關(guān)于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的研究

1、團型幽里坐匭鯉些絲鰱Q墮財會關(guān)于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的研究口鄭麗梅石家莊信息工程職業(yè)學院會計系摘要：會計信息是反映其服務(wù)的會計主體在一定時點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。因此。會計信息在加強其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。該文主要對我國會計信息質(zhì)量特征進行研究。關(guān)鍵詞：會計信息；質(zhì)量特征；構(gòu)建體系所謂會計信息質(zhì)量特征，是“對會計信息應(yīng)具有的

2、質(zhì)量標準所作的具體描述或要求是對會計信息質(zhì)量進行評判的最～般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會計信息質(zhì)量特征是基于實現(xiàn)會計目標的要求。它能夠約束會計信息。并使其有助于會計目標的實現(xiàn)。是對財務(wù)報告目標的具體化。一、我國會計信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建基于前述會計信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準則對財務(wù)會計目標的定位。對我國的會計信息質(zhì)量特征分析如下：(一)會計目標與信息質(zhì)

3、量特征應(yīng)保持一致性企業(yè)的會計信息使用者隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的不斷完善而不斷增加既包括投資者、債權(quán)人。也包括政府部門、企業(yè)經(jīng)營管理者、現(xiàn)實的利益關(guān)系人、潛在的利益關(guān)系人、機構(gòu)法人，、個體自然人、國內(nèi)信息使用者和國外信息使用者等。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會盡可能地考慮到多元會計信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會計信息用戶——多元會計信息使用者是影響會計信息質(zhì)量

4、特征的一個變量，必須納入會計信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。(二)會計信息質(zhì)量特征分類針對我國的現(xiàn)實，會計信息質(zhì)量特征應(yīng)按會計信息的流程分為兩大類：會計信息內(nèi)容質(zhì)量和會計信息披露質(zhì)量。會計信息內(nèi)容質(zhì)量是用來指導會計準則制定的，在一定程度上決定著會計信息的確認標準、計量單位、計量屬性、計量方法和報告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會計信息的內(nèi)容，是財務(wù)會計概念框架的重要組成部分；會計信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機構(gòu)在監(jiān)督會計信息披露的質(zhì)量時所使用的標準是根

5、據(jù)會計準則形成的，是用來評價會計準則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。(三)會計信息披露的質(zhì)量標準會計信息披露質(zhì)量的標準是會計透明度。會計透明度概念的提出是對會計信息質(zhì)量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展。它是一個關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念。包括會計準則的制定和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標準、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時顧及了會計信息自身的質(zhì)量標準以及實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式。而且還豐富了會計信息質(zhì)量標準和實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式。(四)會計信

6、息質(zhì)量特征的構(gòu)成體系構(gòu)成信息質(zhì)量體系的質(zhì)量特征除包括總體質(zhì)量特征和構(gòu)成善總體質(zhì)量特征的首要質(zhì)量特征和具體特征之外，還應(yīng)該包括次I要質(zhì)量特征。次要質(zhì)量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質(zhì)罩l量的限定性是重要性和各質(zhì)量之間的權(quán)衡。而對于實質(zhì)重于形冒!式，本文認為不宜作為會計信息質(zhì)量的特征。因為如果將其作為雷I會計信息內(nèi)容的質(zhì)量標準，則與“真實性”項重疊；若是作為披露的質(zhì)量標準。則概念含糊不清，會給企業(yè)違反會計準則提供絕好的借口。例如準則規(guī)定

7、廣告費用作為營業(yè)費用處理，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則完全可以作為“待攤費用”處理。二、會計信息使用者、會計目標和信息質(zhì)量特征之間共同的不足(一)沒有從財務(wù)會計概念框架的整體出發(fā)，對會計目標重視不夠’雖然上述體系都或多或少地談到會計信息的決策有用性或反映受托責任，但并未從會計目標的高度予以明示，不但不易表明其導向作用和核心地位。且難體現(xiàn)財務(wù)會計概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。(二)沒有考慮會計信息使用者的多樣化需要在上述研究成果中，有的既沒

8、有提到會計信息使用者，也沒有考慮到多元會計信息使用者的多樣化需要問題。更不用說談及其對會計信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會導致會計信息質(zhì)量特征游離于財務(wù)會計概念框架體系之外。(三)各質(zhì)量特征閱并未進行類屬劃分，缺乏系統(tǒng)性上述體系大都將各主要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會計信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類屬劃分。麗實際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們進行科學高效的權(quán)衡。三、構(gòu)建多層次的會計信息質(zhì)量特征體系我國

9、會計信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國際會計準則委員會的模式，但要考慮中國的國情即要考慮我國的會計環(huán)境政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境以及會計基礎(chǔ)等情況。會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)體現(xiàn)出多層次化：第一層次為核心質(zhì)量特征，即公允性、有用性；第二層次為主要質(zhì)量特征，包括可靠性、相關(guān)性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質(zhì)量特征，包括如實反映、公允性、謹慎性、完整性、重要性、前瞻性和實質(zhì)重于形式；會計信息的制約因素包括及時性、成本效益原則

10、及相對性和動態(tài)性?？傊?，會計信息質(zhì)量特征不可能一成不變，就我國不斷發(fā)展的經(jīng)濟形勢，不斷深化的國企改革，逐步健全的資本市場來看，我國企業(yè)的會計目標將發(fā)生變化，由此引起會計信息的質(zhì)量特征體系也將隨之改變。因此，會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建是一個不斷完善的過程。參考文獻：[1]邱玉蓮論我國會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建Ⅱ】理論月刊，2006。(3)【2]康霞，邸叢枝上市公司會計信息質(zhì)量特征研究Ⅱ】江西金融職工大學學報，2007，(1)[3]中華人民

11、共和國財政部企業(yè)會計準則【M1北京：經(jīng)濟科學出版社2006[4]郭穎會計信息質(zhì)量特征研究p】吉林大學，2007[5]周曉蘇會計信息相關(guān)性與可靠性的分離——基于契約理論的一種解釋m財經(jīng)研究，2006萬方數(shù)據(jù)團型幽里坐匭鯉些絲鰱Q墮財會關(guān)于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的研究口鄭麗梅石家莊信息工程職業(yè)學院會計系摘要：會計信息是反映其服務(wù)的會計主體在一定時點上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。因此。會計信息在加強其主體內(nèi)部經(jīng)營管理，滿足

12、國家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。該文主要對我國會計信息質(zhì)量特征進行研究。關(guān)鍵詞：會計信息；質(zhì)量特征；構(gòu)建體系所謂會計信息質(zhì)量特征，是“對會計信息應(yīng)具有的質(zhì)量標準所作的具體描述或要求是對會計信息質(zhì)量進行評判的最～般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會計信息為實現(xiàn)會計目標應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會計信息質(zhì)量特征是基于實現(xiàn)會計目標的要求。它能夠約束會計信息。并使其有助于會計目標的實現(xiàn)。是

13、對財務(wù)報告目標的具體化。一、我國會計信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建基于前述會計信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準則對財務(wù)會計目標的定位。對我國的會計信息質(zhì)量特征分析如下：(一)會計目標與信息質(zhì)量特征應(yīng)保持一致性企業(yè)的會計信息使用者隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的不斷完善而不斷增加既包括投資者、債權(quán)人。也包括政府部門、企業(yè)經(jīng)營管理者、現(xiàn)實的利益關(guān)系人、潛在的利益關(guān)系人、機構(gòu)法人，、個體自然人、國內(nèi)信息使用者和國外信息使用者等。由于存

14、在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會盡可能地考慮到多元會計信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會計信息用戶——多元會計信息使用者是影響會計信息質(zhì)量特征的一個變量，必須納入會計信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。(二)會計信息質(zhì)量特征分類針對我國的現(xiàn)實，會計信息質(zhì)量特征應(yīng)按會計信息的流程分為兩大類：會計信息內(nèi)容質(zhì)量和會計信息披露質(zhì)量。會計信息內(nèi)容質(zhì)量是用來指導會計準則制定的，在一定程度上決

15、定著會計信息的確認標準、計量單位、計量屬性、計量方法和報告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會計信息的內(nèi)容，是財務(wù)會計概念框架的重要組成部分；會計信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機構(gòu)在監(jiān)督會計信息披露的質(zhì)量時所使用的標準是根據(jù)會計準則形成的，是用來評價會計準則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。(三)會計信息披露的質(zhì)量標準會計信息披露質(zhì)量的標準是會計透明度。會計透明度概念的提出是對會計信息質(zhì)量標準和一般意義上的會計信息披露要求的發(fā)展。它是一個關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念

16、。包括會計準則的制定和執(zhí)行、會計信息質(zhì)量標準、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時顧及了會計信息自身的質(zhì)量標準以及實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式。而且還豐富了會計信息質(zhì)量標準和實現(xiàn)會計信息質(zhì)量標準的方式。(四)會計信息質(zhì)量特征的構(gòu)成體系構(gòu)成信息質(zhì)量體系的質(zhì)量特征除包括總體質(zhì)量特征和構(gòu)成善總體質(zhì)量特征的首要質(zhì)量特征和具體特征之外，還應(yīng)該包括次I要質(zhì)量特征。次要質(zhì)量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質(zhì)罩l量的限定性是重要性和各質(zhì)量之間的權(quán)衡。而對于實質(zhì)

17、重于形冒!式，本文認為不宜作為會計信息質(zhì)量的特征。因為如果將其作為雷I會計信息內(nèi)容的質(zhì)量標準，則與“真實性”項重疊；若是作為披露的質(zhì)量標準。則概念含糊不清，會給企業(yè)違反會計準則提供絕好的借口。例如準則規(guī)定廣告費用作為營業(yè)費用處理，根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則完全可以作為“待攤費用”處理。二、會計信息使用者、會計目標和信息質(zhì)量特征之間共同的不足(一)沒有從財務(wù)會計概念框架的整體出發(fā)，對會計目標重視不夠’雖然上述體系都或多或少地談到會計信息的決

18、策有用性或反映受托責任，但并未從會計目標的高度予以明示，不但不易表明其導向作用和核心地位。且難體現(xiàn)財務(wù)會計概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。(二)沒有考慮會計信息使用者的多樣化需要在上述研究成果中，有的既沒有提到會計信息使用者，也沒有考慮到多元會計信息使用者的多樣化需要問題。更不用說談及其對會計信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會導致會計信息質(zhì)量特征游離于財務(wù)會計概念框架體系之外。(三)各質(zhì)量特征閱并未進行類屬劃分，缺乏系統(tǒng)性上述體系大都將各主

19、要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會計信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類屬劃分。麗實際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們進行科學高效的權(quán)衡。三、構(gòu)建多層次的會計信息質(zhì)量特征體系我國會計信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國際會計準則委員會的模式，但要考慮中國的國情即要考慮我國的會計環(huán)境政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境以及會計基礎(chǔ)等情況。會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)體現(xiàn)出多層次化：第一層次為核心質(zhì)量特征，即公允性、有用性

20、；第二層次為主要質(zhì)量特征，包括可靠性、相關(guān)性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質(zhì)量特征，包括如實反映、公允性、謹慎性、完整性、重要性、前瞻性和實質(zhì)重于形式；會計信息的制約因素包括及時性、成本效益原則及相對性和動態(tài)性?？傊瑫嬓畔①|(zhì)量特征不可能一成不變，就我國不斷發(fā)展的經(jīng)濟形勢，不斷深化的國企改革，逐步健全的資本市場來看，我國企業(yè)的會計目標將發(fā)生變化，由此引起會計信息的質(zhì)量特征體系也將隨之改變。因此，會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建是一