新會計(jì)準(zhǔn)則下的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度

1、新會計(jì)【擅■】新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)《醫(yī)院會計(jì)制度》已成為人們關(guān)注出完善醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度的【關(guān)t詞】新會計(jì)準(zhǔn)則；醫(yī)院；財(cái)務(wù)會計(jì)隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入。特別是醫(yī)療保險(xiǎn)制度的逐步完善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制等方面進(jìn)行深入、全面的改革。財(cái)務(wù)會計(jì)制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》是以《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》為根據(jù)，并在借鑒企業(yè)會計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)和國外非營利組織

2、會計(jì)思想的基礎(chǔ)上制定出來的。實(shí)踐證明，現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》對促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范會計(jì)核算行為和提高會計(jì)信息質(zhì)量等方面起到了極大的推動作用。但是進(jìn)入21世紀(jì)后，現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司正式實(shí)施后。醫(yī)院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要。改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》，成為人們關(guān)注的話題。本文在新會計(jì)準(zhǔn)則韻基礎(chǔ)上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度作了一些思考。一、當(dāng)前《醫(yī)院會計(jì)鑭度》存在的

3、不足改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定先后制定了一系列財(cái)務(wù)管理制度，有力地加強(qiáng)了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。在維持醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時(shí)促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展實(shí)現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。同時(shí)，在會計(jì)工作實(shí)踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理手段，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化；不少大型醫(yī)院實(shí)行了總會計(jì)師負(fù)責(zé)制，有力地推進(jìn)了會計(jì)工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還存在著相當(dāng)大的不足。二、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度存在的不足(一)虛增了固定資產(chǎn)總量在醫(yī)院執(zhí)行的《

4、醫(yī)院會計(jì)制度》中，固定資產(chǎn)不計(jì)提折IEl。醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值。未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。(二)未將無形資產(chǎn)資本化醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科研項(xiàng)目其

5、費(fèi)用較大如果不將其資本化。直接反映在當(dāng)期支出中其收支結(jié)余不會真實(shí)，不利于考核當(dāng)期財(cái)務(wù)威果。(三)壞賬準(zhǔn)備的提取不完善醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多。即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范也會以“超大盤”的形式而扣減，有時(shí)扣減率高達(dá)30％。雖然醫(yī)院可以按會計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后方可沖銷致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周

6、轉(zhuǎn)也使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真影響了投資者的決策。會計(jì)制度，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的趨同勢在必行。同時(shí)，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則借鑒國際通用報(bào)表體系，，對醫(yī)院的所有者權(quán)益科目、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會計(jì)信息口徑一致、相互可比。四、新會計(jì)準(zhǔn)州下改革醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的措麓I—J完善固定資產(chǎn)的折舊方法在新會計(jì)準(zhǔn)則下。筆者建議取消。固定基金”賬戶

7、。增設(shè)累計(jì)折舊賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，使醫(yī)院的會計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，醫(yī)院實(shí)際上對已經(jīng)沒有任何價(jià)值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備均確認(rèn)為資產(chǎn)由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)貝Ⅱ一固定資產(chǎn)》的規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)

8、質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。因此筆者建議在。固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)。固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)用。以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價(jià)值，保證固定資產(chǎn)價(jià)值的會計(jì)信息真實(shí)、可靠。(二)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會計(jì)核算醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽(yù)、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中增

9、列。無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況使會計(jì)信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外應(yīng)該合理確認(rèn)、計(jì)量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應(yīng)按期平均攤銷，計(jì)入對外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。(三)做好壞賬準(zhǔn)備的提取醫(yī)院的壞賬主要與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)為此。提取壞賬準(zhǔn)備不能將。在院病人醫(yī)藥費(fèi)”包含在內(nèi)，應(yīng)以。應(yīng)收醫(yī)療款”加。應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”減。預(yù)收醫(yī)療款。加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準(zhǔn)備的提取基數(shù)。對于一些無法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬。在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下

10、。直接從支出中予以沖銷。總之，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現(xiàn)實(shí)情況下現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》運(yùn)行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此筆者建議相關(guān)部門按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要，適時(shí)對會計(jì)科目及使用說明、會計(jì)核算程序、會計(jì)事務(wù)處理規(guī)定和會計(jì)報(bào)告等進(jìn)行修正以滿足△I[1[2三、新會計(jì)準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的必要性[3隨著醫(yī)院改革的不斷深入出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計(jì)總是依

11、存于一定的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在具[4有發(fā)展性、理論與實(shí)踐相融臺的特點(diǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊為日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動提[5供了有用的計(jì)量、確認(rèn)方法因此借鑒新會計(jì)準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院萬方數(shù)據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則下的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度浙江省龍泉市人民醫(yī)院張愛芬[摘自H暗的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以以下稱“新會計(jì)準(zhǔn)則“)在J.市公司正式實(shí)施后，民院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《民院會計(jì)制度》已成為人們關(guān)注的話題。本立通過對鼠

12、院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的不足與新會計(jì)準(zhǔn)則對民院現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度的作用的闡述，提出完總醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度的建議。羨罐詡]新會計(jì)準(zhǔn)則:阪院財(cái)務(wù)會計(jì)隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險(xiǎn)制度的逐步究善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇，這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制等方面進(jìn)行深入、全面的改革。財(cái)務(wù)會計(jì)制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)工你所遵循的規(guī)則、為法和程序的總稱?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》是以《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》為根據(jù)，并在借接企業(yè)會計(jì)制度改革的成勸經(jīng)驗(yàn)和

13、國外非營利組織會計(jì)思想的基礎(chǔ)上制定出來的。實(shí)踐證明，現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》對促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范會計(jì)核算行為和提高會計(jì)信息質(zhì)鍾等為商起到了極大的推動作用。但是迸入21世紀(jì)后，現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計(jì)準(zhǔn)則在上市公詞正式實(shí)施后，醫(yī)院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度)，成為人們關(guān)注的話題。本文在新會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度作了一些思考。，、當(dāng)前《醫(yī)院會

14、計(jì)制鹿》存在的不足改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定，先后制定了一系列財(cái)務(wù)管理制度，有力地加強(qiáng)了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。在維拘醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時(shí)促進(jìn)γ衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)殷.實(shí)現(xiàn)了固有資產(chǎn)的保值增值。同時(shí)，在會計(jì)工作實(shí)踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理字段，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化不少大到醫(yī)院實(shí)行了總會計(jì)師負(fù)責(zé)制，有力地推進(jìn)了會計(jì)工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還存在著相當(dāng)大的不足。二、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度存在的不足(一)應(yīng)增了固定資產(chǎn)總

15、最在醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》中，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債袋上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映照值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)囊背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新l日程度，不利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。(二)未將無形資產(chǎn)資本化醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。眩院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟(jì)價(jià)

16、值的科研項(xiàng)目.其費(fèi)用較大，如果不將其資本化，直接反映在當(dāng)期支出中，其收支結(jié)余不會真實(shí)，不利于考核當(dāng)期財(cái)務(wù)成果。(三)壞賬準(zhǔn)備的提取不究替醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多.即使醫(yī)院院保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“越大撮“的形式而扣減，有時(shí)扣減率高達(dá)30%。雖然醫(yī)院可以按會計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取.且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后方可中銷，致使大量呆賬‘壞賬長

17、期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真.影響了投資者的決策。豆、新會計(jì)準(zhǔn)則下政尊醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的必要性隨著醫(yī)院改革的不斷深入.出現(xiàn)了辦121形式多樣化、投資金體多元化的趨勢。會計(jì)總是依存予…定的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在.具有發(fā)展情、理論與實(shí)踐相融合的特點(diǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為臼直在擴(kuò)大的阪院經(jīng)濟(jì)活動提供了有用的計(jì)量、確認(rèn)為法，因此，借鑒新會計(jì)準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)

18、務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的趨同勢在必行。同時(shí)，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則.借鑒國際通用報(bào)表體系，對醫(yī)院的所有翁權(quán)益科圖、財(cái)務(wù)報(bào)食的列報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會計(jì)信息口徑一致、相互可比。四、新會計(jì)準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制賤的措施i一)完善固定資產(chǎn)的折舊方法在新會計(jì)準(zhǔn)則下，筆者建議取消“固定基金“賬戶，增設(shè)繁計(jì)折舊賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，使醫(yī)院的會計(jì)報(bào)袋能

19、夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。披照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，醫(yī)院實(shí)際上對已經(jīng)沒有任何價(jià)值的得貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備均確認(rèn)為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)恰和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)貝←……“固定資產(chǎn)》的規(guī)定.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。因

20、此筆者建議在“固定資產(chǎn)“料自下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修“明細(xì)科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價(jià)筒，保證固定資產(chǎn)價(jià)值的會講信息真實(shí)、可靠。之)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會計(jì)核算醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神憐的產(chǎn)品，如醫(yī)療服務(wù)現(xiàn)念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目及成果、121院形象及醫(yī)療信譽(yù)、醫(yī)院品牌友知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表申增列“無形資產(chǎn)“科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計(jì)信息更能滿

21、足醫(yī)療市場的需要。另外，應(yīng)該合理確認(rèn)、計(jì)鍾與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應(yīng)按期平均攤銷，計(jì)入對外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。五)做好壞賬準(zhǔn)備的提取醫(yī)院的壞賬主要與“應(yīng)收醫(yī)療歉“相關(guān).為此，提取壞賬準(zhǔn)備不能將“在院病人民藥費(fèi)“包含在內(nèi)，應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款“加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)“減“預(yù)收醫(yī)療款“加“其它應(yīng)收款“作為壞賬準(zhǔn)備的攝取恙數(shù)。對于一些無法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬，在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以中銷?？傊谖覈l(wèi)生體制改革不斷深入、

22、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭力日劇的現(xiàn)實(shí)情況下，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》運(yùn)行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此.筆者建議櫚關(guān)部門樓照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要，適時(shí)對會計(jì)科因及使用說明、會計(jì)核算程序、會計(jì)事務(wù)處理規(guī)定和會計(jì)報(bào)告等進(jìn)行修正，以滿足會計(jì)工作者、醫(yī)院管理者和政府投資者的需要。.主要參考束徽[1J徐尚虹.改進(jìn)現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度的幾點(diǎn)設(shè)想[J].河南廣撈電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2006(3):23[2J李娜，登建兇改選醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債

23、農(nóng)的設(shè)想[Jl.衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2002(8):46[3)鄭立川1，稱小琴《醫(yī)院會計(jì)制度》的不足a改進(jìn)建議[j).財(cái)會通訊，2005(1):77…78[4]秦永方。試論醫(yī)院會計(jì)制度的改革與創(chuàng)新[j].中國衛(wèi)生級濟(jì).200524(5):76…79[5]張曉香.現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度的若干問題及其完善[jJ.江蘇衛(wèi)生事~管理，2(的618(2):4950因新會計(jì)【擅■】新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)《醫(yī)院會計(jì)制度》已成為人們關(guān)注出完善醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度的【關(guān)t

24、詞】新會計(jì)準(zhǔn)則；醫(yī)院；財(cái)務(wù)會計(jì)隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入。特別是醫(yī)療保險(xiǎn)制度的逐步完善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制等方面進(jìn)行深入、全面的改革。財(cái)務(wù)會計(jì)制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》是以《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》為根據(jù)，并在借鑒企業(yè)會計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)和國外非營利組織會計(jì)思想的基礎(chǔ)上制定出來的。實(shí)踐證明，現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》對促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、規(guī)

25、范會計(jì)核算行為和提高會計(jì)信息質(zhì)量等方面起到了極大的推動作用。但是進(jìn)入21世紀(jì)后，現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司正式實(shí)施后。醫(yī)院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要。改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》，成為人們關(guān)注的話題。本文在新會計(jì)準(zhǔn)則韻基礎(chǔ)上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度作了一些思考。一、當(dāng)前《醫(yī)院會計(jì)鑭度》存在的不足改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定先后制定了一系列財(cái)務(wù)管理制度，有力地加強(qiáng)

26、了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。在維持醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時(shí)促進(jìn)了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展實(shí)現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。同時(shí)，在會計(jì)工作實(shí)踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理手段，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化；不少大型醫(yī)院實(shí)行了總會計(jì)師負(fù)責(zé)制，有力地推進(jìn)了會計(jì)工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還存在著相當(dāng)大的不足。二、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度存在的不足(一)虛增了固定資產(chǎn)總量在醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》中，固定資產(chǎn)不計(jì)提折IEl。醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值。未能反

27、映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。(二)未將無形資產(chǎn)資本化醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科研項(xiàng)目其費(fèi)用較大如果不將其資本化。直接反映在當(dāng)期支出中其收支結(jié)余不會真實(shí)，不利于考核當(dāng)期財(cái)務(wù)威果。(三

28、)壞賬準(zhǔn)備的提取不完善醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多。即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范也會以“超大盤”的形式而扣減，有時(shí)扣減率高達(dá)30％。雖然醫(yī)院可以按會計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后方可沖銷致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)也使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真影響了投資者的決策。會計(jì)制度，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，

29、實(shí)現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的趨同勢在必行。同時(shí)，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則借鑒國際通用報(bào)表體系，，對醫(yī)院的所有者權(quán)益科目、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會計(jì)信息口徑一致、相互可比。四、新會計(jì)準(zhǔn)州下改革醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的措麓I—J完善固定資產(chǎn)的折舊方法在新會計(jì)準(zhǔn)則下。筆者建議取消。固定基金”賬戶。增設(shè)累計(jì)折舊賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，使醫(yī)院的會計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)

30、、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，醫(yī)院實(shí)際上對已經(jīng)沒有任何價(jià)值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備均確認(rèn)為資產(chǎn)由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)性和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)貝Ⅱ一固定資產(chǎn)》的規(guī)定與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。因此筆者建議在。固定資產(chǎn)”科目下

31、增設(shè)。固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)用。以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價(jià)值，保證固定資產(chǎn)價(jià)值的會計(jì)信息真實(shí)、可靠。(二)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會計(jì)核算醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽(yù)、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中增列。無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況使會計(jì)信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外應(yīng)該合理確認(rèn)

32、、計(jì)量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應(yīng)按期平均攤銷，計(jì)入對外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。(三)做好壞賬準(zhǔn)備的提取醫(yī)院的壞賬主要與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)為此。提取壞賬準(zhǔn)備不能將。在院病人醫(yī)藥費(fèi)”包含在內(nèi)，應(yīng)以。應(yīng)收醫(yī)療款”加。應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”減。預(yù)收醫(yī)療款。加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準(zhǔn)備的提取基數(shù)。對于一些無法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬。在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下。直接從支出中予以沖銷?？傊?，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭加劇

33、的現(xiàn)實(shí)情況下現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》運(yùn)行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此筆者建議相關(guān)部門按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要，適時(shí)對會計(jì)科目及使用說明、會計(jì)核算程序、會計(jì)事務(wù)處理規(guī)定和會計(jì)報(bào)告等進(jìn)行修正以滿足△I[1[2三、新會計(jì)準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的必要性[3隨著醫(yī)院改革的不斷深入出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計(jì)總是依存于一定的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在具[4有發(fā)展性、理論與實(shí)踐相融臺的特點(diǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布對原制度

34、理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊為日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動提[5供了有用的計(jì)量、確認(rèn)方法因此借鑒新會計(jì)準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院萬方數(shù)據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則下的醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度浙江省龍泉市人民醫(yī)院張愛芬[摘自H暗的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以以下稱“新會計(jì)準(zhǔn)則“)在J.市公司正式實(shí)施后，民院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《民院會計(jì)制度》已成為人們關(guān)注的話題。本立通過對鼠院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的不足與新會計(jì)準(zhǔn)則對民院現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制度的作用的闡述，提出完總醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)制

35、度的建議。羨罐詡]新會計(jì)準(zhǔn)則:阪院財(cái)務(wù)會計(jì)隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險(xiǎn)制度的逐步究善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇，這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制等方面進(jìn)行深入、全面的改革。財(cái)務(wù)會計(jì)制度是進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)工你所遵循的規(guī)則、為法和程序的總稱?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》是以《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》為根據(jù)，并在借接企業(yè)會計(jì)制度改革的成勸經(jīng)驗(yàn)和國外非營利組織會計(jì)思想的基礎(chǔ)上制定出來的。實(shí)踐證明，現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度》對促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)展、加

36、強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、規(guī)范會計(jì)核算行為和提高會計(jì)信息質(zhì)鍾等為商起到了極大的推動作用。但是迸入21世紀(jì)后，現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計(jì)準(zhǔn)則在上市公詞正式實(shí)施后，醫(yī)院如何適應(yīng)新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計(jì)制度)，成為人們關(guān)注的話題。本文在新會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度作了一些思考。，、當(dāng)前《醫(yī)院會計(jì)制鹿》存在的不足改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定，先后制定了一系列財(cái)務(wù)管理

37、制度，有力地加強(qiáng)了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理。在維拘醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時(shí)促進(jìn)γ衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)殷.實(shí)現(xiàn)了固有資產(chǎn)的保值增值。同時(shí)，在會計(jì)工作實(shí)踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理字段，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)電算化不少大到醫(yī)院實(shí)行了總會計(jì)師負(fù)責(zé)制，有力地推進(jìn)了會計(jì)工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財(cái)務(wù)會計(jì)制度還存在著相當(dāng)大的不足。二、當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度存在的不足(一)應(yīng)增了固定資產(chǎn)總最在醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》中，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債袋上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映

38、照值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)囊背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新l日程度，不利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)情況。(二)未將無形資產(chǎn)資本化醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。眩院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的科研項(xiàng)目.其費(fèi)用較大，如果不將其資本化，直接反映在當(dāng)期支出中，其收支結(jié)余不會真實(shí)，不利于考

39、核當(dāng)期財(cái)務(wù)成果。(三)壞賬準(zhǔn)備的提取不究替醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多.即使醫(yī)院院保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“越大撮“的形式而扣減，有時(shí)扣減率高達(dá)30%。雖然醫(yī)院可以按會計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取.且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)后方可中銷，致使大量呆賬‘壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真.影響了投資者的決策。豆、新會計(jì)

40、準(zhǔn)則下政尊醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度的必要性隨著醫(yī)院改革的不斷深入.出現(xiàn)了辦121形式多樣化、投資金體多元化的趨勢。會計(jì)總是依存予…定的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在.具有發(fā)展情、理論與實(shí)踐相融合的特點(diǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為臼直在擴(kuò)大的阪院經(jīng)濟(jì)活動提供了有用的計(jì)量、確認(rèn)為法，因此，借鑒新會計(jì)準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告方面的趨同勢在必行。同時(shí)，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)

41、則.借鑒國際通用報(bào)表體系，對醫(yī)院的所有翁權(quán)益科圖、財(cái)務(wù)報(bào)食的列報(bào)等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會計(jì)信息口徑一致、相互可比。四、新會計(jì)準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制賤的措施i一)完善固定資產(chǎn)的折舊方法在新會計(jì)準(zhǔn)則下，筆者建議取消“固定基金“賬戶，增設(shè)繁計(jì)折舊賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目，使醫(yī)院的會計(jì)報(bào)袋能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。披照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度，醫(yī)院實(shí)際上對已經(jīng)沒有任何價(jià)

42、值的得貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備均確認(rèn)為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實(shí)恰和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)貝←……“固定資產(chǎn)》的規(guī)定.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。因此筆者建議在“固定資產(chǎn)“料自下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修“明細(xì)科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護(hù)費(fèi)

43、用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價(jià)筒，保證固定資產(chǎn)價(jià)值的會講信息真實(shí)、可靠。之)加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會計(jì)核算醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神憐的產(chǎn)品，如醫(yī)療服務(wù)現(xiàn)念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目及成果、121院形象及醫(yī)療信譽(yù)、醫(yī)院品牌友知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表申增列“無形資產(chǎn)“科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計(jì)信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外，應(yīng)該合理確認(rèn)、計(jì)鍾與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應(yīng)按期平均攤銷，計(jì)入對外提供

44、的醫(yī)療服務(wù)成本。五)做好壞賬準(zhǔn)備的提取醫(yī)院的壞賬主要與“應(yīng)收醫(yī)療歉“相關(guān).為此，提取壞賬準(zhǔn)備不能將“在院病人民藥費(fèi)“包含在內(nèi)，應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款“加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)“減“預(yù)收醫(yī)療款“加“其它應(yīng)收款“作為壞賬準(zhǔn)備的攝取恙數(shù)。對于一些無法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬，在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以中銷?？傊?，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭力日劇的現(xiàn)實(shí)情況下，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》運(yùn)行至今已顯現(xiàn)出上述

45、諸多不足。因此.筆者建議櫚關(guān)部門樓照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要，適時(shí)對會計(jì)科因及使用說明、會計(jì)核算程序、會計(jì)事務(wù)處理規(guī)定和會計(jì)報(bào)告等進(jìn)行修正，以滿足會計(jì)工作者、醫(yī)院管理者和政府投資者的需要。.主要參考束徽[1J徐尚虹.改進(jìn)現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度的幾點(diǎn)設(shè)想[J].河南廣撈電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2006(3):23[2J李娜，登建兇改選醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債農(nóng)的設(shè)想[Jl.衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，2002(8):46[3)鄭立川1，稱小琴《醫(yī)院會計(jì)制度》的不足