淺析高校財務會計與基建會計的合并核算

1、淺析高校財務會計與基建會計的合并核算章偉軍(浙江省麗水學院計財處浙江麗水323000)摘要本文對高校財務會計與基建會計分開核算導致的一系列問題進行了分析，提出了將基建會計納入行政事業(yè)會計核算管理的可行性和必要性，對兩賬融合、合并核算的對策進行了深入探討，以求完善高較會計核算體系。關鍵詞高等學校；財務會計；基建會計；合并核算隨著我國社會主義市場經濟和公共財政體系的建立與完善，隨著高等教育改革和發(fā)展的深入，我國高校已處于市場經濟條件下，投資

2、主體多元化，經濟業(yè)務同益復雜和多樣化的位置，而原設立的基建會計獨立子財務會計體系之外的體制已不適應新形勢的要求，以致帶來了一系列的弊端，岡此將二者融合核算的呼聲日益高漲。一、高校財務會計與基建會計兩賬分設核算存在的問題(一)兩賬分開核算已與會計理論相違背目前，高校在進行會計核算方面，是一個單位，兩個不同的核算主體：一種資金，兩種核算：一筆資金，兩筆重算；一個單位，兩種報表。這些都不能完整地反映單位的經濟活動全貌，不符合《會計法》等有關法

3、規(guī)，導致會計信息割裂、失真，使任何一種會計報表提供的信息均不夠完整，不能適應現(xiàn)實，不能滿足信息使用者的信息需要，也不便予報表使用者理解。同時對構建全面完整的事業(yè)單位財務核算體系非常不利。(二)兩套賬簿的長期存在使高校部門報表反映的信息不夠全面，項目設置不合理，會對預算改革產生消極作用據(jù)財政部2006年頒布2007年政府收支分類科目》，對基本建設支出核算歸口于基本建設支出和其他資本性支出，這樣在實務中就出現(xiàn)同一工程項目的資金由于其來源的不

4、同，而核算內容重疊，這給會計核算和日后的統(tǒng)計等帶來很多不便。如普遍出現(xiàn)一種情況：沒有辦理竣r丁決算手續(xù)的基建支出且當年開工的，這項支H在當年的部門預算支出就無法反映，這就勢必造成部門實際情況與預算的計劃不相符，從而影響日后的投資計劃的執(zhí)行，考核基建投資概算，項日投資效果，甚至是基建宏觀管理等方面的不良反應。(三)基建會計與行政事業(yè)會計分離造成會計監(jiān)督弱化，使高校的資產管理存在漏洞由于各種客觀而分開原因，基建項日完t后，不能及時向高授財務

5、部門提供有關資料，高校財務部門也無法對基建項目完工與否，上帳與否進行及時檢查，經常造成基建投資支出長期掛嗽，既不轉增同定資產，也不按財務制度作費用列支，這町畿造成高校帳面資產小于實際資產，導致帳實不符。另外從目前運行狀況來看。行政事業(yè)會計核算與基建會計核算分別由高校的財務部門和基建部門來進行，部分高校還規(guī)定基建資金核算由基建部門負責，雖然財務部門對基建部門具有業(yè)務上的指導和監(jiān)督義務，但財務部門從實際執(zhí)行情況來看，并未真正發(fā)揮對菩建部門的

6、監(jiān)督作用，這樣不利于對基建資金的有效監(jiān)控，從而導致內容控制成奉過高的現(xiàn)象。二、兩者合并核算的必要性(一)二者合并預算是高校財務信息資料全面性、完整性、準確性的保障兩賬合并取消重復核算，形成了真正意義上的收入和支出，滿足了國家財經法律法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度對高會計資料的要求，規(guī)范了高校會計核算，有利于高校加強經費收支和資產治理。(二)從現(xiàn)代管理手段來看，兩賬合并已具備了充分的技術基礎通過合理設置和修改合計科目，會計核算程序等手段來操作，就能

7、完善高校財務報表體系，提供出完整，有效的高校財務信息，便于高校多方信息使用者理解并作出正確決策。()有利于高校投資主體多元化隨著高校法人自主權的進一步落實籌資渠道的多元化，經濟活動的開益復雜，從根本上改革高校會計制度。二者融合已是勢在必行。通過這項改革與國外高校財務體制接軌，來推動高校向前發(fā)展。三、高校財務會計和基建會計合并的具體做法(一)基建會計納入行政事業(yè)會計的牿本思路在不影響各政府部門和高校對基建信息需求的前提下，在現(xiàn)行的行政事業(yè)

8、單位會計制度中通過合理地設置會計科目、修改相應的會計核算程序和報表體系，全面、完整地重構基建資金和行政事業(yè)經費統(tǒng)一管理與核算的新的行政事業(yè)單位會計制度。(二)合并后會計科目的設置及應用1整合和制訂高校預算會計制度一直以來，高校預算會計制度依據(jù)慣例分兩套制度執(zhí)行，基建會計執(zhí)行《周古建設單位會計制度》，校財務會計執(zhí)行《高等學校會計制度》?，F(xiàn)階段是整合現(xiàn)行行政事業(yè)單位預算會計制度，將《國有建設單位會計制度》中的相關內容充實到《高等學校會計制度

9、》中，統(tǒng)一核算口徑，改進高校會計信息的質量。具體操作：將完工后的基建工程視為凈資產，自自資金投入基本建設時才列為支出；用借入資金及其他需償還資金投入基本建設的，只有償還其實際代價時才列為支出，計入固定基金。2，會計科目的合并和增設可直接納入事業(yè)單位會計核算體系的科目。如現(xiàn)金，銀行存款，固定資產原材料，其他應收款，應收票據(jù)，應付工資，應付福利費等科目，其內涵與事業(yè)單位會計相應科目摹本一致，可以直接并入高校會計核算體系。須增設的有關科目內容

10、如下表。萬方數(shù)據(jù)R曹雪冒淺析高校財務會計與基建會計的合并核算章偉軍(浙江省麗水學院計財處浙江麗水323000)摘要本文對高校財務會計與基建會計分開核算導致的一系列問題進行了分析，提出了將基建會計納入行政事業(yè)會計核算管理的可行性和必要性，對兩賬融合、合并核算的對策進行了深入探討，以求完善高校會計核算體系。關鍵詞高等學校財務會計:基建會計:合并核算隨著我國社會主義市場經濟和公共財政體系的建立與完善，隨著高等教育改革和發(fā)展的深入，我國高校己處

11、于市場經濟條件下，投資主體多元化，經濟業(yè)務H益復雜和多樣化的位置，而原設主的基建會計獨立于財務會計體系之外的體制已不適應新形勢的要求，以致帶來了一系列的弊端，因此將二者融合核算的呼聲日益高漲。一、高校財務會計與基建會計商賬分設核算存在的問題(一)闕賬分開核算己與會計理論相違背目前，高校在進行會計核算方面，是一個單位，兩個不同的核算主體:一種資金，兩種核算:一筆資金，兩筆重算:一個單位，兩種報表。這些都不能完整地反映單位的經濟活動全貌，不

12、符合《會計法》等有關法規(guī)，導致會計信息割裂、失真，使任何一種會計報表提供的信息均不夠完整，不能適應現(xiàn)實，不能滿足信息使用者的信息需要，也不便于報表使用者理解，同時對構建全面完整的事業(yè)單位財務核算體系非常不利。(二)兩套賬簿的長期有在使高校部門報表反映的信息不夠全面，項目設置不合理，會對預算改革產生消極作用據(jù)財政部2006年頒布.對某本建設支出核算歸口于某本建設支出和其他資本性支出，這樣在實務中就出現(xiàn)同一工程項目的資金由于其來源的不同，而

13、核算內容重疊，這給會計核算和日后的統(tǒng)計等帶來很多不便。如普遍出現(xiàn)一種情況:沒有辦理竣T.決算手續(xù)的基建支出且當年開工的，這項支出在當年的部門預算支出就無法反映，這就勢必造成部門實際情況與預算的計劃不相符，從而影響日后的投資計劃j的執(zhí)行，考核基建投資概算，項目投資效果，甚軍是基建宏觀管理等方面的不良反應?！慈祷〞嬇c行政事業(yè)會計分離造成會計監(jiān)督弱化，便高校的資產管理存在漏洞由于各種客觀而分開原因，基建項目完主后，不能及時向高校財務部門

14、提供有關資料，高校財務部門也無法對某建項目完工與杏，上I悵與否進行及時檢查，經常造成基建投資支出長期掛帳，既不轉增同定資產，也不按財務制度作費用列支，這時能造成高校帳面資產小于實際資產，導致帳實不符。另外從H前運行狀況來看，行政事業(yè)會計核算與主在建會計核算分別由高校的民t務部門和基建部門來進行，部分高校還規(guī)定基建資金核算由裝建部門負責，雖然財務部門對基建部門具有業(yè)務上的指導和監(jiān)督義務，但財務部門從實際執(zhí)行情況來看，并未真正發(fā)揮對辛辛建部

15、門的監(jiān)督作用，這樣不利于對基建資金的有效監(jiān)控，從而導致內容控制成本過高的魄象.32陽幅畫.1...二、兩者合并核算的必要性〈一〉二者合并頒算是高校財務信息資料全面性、完整性、準確性的保障兩賬合并取消重復核算，形成了真正意義上的收入和支出，滿足了國家財經法律法規(guī)和繞一的會計制度對高會計資料的要求，規(guī)范了高校會計核算，有利于高校加強經費收支和資產治理。(二〉從現(xiàn)代管理手段來看，兩賬合并己具備了充分的技術基礎通過合理設置和修改合計科目，會計核

16、算程序等手段來操作，就能完善高校財務報表體系，提供出完整，有效的高校財務信息，便于高校多方信息使用者理解并作出正確決策.(三)有利于高校投資主體多元化隨著高校法人自主權的進一步落實，籌資渠道的多元化，經濟活動的日益復雜，從根本上改革高校會計制度，二者融合己是勢在必行。通過這項改革與國外高校財務體制接軌，來推動高校向前發(fā)展。三、高校財務會計和基建會計合并的具體做法〈一)基建會計納入行政事業(yè)會計自~J在本思路在不影響各政府部門和高校對基建信

17、息諾求的前提下，在現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度中通過合理地設置會計科目、修改相應的會計核算程序和報表體系，全面、完整地重構基建資金和行政事業(yè)經費統(tǒng)一管理與核算的新的行政事業(yè)單位會計制度。(二〉合并后會計科目的設置及應用1.整合和制訂商校預算會計制度一直以來，高校頓算會計制度依據(jù)慣例分兩套制度執(zhí)行，基建會計執(zhí)行《罔有建設單位會計制度.校財務會計執(zhí)行《高等學校會計制度》?，F(xiàn)階段是整合現(xiàn)行行政事業(yè)單位預算會計制度，將《國有建設單位會計制度》巾的

18、相關內容充實到《高等學校會計制度》中，統(tǒng)一核算口徑，改進高校會計信息的質量。具體操作2將完工后的基建王輯視為凈資產，自旬資金投入基本建設時才列為支出:用借入資金及其他需償還資金投入基本建設的，只有償還真實際代價時才列為支出，計入固定基金.2.會計科H的合并和增設irI直接納入事業(yè)單位會計核算體系的科目.如現(xiàn)金，銀行存款，固定資產.原材料，其他應收款，應收票據(jù)，應付工資，應付褐利費等科目，其內涵與事業(yè)單位會計相應科R基本一致，可以直接并入

19、高校會計核算體系.須增設的句關科目內容如下表。四日團3會計報農的合并項目科目核算內容通過編制合并報表的方式將基建報表的相關內容并入高校收入類基建撥款核算高校陶家基本建設撥款的取得和轉銷的事業(yè)費財務報表中，同時對內部往來的交易事項進行抵消后(漫二級科目)編制。如把兩表中的貨幣資金相關項目直接相加填列，把各自支出類基建支出國家摹建資金和單位自籌基建資金安排的的債權與債務項目分別相加填列，把基建會計待轉基建撥款與基本建設所發(fā)生的各項實際支f事

20、業(yè)費專項結余直接相加在其他凈資產中填列，并增設以下報(包含專項借入資金和資本化利息費用)表，以完善高校財務報表體系。資產類在建工程核算高校為工程項日建設儲備的材料物報表類型反映內容資，發(fā)生的各項投資支出(可設置級科了解和評價高校的現(xiàn)金流量，并預測高校未目：建筑安裝工程，設備投資，待攤投資，其現(xiàn)金流量表來的現(xiàn)金流量他投資、物資采購、工程物資等)反映建設項F1自開始建設起到本年末l：基負債類短期借款核算高校向金融機構借入償還期限在一年基建投

21、資表本建設資金來源以及基本建設投資支出情以內(含一年)況長期借款超過一年的借款待攤投資明細表反映本年實際發(fā)生的各項待攤投資數(shù)額凈資產類基建結余核算已完工項目的資金余額會計報表抵銷分錄舉例：取消原“借入款項”，取消“結轉自籌資金”科目。例l：高校收到自籌經費4000萬元，二年期限的貸款資金5000元，會計處理(基建資金來源)：借：銀行存款9000貸：基建撥款——本年自籌資金撥款4000長期借款——基建投資借款5000例2：基建當年度投入5

22、500萬元，支付設備材料款1000萬元，支付工程款3000萬元，其他費用500萬元，待攤費用1000萬元，會計處理(基建資金使用)：借：建筑安裝工程投資3000設備投資1000其他投資500待攤費用1000貸：銀行存款5500例3：當年度基建’1=程竣工4000萬元交付，含建筑安裝工程投資3000萬元。待攤投資400萬元，設備投資500萬元，其他投資100萬元，會計處理(基建竣工)借：交付使用資產4000貸：建筑安裝工程投資3000設備

23、投資500待攤投資400其他投資i00竣工結算后等會計資料及時性辦理固定資產入帳手續(xù)，同時分別等額記入“固定資產”，“固定基金”帳戶。對堆建收支的核銷。由于單位的財務收支實行了統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核笄，取消傳統(tǒng)的“結余卜繳”的做法，實行基建資金“總額包干，結余留用。超支不補”管理制度。在發(fā)生時馬上進行了處理，所以沒有必要在下年年初進行相應的沖轉。借：應付及暫存款——基建投資借款貸：應收生產單位投資借款借：基建投資借款貸：借出款(應收及暫付款)

24、四、高校基建會計納入財務會計核算后應注意的事項(一)應構建一套新的高校財務會計體系應在新的財政管理改革要求F指導，以新的支出經濟分類科目和《財政部關于政府收支分類改革后事業(yè)會計核算問題的通知》，《事業(yè)單位國有資產管理清查J=》《高等學校會計制度》《事業(yè)單位會計制度》《國有建設單位會計制度》為參考，改革高校會計制度，建立一套新的高校財務會計體系。(二)基建支出與部門預算支出的列報問題由于財務部門預算的編制與預算執(zhí)行的考核是以一個會計年度的

25、會計數(shù)據(jù)為依據(jù)，而基建工程的周期一般在一個會計年度以上，從而會造成部門預算計劃與實際執(zhí)行不相符。這樣就應該以基建投資預算與工程完工情況為依據(jù)，參照工程合同，按照基建T程項目的現(xiàn)金流出時間與金額來確認基建支出，使基建支出數(shù)與預算支出數(shù)保持一致，從而便于年度預算執(zhí)行與考核。近年來，把高校財務會計和基建會計統(tǒng)一核算已成為專家及會計工作者的共識，把兩者融合核算已具備相心的基礎。筆者也建議。亟須對我閩實行了二十多年的島校財務會計和基建會計執(zhí)行兩種

26、制度，報送兩套決算報表的情況進行改革。以適應現(xiàn)代高校財務管理的需要。參考文獻i【l】財政部預算國庫司2007年度部門決算報表編制手冊北京：經濟科學出版社2007萬方數(shù)據(jù)項目科目核算內容收入類基建撥款核算高校l司家基本建設撥款的取得和轉銷(設二級科~)支出類基建支出同家2在建資金和單位自籌主主建資金安排的基本建設所發(fā)生的各項實際支出(包含專項借入資金和資本化利息費用〉資產類在建工程核算高校為工科項目建設儲備的材料物資，發(fā)生的各項投資支出(

27、可設置了.級科曰:建筑安裝E程，設備投資，待攤投資，其他投資、物資采購、工程物資等)負債類短期借款核算高校向金融機構借入償還期限在一年以內(含一年)長期借款超過一年的借款凈資產類塞建結余核算己完工項日的資金余額取消原“借入款項“取消“結轉自籌資金“科目。例1:高校收到自籌經費4000萬元，二年期限的貸款資金5000元，會計處理(基建資金來源):借:銀行存款9000貸z墓建撥款一本年自籌資金撥款40∞長期借款一一基建投資借款5000例2:

28、基建當年度投入5500萬元，支付設備材料款1000萬元，支付工程款3000萬元，其他費用500萬元，待攤費用1000萬元，會計處理(基建資金使用):借z建筑安裝工程投資3000設備投資1000其他投資500待攤費用1000貸2銀行存款5500例3:當年度基建王程竣工4000萬元交付，含建筑安裝工程投資3000萬元，待攤投資400萬元，設備投資500萬元，其他投資100萬元，會計處理(摹建竣工〉借t交付使用資產4000貸2建筑安裝工程投資

29、3000設備投資500待攤投資400其他投資100竣t結算后等會計資料及時件.辦理固定資產入帳孚續(xù)，同時分別等額記入“周定資產“，“固定基金“帳戶。對旅途收支的核銷，由于單位的財務收支實行了繞一管理，統(tǒng)一核算，取消傳統(tǒng)的“結余佇繳“的做法，實行毒草建資金“總額包干，結余留用，超支不補“管理制度。在發(fā)生時馬上進行了處理，所以沒有必要在F年年初進行相應的沖轉。.門弓~~~革:2i13.合計報友的合并通過編制合并報袤的方式將基建報表的相關內容

30、并入高校的事業(yè)費財務報表中，同時對內部往來的交易事項進行抵消后編制。如把兩表中的貨幣資金相關項目直接相加填列，把各自的債權與債務項目分別相加填列，把主基建會計待轉占4建撥款與事業(yè)費專項結余直接相加在其他凈資產中填列，并增設以下報表，以完善高校財務報表體系。報表類型反映內容現(xiàn)金流量表了解和評價高校的現(xiàn)金流量，并預測高校未來的現(xiàn)金流量反映建設項日白開始建設起到本年末止基基建投資表本建設資金來源以及基本建設投資支出情況待攤投資明細表反映本年實

31、際發(fā)生的各項待攤投資數(shù)額會計報表抵銷分錄舉伊IJ:他應付及暫存款~建投資借款貸2應收生產單位投資借款借z基建投資借款貸z借出款(應收及暫付款〉四、高校基建會計納入財務會計核算后應注意的事項(一)應構建一套新的高校財務會計體系應在新的財政管理改革要求F指導，以新的支出經濟分類科目和《財政部關于政府收支分類改革后事業(yè)會計核算問題的通知)).事業(yè)單位國有資產管理清查LH高等學校會計制度問事業(yè)單位會計制度M國有建設單位會計制度》為參考，改革高校

32、會計制度，建交一套新的高校財務會計體系。(二)基建支出與部門頒算支出的列報問題由于財務部門預算的編制與預算執(zhí)行的考核是以一個會計年度的會計數(shù)據(jù)為依據(jù)，而基建工程的周期一般在一個會計年度以上，從而會造成部門預算計劃與實際執(zhí)行不相符。這樣就應該以某建投資預算與工程完工情況為依據(jù)，參照工程合同，按照基建t程項目的現(xiàn)金流出時間與金額米確認基建支出，使基建支出數(shù)與預算支出數(shù)保持一致，從而便于年度預算執(zhí)行與考核。近年來，把高校財務會計和慕建會計統(tǒng)一