見證人，借款學(xué)生畢業(yè)后自愿到國(guó)家需要的艱苦地區(qū)、我國(guó)對(duì)高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生的貸款資助工作最早萌芽于1986艱苦行業(yè)工作，服務(wù)期達(dá)到一定年限的，經(jīng)批準(zhǔn)可以獎(jiǎng)學(xué)金方式代償年，當(dāng)時(shí)，國(guó)家有關(guān)部門頒發(fā)了《關(guān)于改革現(xiàn)行普通高等學(xué)校人民助其貸款和本息。高校成立專門機(jī)構(gòu)，按照在校生人數(shù)1:2500比例抽學(xué)金制度報(bào)告的通知識(shí)國(guó)發(fā)[1986J72號(hào)文件)，之后出臺(tái)了一系列政調(diào)專人管理助學(xué)貸款。策文件對(duì)高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生提供助學(xué)貸款，但由

48、于受種種條件2007年5月至今為助學(xué)貸款鞏固完善走向成熟階段。由于國(guó)家制約，直至1999年6月之前高校助學(xué)貸款實(shí)際上沒有開展起來(lái)。助學(xué)貸款存在發(fā)放面偏窄，工作進(jìn)展不平衡，部分高校落實(shí)情況較差，1999年6月至2004年6月為助學(xué)貸款初步形成探索階段。這貸款發(fā)放額度偏低不能完全滿足家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生的貸款需求，導(dǎo)一階段的承辦銀行是中國(guó)工商銀行，2001年變?yōu)樗拇髧?guó)有商業(yè)銀行致相當(dāng)部分高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生無(wú)法獲得資助等問題。為幫助更貸款人。借

49、款人是中國(guó)大陸普通高校中家庭經(jīng)濟(jì)困難的全日制本專多的高校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生順利獲得助學(xué)貸款，2007年5月中央政科學(xué)生，貸款期限68年，貸款利息執(zhí)行中央銀行5年以上期限貸款府出臺(tái)政策，在試點(diǎn)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，將生源地助學(xué)貸款納入助學(xué)貸款約束條件廠三五丁王工寸此外，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性有著密切的聯(lián)系?？傮w質(zhì)量特征關(guān)鍵質(zhì)量特征次要質(zhì)量特征次級(jí)質(zhì)量特征限制住標(biāo)準(zhǔn)重要性圖1:會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(本文構(gòu)建)需要說明的是，把合規(guī)性和公正性作為

50、可靠性的次級(jí)質(zhì)量特征，是根據(jù)我國(guó)的國(guó)情和目前的發(fā)展?fàn)顩r而定的。我國(guó)以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)，制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)工作條例、會(huì)計(jì)制度等多個(gè)層次的會(huì)計(jì)法規(guī)，形成了一個(gè)比較完整嚴(yán)密的會(huì)計(jì)法規(guī)體系，并以此來(lái)規(guī)范核算單位的會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著十分密切的關(guān)系，會(huì)計(jì)法規(guī)作為依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)鑒定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和檢查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作都起著不可忽視的作用。公正性，則是會(huì)計(jì)信息可靠性的保障。它要求在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量

51、、記錄、報(bào)告的整個(gè)過程中，秉持客觀中立、不偏不倚的立場(chǎng)向所有的利益相關(guān)者和信息使用者一視同仁地提供具有公信力的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)要為不同的利益相關(guān)者服務(wù)，必須根據(jù)信息使用者的共同需求來(lái)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這種特點(diǎn)決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有公正性的質(zhì)量特征，而目前中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真和利用會(huì)計(jì)信息擾亂金融市場(chǎng)秩序現(xiàn)象屢見不鮮，同樣迫切需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的公正性。94會(huì)計(jì)信息是否及時(shí)，直接影響到信息使用者作出決策，因此具有相關(guān)性質(zhì)量特