成本觀的轉(zhuǎn)變——從生產(chǎn)成本到生命周期成本

1、2010年第25期總第99期經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊ECON0MICRESEARCHGUIDENo25，2010SerialNo99成本觀的轉(zhuǎn)變從生產(chǎn)成本到生命周期成本陳湘州(湖南科技大學(xué)商學(xué)院，湖南湘潭411201)摘要：成本概念的內(nèi)涵與外延隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)管理要求的提高以及實(shí)踐的需要而不斷深化與擴(kuò)大，傳統(tǒng)成本觀在實(shí)踐中已面臨諸多挑戰(zhàn)，亟須進(jìn)一步深化成本的內(nèi)涵，拓展與梳理成本的外延。基于此，首先分析了傳統(tǒng)成本觀的局限性，其次對(duì)生命周期成本

2、的含義、內(nèi)容及其計(jì)算等進(jìn)行了探討，以期有助于企業(yè)優(yōu)化成本計(jì)算，涵蓋和解釋實(shí)踐中成本管理工作的協(xié)調(diào)性和復(fù)雜性。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)成本；生命周期成本；成本管理中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673—291X(2010)25—0099—02成本概念的內(nèi)涵與外延隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)管理要求的提高以及實(shí)踐的需要而不斷深化與擴(kuò)大，傳統(tǒng)成本觀在實(shí)踐中已面臨諸多挑戰(zhàn)，亟須進(jìn)一步深化成本的內(nèi)涵，拓展與梳理成本的外延，并從中優(yōu)化產(chǎn)品成本的計(jì)算，

3、涵蓋和解釋實(shí)踐中經(jīng)常提到的成本管理工作的協(xié)調(diào)性和復(fù)雜性。一、傳統(tǒng)成本觀及其面臨的挑戰(zhàn)長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)企業(yè)所形成的傳統(tǒng)成本觀關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，它起始于材料供應(yīng)，終止于產(chǎn)品銷售，重點(diǎn)是產(chǎn)品生產(chǎn)，一般很少關(guān)注企業(yè)外部。成本計(jì)算方法也只是局限于生產(chǎn)者成本領(lǐng)域，而沒(méi)有涉及使用者成本范疇。成本管理的目標(biāo)是最大限度地降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種成本費(fèi)用，以實(shí)現(xiàn)成本最小化。成本管理方法和手段是對(duì)成本費(fèi)用形成過(guò)程的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，主要著眼

4、于現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，諸如標(biāo)準(zhǔn)成本控制、預(yù)算成本控制、成本性態(tài)分析、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)等常用的成本管理方法，均是以日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，對(duì)成本進(jìn)行規(guī)范和約束性管理，并為企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)決策提供相關(guān)的成本信息資料。這種成本管理理念在中國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益做出了卓越貢獻(xiàn)，然而，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境的變化，這種傳統(tǒng)的成本管理理念不可避免地受到了沖擊。以某軟件開(kāi)發(fā)公司為例，前幾年軟件熱銷的時(shí)候，銷售前景非?？春茫?/p>

5、空間也很大，于是對(duì)顧客承諾所有軟件購(gòu)買者都可以享受“終身免費(fèi)升級(jí)和終身免費(fèi)維護(hù)”的服務(wù)。結(jié)果，近年來(lái)軟件升級(jí)得很快，更新周期非常短。該公司只能不斷地履行其承諾“終身免費(fèi)升級(jí)和終身免費(fèi)維護(hù)”的服務(wù)，不斷地侵蝕以前年度獲得的利潤(rùn)。從整個(gè)生命周期來(lái)看，該公司當(dāng)時(shí)銷售的軟件未必盈利。長(zhǎng)此以往必然危及企業(yè)的生存與發(fā)展。汽車制造行業(yè)也是一例，因?yàn)槠囍圃煨袠I(yè)存在眾多已經(jīng)銷售的汽車“召回”問(wèn)題。在當(dāng)今的社會(huì)，許多耐用產(chǎn)品，特別是某些大型的高科技產(chǎn)品如

6、汽車、飛機(jī)以及發(fā)電設(shè)備等等，其使用者耗費(fèi)在這些產(chǎn)品上的運(yùn)行成本以及這些產(chǎn)品最終廢棄時(shí)處置成本的總和，通常比這些產(chǎn)品的生產(chǎn)者成本要大得多。如果再?gòu)纳a(chǎn)者成本的計(jì)算來(lái)看，傳統(tǒng)的做法著眼于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，而對(duì)產(chǎn)品在研究與開(kāi)發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)、營(yíng)銷領(lǐng)域的成本沒(méi)有給予足夠的重視。這種狹隘的成本觀未能全面地揭示出成本的構(gòu)成要素。這可以說(shuō)與當(dāng)代高新技術(shù)蓬勃發(fā)展及其廣泛運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的大趨勢(shì)背道而馳。生產(chǎn)者生產(chǎn)產(chǎn)品的最終成本高低，實(shí)際上絕大部分由產(chǎn)品投

7、產(chǎn)前的研究與開(kāi)發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)階段的工作質(zhì)量與水平所決定。產(chǎn)品投產(chǎn)之后的生產(chǎn)制造階段，要進(jìn)一步降低成本，潛力不大。況且，企業(yè)為了不斷提高產(chǎn)品的科技含量，擴(kuò)大產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)，也必須著重在產(chǎn)品的研究與開(kāi)發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)階段花大力氣。這同時(shí)也是生產(chǎn)者能夠影響使用者降低成本的關(guān)鍵所在。二、產(chǎn)品生命周期成本法起源于2O世紀(jì)60年代美國(guó)國(guó)防部對(duì)軍用物資成本控制研究的產(chǎn)品生命周期成本理論分別從市場(chǎng)、生產(chǎn)者、消費(fèi)者及社會(huì)等不同視角來(lái)認(rèn)識(shí)。從全流程的

8、角度對(duì)產(chǎn)品在整個(gè)生命周期發(fā)生的成本予以重視。產(chǎn)品生命周期成本的構(gòu)成(如下頁(yè)圖所示)。由下頁(yè)圖可知，產(chǎn)品生命周期成本的計(jì)算公式為：產(chǎn)品生命周期成本=生產(chǎn)者成本使用者成本=(研究與開(kāi)發(fā)成本規(guī)劃與設(shè)計(jì)成本生產(chǎn)制造成本營(yíng)銷成本)(使用成本維護(hù)成本處置成本)產(chǎn)品生產(chǎn)者為促使其產(chǎn)品在市場(chǎng)上提高其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并促進(jìn)社會(huì)的全面進(jìn)步，必須通過(guò)不斷提高產(chǎn)品的科技含量，收稿日期：2010—04一叭作者簡(jiǎn)介：陳湘州(1969一)，女，湖南雙峰人，副教授，碩士研究生

9、，從事成本和財(cái)務(wù)管理的教學(xué)與研究?！?9—生產(chǎn)者成本使用者成本產(chǎn)品生命周期構(gòu)成圖以增進(jìn)其使用功能(如提高產(chǎn)品可靠性、靈巧性，減少產(chǎn)品的重量及其使用中對(duì)環(huán)境的污染)；如果屬于生產(chǎn)設(shè)備，還必須有效的增加其生產(chǎn)能力并盡可能減少其使用中的能源消耗等。這樣，產(chǎn)品的生產(chǎn)者就必須在研究與開(kāi)發(fā)、規(guī)劃與設(shè)計(jì)階段大力進(jìn)行開(kāi)拓與創(chuàng)新，從而導(dǎo)致其相關(guān)成本的增加，結(jié)果是產(chǎn)品的功能提高了，使用者的滿意度會(huì)因此而增加，他們也愿意支付更高的代價(jià)來(lái)購(gòu)置這種產(chǎn)品，使生產(chǎn)者

10、由此而增加的成本可從中得到補(bǔ)償，還會(huì)因此而全面提高其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并在使用者中樹(shù)立更好的社會(huì)形象。從使用者看，產(chǎn)品功能的改善，必然會(huì)導(dǎo)致其使用和維護(hù)成本的降低及產(chǎn)品使用過(guò)程勞動(dòng)條件的改善，而環(huán)境污染的減少，也有助于減少其社區(qū)公眾對(duì)產(chǎn)品使用者的責(zé)難而改善其社會(huì)形象，可見(jiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)者的成本和使用者的成本是密切聯(lián)系并互為消長(zhǎng)的?？偟内厔?shì)是：生產(chǎn)者用較高的成本生產(chǎn)出技術(shù)上更為先進(jìn)的產(chǎn)品，為產(chǎn)品使用者的成本降低創(chuàng)造條件，并由此而提高產(chǎn)品生產(chǎn)和使用的社會(huì)

11、效益，以促進(jìn)社會(huì)的全面進(jìn)步。由于產(chǎn)品隨著它們?cè)趦r(jià)值鏈上的移動(dòng)不斷的累計(jì)成本，不同時(shí)點(diǎn)發(fā)生的成本在經(jīng)濟(jì)上不具可比性。因此，為使生產(chǎn)者與使用者之間成本之間的消長(zhǎng)關(guān)系能正確的進(jìn)行對(duì)比，有必要通過(guò)合理的折現(xiàn)率把他們統(tǒng)一換算為現(xiàn)值才有共同的可比基礎(chǔ)。當(dāng)生產(chǎn)者把產(chǎn)品生產(chǎn)以后，使用者支付一定的代價(jià)購(gòu)進(jìn)并投入使用，由于耐用產(chǎn)品或設(shè)備使用的時(shí)間都較長(zhǎng)，投入使用后的維修成本以至最終的處置成本(處置所需的總成本減可回收的產(chǎn)品殘值之差)，都只能出于相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜?/p>

12、的估計(jì)。因此，這里所說(shuō)的生產(chǎn)者成本與使用者成本消長(zhǎng)關(guān)系的對(duì)比，所使用的只能是近似值，以供決策者進(jìn)行社會(huì)觀綜合判斷的參考。產(chǎn)品生命周期成本法涵蓋產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，相對(duì)傳統(tǒng)成本觀而言，拓展了成本的內(nèi)涵，擴(kuò)大了成本管理的空間范疇，延伸了成本管理的時(shí)間范疇。由于產(chǎn)品生命周期成本考慮了產(chǎn)品廢棄時(shí)的成本，從而有助于采取減少或消除環(huán)境成本的動(dòng)因。使企業(yè)得以在設(shè)計(jì)階段就選擇生產(chǎn)對(duì)環(huán)境影響較小，環(huán)境成本較少的產(chǎn)品，以及可以回收利用的產(chǎn)品，變被動(dòng)接受環(huán)境

13、成本為主動(dòng)消除環(huán)境成本，提高成本管理水平。產(chǎn)品生命周期成本法通過(guò)對(duì)產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)及產(chǎn)品的廢氣回收等過(guò)程進(jìn)行信息收集，從戰(zhàn)略角度對(duì)各階段成本進(jìn)行分析、規(guī)劃并控制，尋求產(chǎn)品生命周期成本最低。它是實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的立足點(diǎn)，是一種全員參與、全面、全過(guò)程的成本管理。三、結(jié)論從生產(chǎn)者角度考慮，在設(shè)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，一切要為用戶著想，千方百計(jì)降低產(chǎn)品的生命周期成本，減少用戶的支出，從而達(dá)到擴(kuò)大銷量，爭(zhēng)取更多用戶，

14、增加利潤(rùn)的目的。對(duì)于生產(chǎn)者，控制生命周期成本只是促銷的一種手段，而不是像產(chǎn)品成本控制或質(zhì)量成本控制那樣純粹為了控制成本。所以，成本管理不應(yīng)停留在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的耗費(fèi)控制方面，更應(yīng)著眼產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本，產(chǎn)后的產(chǎn)品營(yíng)銷和顧客使用成本控制和跨組織的成本管理等方面，深入到企業(yè)和企業(yè)界的研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷及售后服務(wù)部門，超越企業(yè)邊界，相互協(xié)調(diào)的進(jìn)行成本改進(jìn)，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)開(kāi)始，盡力設(shè)計(jì)滿足目標(biāo)成本要求且具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，以從源頭上控制成本的

15、發(fā)生。企業(yè)對(duì)產(chǎn)品生命周期成本進(jìn)行控制要求進(jìn)行全面的成本管理，擴(kuò)大成本控制的范圍，將成本控制推廣到產(chǎn)品的整個(gè)生命期限。對(duì)降低產(chǎn)品成本的考慮不能只局限于生產(chǎn)成本，而應(yīng)考慮成本與質(zhì)量的關(guān)系，以及質(zhì)量與銷售、利潤(rùn)的關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并不只是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，而是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，所以要對(duì)成本做充分的分析。在產(chǎn)品研制階段就應(yīng)考慮，如何降低其維護(hù)成本，這對(duì)爭(zhēng)取用戶、擴(kuò)大銷售、提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力都有著極其重要的意義。參考文獻(xiàn)：【1]Robert