淺析破產(chǎn)企業(yè)的稅收征管

1、●稅務(wù)研究《經(jīng)濟師》2003年第8期淺析破產(chǎn)企業(yè)的稅收征管摘要：稅收是社會的公共財富，是國家提供公共產(chǎn)品的成本費用，任何有法定納稅義務(wù)的納稅人，都應及時足額交納所欠稅款，當前經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，破產(chǎn)企業(yè)稅款流失現(xiàn)象相當嚴重，應從思想上引起足夠的重視，強化征管。關(guān)鍵詞：稅收征管破產(chǎn)企業(yè)欠稅中圖分類號：F81042文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2003J08—210一Ol破產(chǎn)企業(yè)幾乎都有數(shù)額不等的欠稅，也有一定數(shù)額的當期實現(xiàn)稅款，

2、稅收是社會的公共財富，是國家提供公共產(chǎn)品的成本費用，任何有法定納稅義務(wù)的納稅人，只要發(fā)生應稅行為，就應及時足額交納稅款。為此，2001年5月1日起施行的新修訂的《中華人民共和國稅收征管法》第四十五條進一步明確規(guī)定了三個方面的稅收優(yōu)先權(quán)：一是稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)；二是納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行；三是稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。第五十條又明確規(guī)定，稅

3、務(wù)機關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，即對納稅人的到期債權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款?？梢?，加強對破產(chǎn)企業(yè)稅款的追繳，從根源上堵塞欠稅、逃稅、偷稅現(xiàn)象顯得迫在眉捷。一、從思想上明確稅務(wù)機關(guān)仍然是破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)行政管理機關(guān)稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)將納稅人依法納人日常稅務(wù)征管的依據(jù)。只要稅務(wù)登記未予注銷，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)對該納稅人依法行使稅務(wù)行政管轄權(quán)。企業(yè)被宣告破產(chǎn)，依法應按程序清繳稅款、清償債權(quán)，在其破產(chǎn)財產(chǎn)被

4、依法分配完畢后，破產(chǎn)程序才告終結(jié)?！镀飘a(chǎn)法》規(guī)定：“破產(chǎn)程序終結(jié)后，由清算組向破產(chǎn)企業(yè)原登記機關(guān)辦理注銷登記。”《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件先向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記?！笨梢姡髽I(yè)只能在破產(chǎn)程序終結(jié)以后才能辦理注銷稅務(wù)登記。在破產(chǎn)程序終結(jié)以前，稅務(wù)登記仍具有法律效力，稅務(wù)機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)仍擁有稅務(wù)行政管轄權(quán)，破產(chǎn)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)應當接

5、受稅務(wù)機關(guān)的管理和監(jiān)督。二、破產(chǎn)企業(yè)有一定數(shù)額的當期實現(xiàn)稅款，破產(chǎn)企業(yè)仍然是法定納稅義務(wù)人根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定：“人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)的裁定自宣告之日起發(fā)生法律效力，破產(chǎn)企業(yè)自即日起應當停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，但人民法院或清算組認為確有必要繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的除外。”這就是說，企業(yè)被宣告破產(chǎn)以前，其生產(chǎn)經(jīng)營活動是正常進行的；企業(yè)被宣告破產(chǎn)以后，仍可以從事一些必要的生產(chǎn)經(jīng)營活動。按照國際慣例，各國破產(chǎn)法普遍規(guī)定有破產(chǎn)挽救措施，為減少企業(yè)破產(chǎn)造成的社會

6、損失，挽救尚有可能恢復生機、扭虧為盈、自行解決債務(wù)清償?shù)钠髽I(yè)，我國《破產(chǎn)法》也專門設(shè)立了整頓制度，企業(yè)在整頓期間，通過調(diào)整和組建新的領(lǐng)導班子，改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)扭虧為盈，恢復償債能力，極有可能走出困境?？梢?，企業(yè)在整頓期間，肯定要進行一些重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動。只要有生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必然會產(chǎn)生應稅事項，有應稅事項就應依法申報納稅，所以破產(chǎn)企業(yè)仍然是法定的納稅義務(wù)人。三、稅收不同于債權(quán)。在破產(chǎn)清算中，稅款應先予債權(quán)而清繳1稅收是國家為了實現(xiàn)其

7、職能，以國家為主體，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，對社會產(chǎn)品進行的無償分配。是國家取得財政收入的特殊形式，具有強制性、無償性、固定性特征。納稅人因納稅與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議，必須在繳清稅款以后，才能依法通過稅務(wù)行政復議和行政訴訟來解決，稅收爭議不適用調(diào)解。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)強制納稅人依法履行納稅義務(wù)。在稅務(wù)行政訴訟過程中，作出稅務(wù)行政處理決定的一210一●曲明榮稅務(wù)機關(guān)，只能作為行政被告參加訴訟，納稅人與稅務(wù)機關(guān)的法律地位具有法律不平等性。這

8、是由稅收的本質(zhì)特征決定的。2債權(quán)是一方當事人要求另一方當事人作出一定給付的權(quán)利，是一種請求權(quán)。債權(quán)人一般需要借助特定的對方當事人的積極行為才能實現(xiàn)自己的權(quán)利，債權(quán)不因成立時間的不同而在清償上有先后優(yōu)劣之分，債權(quán)具有相對性和排他性特征。債所反映的社會關(guān)系是商品交換關(guān)系，屬于民事法律調(diào)整的范疇。債權(quán)人與債務(wù)人因債發(fā)生爭議時，可以通過調(diào)解、仲裁或民事訴訟程序來解決，雙方當事人在訴訟中的法律地位平等。債權(quán)人不能直接強制債務(wù)人履行償債義務(wù)，這與稅

9、務(wù)機關(guān)可以依法直接強制納稅人履行納稅義務(wù)有本質(zhì)的不同。3在市場經(jīng)濟條件下，債主要是因當事人的市場經(jīng)濟活動而產(chǎn)生。債權(quán)人一旦對自己的經(jīng)營行為決策失誤或把握不準，就可能因?qū)Ψ降钠墼p或破產(chǎn)等原因而喪失部分或全部債權(quán)，所以，債權(quán)具有一定的風險性。然而，債權(quán)體現(xiàn)的主要是市場各主體的獨立經(jīng)濟利益，一定情況下，債權(quán)的取得與喪失并不會直接影響到國家的整體利益，只可能對市場個別主體的局部利益造成影響。稅收具有組織財政收入和宏觀調(diào)控社會經(jīng)濟的職能。一定情況

10、下，稅收收入的完整與否，將會直接影響到國家的整體利益和國家對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控力度。債權(quán)體現(xiàn)的是公民和法人的一般利益，而稅收體現(xiàn)的是國家利益。我國憲法明確規(guī)定，社會主義的公共財產(chǎn)神圣不可侵犯，國家保護公民的合法權(quán)益，國家利益高于一切。所以說，稅權(quán)高于債權(quán)，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，稅款應先予債權(quán)而清繳。四、應依法強化對破產(chǎn)企業(yè)的稅款征收1依法申報當期應納稅款。人民法院受理破產(chǎn)申請后，到企業(yè)依法被宣告破產(chǎn)期間(包括破產(chǎn)整頓期間)，企業(yè)因從事生產(chǎn)經(jīng)

11、營活動等實現(xiàn)的當期應納稅款，應由破產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。按《破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，由清算組對破產(chǎn)企業(yè)行使代管職權(quán)。破產(chǎn)宣告后，到破產(chǎn)程序終結(jié)前，企業(yè)因必要的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他經(jīng)濟活動(如拍賣不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)而實現(xiàn)的應納稅款，應由破產(chǎn)清算組代為申報繳納。需要注意的是，企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，稅務(wù)機關(guān)不應再對企業(yè)處以行政罰款。因為，罰款是對當事人的一種行政處罰手段，當債務(wù)人被宣告破產(chǎn)后，其破產(chǎn)財產(chǎn)已經(jīng)屬于有待全體債權(quán)人分配的

12、公共財產(chǎn)，這時如果罰款，就會使應對債務(wù)人所作的處罰，變相轉(zhuǎn)移到全體破產(chǎn)債權(quán)人身上。罰款失去了其原有的意義。還應注意，企業(yè)整頓期間實現(xiàn)的當期應納稅款，按期繳納確有困難的，可依法申請緩繳。但是，這部分稅款是因正常生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的，不能作為一般欠稅等待將來進行破產(chǎn)清算，應及時足額繳納。2追繳違法稅款。在人民法院受理破產(chǎn)申請前，稅務(wù)機關(guān)應依法追繳破產(chǎn)企業(yè)所有的違法稅款，包括偷稅、抗稅、騙稅等及相應的罰沒款項。以上違法款項超過限期繳納期限的，

13、必須按日加收滯納金或罰款，不能將這部分稅款并人企業(yè)一般欠稅處理，如果這樣，實際執(zhí)行數(shù)額可能因破產(chǎn)費用支出等情況而有所減少，甚至根本無從執(zhí)行。這就嚴重破壞了國家稅法的嚴肅性，也減少了國家財政收入，危害了國家的稅收征管秩序。3一般性欠稅應先予債權(quán)而清繳。一般性欠稅是指企業(yè)確因經(jīng)濟困難等原因，短期內(nèi)無法繳納的稅款。其特征：一是企業(yè)已進行納稅申報；二是因不可抗力等原因，按期繳納確有“困難”；三是短期內(nèi)無法繳納。我國《破產(chǎn)法》明確規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的

14、破產(chǎn)財產(chǎn)在支付了破產(chǎn)費用、職工工資和勞動保險費用后，應優(yōu)先全額支付破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款，然后，才能償付破產(chǎn)債權(quán)。因此，不能將破產(chǎn)企業(yè)稅款與破產(chǎn)債權(quán)同等看待。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立與發(fā)展，我國經(jīng)濟與社會各方面都發(fā)生了深刻的變革，企業(yè)破產(chǎn)、兼并、收購等經(jīng)濟現(xiàn)象日益增多，如何在保護納稅人合法權(quán)益的同時，保證國家稅款不大量流失，有效制裁稅收違法行為，發(fā)揮稅收對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用，是我們應認真研討的課題。(作者單位：濰坊學院經(jīng)管系山東

15、濰坊261041)(責編：諸海)萬方數(shù)據(jù)●稅務(wù)研究《經(jīng)濟師》2003年第8期淺析破產(chǎn)企業(yè)的稅收征管摘要：稅收是社會的公共財富，是國家提供公共產(chǎn)品的成本費用，任何有法定納稅義務(wù)的納稅人，都應及時足額交納所欠稅款，當前經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，破產(chǎn)企業(yè)稅款流失現(xiàn)象相當嚴重，應從思想上引起足夠的重視，強化征管。關(guān)鍵詞：稅收征管破產(chǎn)企業(yè)欠稅中圖分類號：F81042文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2003J08—210一Ol破產(chǎn)企業(yè)幾乎都有數(shù)額

16、不等的欠稅，也有一定數(shù)額的當期實現(xiàn)稅款，稅收是社會的公共財富，是國家提供公共產(chǎn)品的成本費用，任何有法定納稅義務(wù)的納稅人，只要發(fā)生應稅行為，就應及時足額交納稅款。為此，2001年5月1日起施行的新修訂的《中華人民共和國稅收征管法》第四十五條進一步明確規(guī)定了三個方面的稅收優(yōu)先權(quán)：一是稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)；二是納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行；三是稅收優(yōu)先于罰

17、款、沒收違法所得。第五十條又明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，即對納稅人的到期債權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利，稅務(wù)機關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款?？梢?，加強對破產(chǎn)企業(yè)稅款的追繳，從根源上堵塞欠稅、逃稅、偷稅現(xiàn)象顯得迫在眉捷。一、從思想上明確稅務(wù)機關(guān)仍然是破產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)行政管理機關(guān)稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)將納稅人依法納人日常稅務(wù)征管的依據(jù)。只要稅務(wù)登記未予注銷，稅務(wù)機關(guān)就有權(quán)對該納稅人依法行使稅務(wù)行政管轄權(quán)。企業(yè)被宣告破產(chǎn)，依法應

18、按程序清繳稅款、清償債權(quán)，在其破產(chǎn)財產(chǎn)被依法分配完畢后，破產(chǎn)程序才告終結(jié)?！镀飘a(chǎn)法》規(guī)定：“破產(chǎn)程序終結(jié)后，由清算組向破產(chǎn)企業(yè)原登記機關(guān)辦理注銷登記。”《稅收征管法》規(guī)定：“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件先向原稅務(wù)機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記?！笨梢?，企業(yè)只能在破產(chǎn)程序終結(jié)以后才能辦理注銷稅務(wù)登記。在破產(chǎn)程序終結(jié)以前，稅務(wù)登記仍具有法律效力，稅務(wù)機關(guān)對破產(chǎn)企業(yè)仍擁有

19、稅務(wù)行政管轄權(quán)，破產(chǎn)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)應當接受稅務(wù)機關(guān)的管理和監(jiān)督。二、破產(chǎn)企業(yè)有一定數(shù)額的當期實現(xiàn)稅款，破產(chǎn)企業(yè)仍然是法定納稅義務(wù)人根據(jù)《破產(chǎn)法》的規(guī)定：“人民法院宣告企業(yè)破產(chǎn)的裁定自宣告之日起發(fā)生法律效力，破產(chǎn)企業(yè)自即日起應當停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，但人民法院或清算組認為確有必要繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的除外。”這就是說，企業(yè)被宣告破產(chǎn)以前，其生產(chǎn)經(jīng)營活動是正常進行的；企業(yè)被宣告破產(chǎn)以后，仍可以從事一些必要的生產(chǎn)經(jīng)營活動。按照國際慣例，各國破產(chǎn)法普遍規(guī)定

20、有破產(chǎn)挽救措施，為減少企業(yè)破產(chǎn)造成的社會損失，挽救尚有可能恢復生機、扭虧為盈、自行解決債務(wù)清償?shù)钠髽I(yè)，我國《破產(chǎn)法》也專門設(shè)立了整頓制度，企業(yè)在整頓期間，通過調(diào)整和組建新的領(lǐng)導班子，改善經(jīng)營管理，實現(xiàn)扭虧為盈，恢復償債能力，極有可能走出困境。可見，企業(yè)在整頓期間，肯定要進行一些重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動。只要有生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必然會產(chǎn)生應稅事項，有應稅事項就應依法申報納稅，所以破產(chǎn)企業(yè)仍然是法定的納稅義務(wù)人。三、稅收不同于債權(quán)。在破產(chǎn)清算中，稅

21、款應先予債權(quán)而清繳1稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，以國家為主體，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，對社會產(chǎn)品進行的無償分配。是國家取得財政收入的特殊形式，具有強制性、無償性、固定性特征。納稅人因納稅與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生爭議，必須在繳清稅款以后，才能依法通過稅務(wù)行政復議和行政訴訟來解決，稅收爭議不適用調(diào)解。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)強制納稅人依法履行納稅義務(wù)。在稅務(wù)行政訴訟過程中，作出稅務(wù)行政處理決定的一210一●曲明榮稅務(wù)機關(guān)，只能作為行政被告參加訴訟，納稅人

22、與稅務(wù)機關(guān)的法律地位具有法律不平等性。這是由稅收的本質(zhì)特征決定的。2債權(quán)是一方當事人要求另一方當事人作出一定給付的權(quán)利，是一種請求權(quán)。債權(quán)人一般需要借助特定的對方當事人的積極行為才能實現(xiàn)自己的權(quán)利，債權(quán)不因成立時間的不同而在清償上有先后優(yōu)劣之分，債權(quán)具有相對性和排他性特征。債所反映的社會關(guān)系是商品交換關(guān)系，屬于民事法律調(diào)整的范疇。債權(quán)人與債務(wù)人因債發(fā)生爭議時，可以通過調(diào)解、仲裁或民事訴訟程序來解決，雙方當事人在訴訟中的法律地位平等。債權(quán)

23、人不能直接強制債務(wù)人履行償債義務(wù)，這與稅務(wù)機關(guān)可以依法直接強制納稅人履行納稅義務(wù)有本質(zhì)的不同。3在市場經(jīng)濟條件下，債主要是因當事人的市場經(jīng)濟活動而產(chǎn)生。債權(quán)人一旦對自己的經(jīng)營行為決策失誤或把握不準，就可能因?qū)Ψ降钠墼p或破產(chǎn)等原因而喪失部分或全部債權(quán)，所以，債權(quán)具有一定的風險性。然而，債權(quán)體現(xiàn)的主要是市場各主體的獨立經(jīng)濟利益，一定情況下，債權(quán)的取得與喪失并不會直接影響到國家的整體利益，只可能對市場個別主體的局部利益造成影響。稅收具有組織財

24、政收入和宏觀調(diào)控社會經(jīng)濟的職能。一定情況下，稅收收入的完整與否，將會直接影響到國家的整體利益和國家對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控力度。債權(quán)體現(xiàn)的是公民和法人的一般利益，而稅收體現(xiàn)的是國家利益。我國憲法明確規(guī)定，社會主義的公共財產(chǎn)神圣不可侵犯，國家保護公民的合法權(quán)益，國家利益高于一切。所以說，稅權(quán)高于債權(quán)，在企業(yè)破產(chǎn)清算中，稅款應先予債權(quán)而清繳。四、應依法強化對破產(chǎn)企業(yè)的稅款征收1依法申報當期應納稅款。人民法院受理破產(chǎn)申請后，到企業(yè)依法被宣告破產(chǎn)期

25、間(包括破產(chǎn)整頓期間)，企業(yè)因從事生產(chǎn)經(jīng)營活動等實現(xiàn)的當期應納稅款，應由破產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。按《破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，由清算組對破產(chǎn)企業(yè)行使代管職權(quán)。破產(chǎn)宣告后，到破產(chǎn)程序終結(jié)前，企業(yè)因必要的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他經(jīng)濟活動(如拍賣不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)而實現(xiàn)的應納稅款，應由破產(chǎn)清算組代為申報繳納。需要注意的是，企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，稅務(wù)機關(guān)不應再對企業(yè)處以行政罰款。因為，罰款是對當事人的一種行政處罰手段，當債務(wù)人被宣告破產(chǎn)后

26、，其破產(chǎn)財產(chǎn)已經(jīng)屬于有待全體債權(quán)人分配的公共財產(chǎn)，這時如果罰款，就會使應對債務(wù)人所作的處罰，變相轉(zhuǎn)移到全體破產(chǎn)債權(quán)人身上。罰款失去了其原有的意義。還應注意，企業(yè)整頓期間實現(xiàn)的當期應納稅款，按期繳納確有困難的，可依法申請緩繳。但是，這部分稅款是因正常生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的，不能作為一般欠稅等待將來進行破產(chǎn)清算，應及時足額繳納。2追繳違法稅款。在人民法院受理破產(chǎn)申請前，稅務(wù)機關(guān)應依法追繳破產(chǎn)企業(yè)所有的違法稅款，包括偷稅、抗稅、騙稅等及相應的罰

27、沒款項。以上違法款項超過限期繳納期限的，必須按日加收滯納金或罰款，不能將這部分稅款并人企業(yè)一般欠稅處理，如果這樣，實際執(zhí)行數(shù)額可能因破產(chǎn)費用支出等情況而有所減少，甚至根本無從執(zhí)行。這就嚴重破壞了國家稅法的嚴肅性，也減少了國家財政收入，危害了國家的稅收征管秩序。3一般性欠稅應先予債權(quán)而清繳。一般性欠稅是指企業(yè)確因經(jīng)濟困難等原因，短期內(nèi)無法繳納的稅款。其特征：一是企業(yè)已進行納稅申報；二是因不可抗力等原因，按期繳納確有“困難”；三是短期內(nèi)無法

28、繳納。我國《破產(chǎn)法》明確規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)的破產(chǎn)財產(chǎn)在支付了破產(chǎn)費用、職工工資和勞動保險費用后，應優(yōu)先全額支付破產(chǎn)企業(yè)所欠稅款，然后，才能償付破產(chǎn)債權(quán)。因此，不能將破產(chǎn)企業(yè)稅款與破產(chǎn)債權(quán)同等看待。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步建立與發(fā)展，我國經(jīng)濟與社會各方面都發(fā)生了深刻的變革，企業(yè)破產(chǎn)、兼并、收購等經(jīng)濟現(xiàn)象日益增多，如何在保護納稅人合法權(quán)益的同時，保證國家稅款不大量流失，有效制裁稅收違法行為，發(fā)揮稅收對國民經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用，是我們應認真研