2023年全國(guó)碩士研究生考試考研英語(yǔ)一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁(yè)
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1、FinanceandAccountingce口吳江濤許多企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性,鞏固和拓展市場(chǎng),往往對(duì)其部分銷售網(wǎng)點(diǎn)或分部采取由銷售分部獨(dú)立核算、承包人自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的承包經(jīng)營(yíng)模式。在這種模式下,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)如何反映銷售分部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息呢本文就此作一些分析。一、銷售分部承包經(jīng)營(yíng)模式的特點(diǎn)銷售分部承包經(jīng)營(yíng)是企業(yè)與其銷售分部(以下簡(jiǎn)稱分部)承包人簽訂承包經(jīng)營(yíng)合同,約定由承包人對(duì)銷售分部實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)抵押、產(chǎn)品買(mǎi)斷、獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)

2、、自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)模式。風(fēng)險(xiǎn)抵押是指為保障承包人履約而由承包人交納的一定抵押金。由于大多數(shù)分部的承包人是企業(yè)職工或者其他自然人,因此風(fēng)險(xiǎn)抵押金較小,對(duì)承包人的約束力有限。產(chǎn)品買(mǎi)斷是指企業(yè)總部將產(chǎn)品低于市場(chǎng)價(jià)格賣(mài)給分部,分部買(mǎi)斷產(chǎn)品產(chǎn)權(quán),自主對(duì)外銷售,企業(yè)總部在將產(chǎn)品銷售給分部時(shí)即確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。獨(dú)立核算是分部有其完整會(huì)計(jì)核算和報(bào)告系統(tǒng)。自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧是指分部自主對(duì)外銷售,其經(jīng)營(yíng)損益由承包人自己承擔(dān)或享有。在這種經(jīng)營(yíng)模式下,分部具有

3、雙重特性,一方面其仍然以企業(yè)整體的法定名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng),其風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)整體具有高度相關(guān)性;另一方面,其經(jīng)營(yíng)成果屬于承包人享有,與企業(yè)所有者無(wú)關(guān)。二、承包經(jīng)營(yíng)模式下銷售分部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處理的不同觀點(diǎn)通常,在會(huì)計(jì)期末,企業(yè)一般將分部財(cái)務(wù)報(bào)表與總部財(cái)務(wù)報(bào)表匯總后作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)告。但承包經(jīng)營(yíng)模式下,分部與企業(yè)整體的關(guān)系不同于一般情況,期末企業(yè)如何處理分部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,存在不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為,由于分部承包經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)

4、盈虧,其資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)損益已經(jīng)不屬于企業(yè)整體,與企業(yè)整體毫無(wú)關(guān)系,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)反映分部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息;另一38財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)200210種觀點(diǎn)認(rèn)為,雖然從承包合同上看,分部資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)損益屬于承包人,但分部在法定關(guān)系上屬于企業(yè)整體的內(nèi)部組織,其風(fēng)險(xiǎn)仍需由企業(yè)整體承擔(dān),所以應(yīng)與其他一般經(jīng)營(yíng)模式下的分部一樣,將其財(cái)務(wù)報(bào)表與總部財(cái)務(wù)報(bào)袁匯總。編制企業(yè)整體的財(cái)務(wù)報(bào)表;還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為,分部資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)成果已經(jīng)不屬于企業(yè)整體,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)

5、告不應(yīng)匯總反映分部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,但分部在法定關(guān)系上屬于企業(yè)整體的內(nèi)部組織,如果總部將產(chǎn)品銷售給分部并確認(rèn)了收入,而這些產(chǎn)品在分部尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,則其風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未完全轉(zhuǎn)移,總部的收入確認(rèn)未必恰當(dāng),所以期末應(yīng)對(duì)總部報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,即總部在期末應(yīng)將銷售這部分產(chǎn)品所確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本沖回,調(diào)整后的總部報(bào)表作為企業(yè)對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表。在實(shí)務(wù)中,一些企業(yè)采用了第一種處理方法,但同時(shí)在附注中進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)提示。比如,重慶萬(wàn)里蓄電池股份有限公司

6、在1999年至2001年連續(xù)三年的年報(bào)中,在財(cái)務(wù)報(bào)表附注的或有事項(xiàng)部分進(jìn)行了如下披露:“為加強(qiáng)公司銷售管理,完善銷售公司的各項(xiàng)責(zé)任制,本公司對(duì)下屬銷售網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)抵押承包經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的管理模式,承包人自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。由于這些銷售網(wǎng)點(diǎn)是以本公司的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其相關(guān)活動(dòng)產(chǎn)生的不良法律后果,本公司將承擔(dān)連帶責(zé)任?!辈贿^(guò),注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)三年在其審計(jì)報(bào)告中對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行了解釋性說(shuō)明:“正如貴公司‘財(cái)務(wù)報(bào)表附注X一或有事項(xiàng)第Y項(xiàng)’所述

7、,貴公司對(duì)下屬銷售網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)抵押承包經(jīng)營(yíng),承包人自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。由于這些銷售網(wǎng)點(diǎn)是以貴公司的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其相關(guān)活動(dòng)貴公司將承擔(dān)連帶責(zé)任?!弊?cè)會(huì)計(jì)師的解釋性說(shuō)明顯示了其一方面認(rèn)可企業(yè)的處理方式。另一方面又表示了對(duì)銷售網(wǎng)點(diǎn)上風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂??傮w上看,對(duì)如何處理承包經(jīng)營(yíng)模式下分部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,并無(wú)統(tǒng)一意見(jiàn),不同的判斷支持不同的方法選擇。三、銷售分部承包經(jīng)營(yíng)模式下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息處理的進(jìn)一步探討筆者認(rèn)為,在承包經(jīng)營(yíng)模式下,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)

8、告不應(yīng)該只反映總部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,而應(yīng)反映總部和分部的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,主要有以下幾點(diǎn)原因:第一,總部將產(chǎn)品銷售給分部,已經(jīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,但分部在法定關(guān)系上仍屬于企業(yè)的內(nèi)部組織,分部的承包人只具備有限的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力,如果分部的產(chǎn)品并未對(duì)外轉(zhuǎn)移,總部銷售該部分產(chǎn)品萬(wàn)方數(shù)據(jù)Finaliceand4ccountingaliceandAccountin譬量jln的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬事實(shí)上就未轉(zhuǎn)移,也就未實(shí)現(xiàn)銷售,不宜確認(rèn)收入,將分部信息也納入企業(yè)報(bào)

9、表,通過(guò)內(nèi)部抵減,可以消除這種影響。第二,對(duì)分部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),企業(yè)需要承擔(dān)連帶責(zé)任,不反映分部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,不利于揭示分部相關(guān)資產(chǎn)和權(quán)益上的風(fēng)險(xiǎn),在分部虧損時(shí)更是如此。第三,在承包合同的主體關(guān)系方面,雖然在形式上承包人與企業(yè)屬于獨(dú)立的契約主體,但實(shí)質(zhì)上承包人常常具有雙重身份,他們既是承包人,通常又是企業(yè)職工,企業(yè)對(duì)承包人有一定的約束力;同時(shí),在承包合同內(nèi)容方面,企業(yè)在貨款結(jié)算、經(jīng)營(yíng)范圍等方面對(duì)分部也有一定的約束力。因此,總部與這些分部之

10、間存在著控制關(guān)系,參照合并報(bào)表的原則,對(duì)有控制關(guān)系的會(huì)計(jì)個(gè)體,應(yīng)提供合并個(gè)體的信息。但承包經(jīng)營(yíng)模式下的分部,又不同于其他經(jīng)營(yíng)模式下的分部,因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的處理也就存在一些特殊的地方。對(duì)承包經(jīng)營(yíng)模式下分部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的處理,企業(yè)應(yīng)采取表內(nèi)揭示和表外披露并重的方法。(一)表內(nèi)揭示筆者以為,分部財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該與總部財(cái)務(wù)報(bào)表合并,合并方式有兩種:一種方式是進(jìn)行內(nèi)含并表,即將分部的報(bào)表合并進(jìn)入總部報(bào)表,表內(nèi)只揭示合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,不單獨(dú)揭示總部

11、或分部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這種方式側(cè)重于分部仍然屬于企業(yè)法定內(nèi)部組織這一事實(shí)。另一種方式是進(jìn)行外部并表,即參照現(xiàn)行母子公司合并報(bào)表的模式,總部和分部分別視為獨(dú)立會(huì)計(jì)個(gè)體,其報(bào)表分別視為個(gè)別報(bào)表。共同組成合并個(gè)體,編制合并報(bào)表。表內(nèi)揭示總部和合并會(huì)計(jì)個(gè)體的比較信息。這種方式側(cè)重于承包人和分部具有相對(duì)獨(dú)立地位,但同時(shí)企業(yè)對(duì)承包人和分部具有控制關(guān)系這一事實(shí)。兩種方式只是揭示形式上存在差異,在合并方法上完全相同。與一般的總公司和分公司報(bào)表匯總一樣,

12、在合并時(shí)需要對(duì)總部和分部的內(nèi)部交易,比如債權(quán)債務(wù)、未實(shí)現(xiàn)損益等進(jìn)行合并抵減。但承包經(jīng)營(yíng)模式下,分部?jī)魴?quán)益的處理較為特殊,不同于一般總公司和分公司報(bào)表匯總。承包經(jīng)營(yíng)模式下,分部的凈權(quán)益和經(jīng)營(yíng)損益不屬于企業(yè),而屬于承包人所有,這部分凈權(quán)益和經(jīng)營(yíng)損益不宜與企業(yè)所有者權(quán)益和經(jīng)營(yíng)損益合并反映。筆者認(rèn)為,其處理可以比照母子公司合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的反映方式,在報(bào)表上增設(shè)“分部承包人權(quán)益”、“分部承包人損益”項(xiàng)目,單獨(dú)列示,既可以作為

13、合并個(gè)體的負(fù)債項(xiàng)目,也可以作為合并個(gè)體的所有者權(quán)益項(xiàng)目。可見(jiàn),在承包經(jīng)營(yíng)模式下,分部報(bào)表和總部報(bào)表的合并,既有一般總公司和分公司報(bào)表匯總的特點(diǎn),又具有母子公司報(bào)表合并的特點(diǎn)。(二)表外披露1、陳述會(huì)計(jì)個(gè)體。長(zhǎng)期以來(lái),會(huì)計(jì)個(gè)體是會(huì)計(jì)核算空問(wèn)范圍的代名詞只在會(huì)計(jì)理論中才更多地被關(guān)注,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。除了對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和破產(chǎn)清算兩種狀態(tài)的判定之外,往往無(wú)視會(huì)計(jì)個(gè)體在持續(xù)經(jīng)營(yíng)下存在狀態(tài)的多樣性及箕對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響。這不能不說(shuō)是一個(gè)很大的缺陷。不過(guò)

14、,隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性,這種現(xiàn)狀已有所改觀。比如,我國(guó)企業(yè)改組上市。企業(yè)需要說(shuō)明編制報(bào)表的基礎(chǔ)和框架結(jié)構(gòu);合并報(bào)表肘注需要說(shuō)明合并范圍及其變化等,實(shí)質(zhì)都是對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的描述。推而廣之,筆者認(rèn)為,在持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下,如果會(huì)計(jì)個(gè)體因重大交易活動(dòng)或者特殊經(jīng)營(yíng)管理模式而呈現(xiàn)出特殊性,財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體有所陳述。比如企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)置換、借殼上市等交易活動(dòng),附注應(yīng)描述會(huì)計(jì)個(gè)體的變化,并說(shuō)明這些變化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響和修正。分部承包經(jīng)營(yíng)可能并不影

15、響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng),但會(huì)計(jì)個(gè)體內(nèi)部狀態(tài)發(fā)生了變化,這種變化可能影響對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的揭示和理解,因此財(cái)務(wù)報(bào)告有必要陳述會(huì)計(jì)個(gè)體的特性,以利于信息使用者更好地理解編報(bào)基礎(chǔ)和利用信息。具體說(shuō)來(lái),在財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中應(yīng)陳述分部承包經(jīng)營(yíng)模式的具體內(nèi)容、各分部的注冊(cè)地址、經(jīng)營(yíng)范圍、承包人與企業(yè)的關(guān)系、承包期、運(yùn)營(yíng)資金的規(guī)模以及是否納入?yún)R總合并等信息。2、主要項(xiàng)目注釋。如果企業(yè)采用內(nèi)合并表方式,則項(xiàng)目注釋是針對(duì)合并報(bào)表的,但這樣表內(nèi)無(wú)法顯示總部和分部財(cái)務(wù)

16、會(huì)計(jì)信息,因此,有必要單獨(dú)披露總部主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者分部匯總財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。如果企業(yè)采用外部并表,表內(nèi)分別揭示了總部和合并個(gè)體的信息,則無(wú)需在附注中披露分部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。無(wú)論哪種合并方式,如果分部同時(shí)還從事企業(yè)產(chǎn)品銷售以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),附注有必要披露這方面的交易活動(dòng)及其可能對(duì)企業(yè)的影響。3、主要風(fēng)險(xiǎn)和損失。分部承包經(jīng)營(yíng)模式下,常常由于承包人不能履行承包合同或者違約而使得企業(yè)遭受損失,因此,企業(yè)在附注中有必要披露這些損失或可能的潛在損失,并說(shuō)明企業(yè)采取

17、的相應(yīng)措施和處理方式等。(作者單位:財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究生部)責(zé)任編輯劉黎靜以IX娶耥越墩蕊臣割耐函一爵矧圈|強(qiáng)匝蛐里啊曝_強(qiáng)i噩一暑■麟啪豳■I■a強(qiáng)火的師資陣容,由會(huì)計(jì)界知名專家教授執(zhí)教:楊聞萍、張志風(fēng)、閏華紅、郭守杰靈活自主的學(xué)習(xí)方法。不受時(shí)間、地點(diǎn)限制,隨報(bào)隨學(xué)實(shí)nJ確線語(yǔ)爵答疑、交流,實(shí)現(xiàn)與名師“零距離”接觸現(xiàn)存報(bào)名,可宰受超值優(yōu)患童餐:中級(jí):誓礎(chǔ)學(xué)習(xí)班強(qiáng)化精講班沖麓串講班=1∞元,門(mén)初級(jí):誓礎(chǔ)學(xué)3iI班強(qiáng)化精講班沖麓串講

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