淺談企業(yè)稅務籌劃的成功之道

1、(v業(yè)技術經濟》2003年第2期總第126期淺談企業(yè)稅務籌劃的成功之道楊峰(摘要]稅務籌劃亦稱節(jié)稅，是指納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃與安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達到既能夠減輕或延緩稅負，又能夠實現企業(yè)的整體財務目標。那么，企業(yè)如何成功地進行稅務籌劃本文就此談幾點粗淺看法。[關鍵詞]企業(yè)稅務籌劃成功稅務籌劃作為一項涉稅理財活動，是企業(yè)財務管理無法回避且必須履行的重要職責，一個企業(yè)如果沒有良好的稅

2、務籌劃，不能有效地安排稅務事項，就談不上有效的財務管理，更無法達到理想的企業(yè)理財目標。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現稅負最低或最適宜，是企業(yè)稅務籌劃的重心所在。那么，企業(yè)如何成功地進行稅務籌劃筆者認為應從以下幾方面著手。1明確稅務籌劃的涵義稅務籌劃或稅收籌劃、納稅籌劃，在西方發(fā)達國家，對于納稅人來說是耳熟能詳的，在我國則處于初始階段，尚未形成系統的認識。國際上對稅務籌劃概念的描述不盡一致，基本上有兩種類型，即狹義的

3、稅務籌劃和廣義的稅務籌劃。狹義的稅務籌劃僅指節(jié)稅，既未違背法律規(guī)定，又不違背立法意圖。廣義的稅務籌劃，既包括節(jié)稅又包括避稅，避稅雖未違背法律規(guī)定，但卻違背了立法意圖，各國政府一般都不贊賞這種做法，但又無可奈何，只有逐步修訂或完善稅法、稅制。有關稅務籌劃的目標，也有兩種觀點，即傳統的稅務籌劃目標是指納稅人稅收負擔最低化，體現為納稅最少，納稅最晚?，F代的稅務籌劃目標是指服從于企業(yè)的財務目標，即稅后利潤、財富最大化，在此目標下，既要考慮貨幣的

4、時間價值，又要考慮邊際稅率，有時會考慮企業(yè)整體和長遠利益而選擇稅負較高的方案。基于上述情況，我認為現行的稅務籌劃應是狹義的，僅指節(jié)稅，是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃與安排，選擇最優(yōu)的納稅方案，達到既能夠減輕或延緩稅負，又能夠實現企業(yè)的整體財務目標。2劃清節(jié)稅、避稅的界限在稅務籌劃中，節(jié)稅與避稅往往容易混淆。因為站在納稅人的角度，只要能夠減輕稅收負擔，而且又不違反稅法，企業(yè)都是樂意為之的。但理論

5、上，二者是有根本區(qū)別的。首先，在執(zhí)行稅收法規(guī)制度方面。節(jié)稅具有合法性，是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許、甚至鼓勵的范圍內進行的納稅優(yōu)化選擇。它有明確的法律條文做依據，是稅法賦予納稅人的權利，不但動機合理，手段也是合法的。它是在謀求企業(yè)稅收收益最大化的同時，依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務，維護國家的稅收收益。所以，它是對國家征稅權利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權利的維護，是法制社會下，納稅人減少稅收支出的最佳選擇。而避稅是納稅人在不違反稅

6、法或不直接觸犯稅法的前提下，通過對稅法的漏洞與缺陷進行“變通”、“調整”，達到規(guī)避或減輕稅收負擔的目的。它與逃稅有共同之處，都是減少了國家財政收入，歪曲了經濟運行的規(guī)律，違背了稅負公平的原則。目前，沒有一個國家在法律上規(guī)定避稅合法并予以法律保護，也沒有一個國家在法律上規(guī)定避稅非法而予以制裁，但各國的反避稅制度與措施，實質上就是改變避稅成立條件，脫去其“合法”的外衣。其次，在政府的政策導向方面。節(jié)稅是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的

7、。它是納稅人通過調整自身經濟活動，避開國家限制方面，主動享用政府的稅收優(yōu)惠政策既減輕了企業(yè)的稅負，又實現了國家的經濟、產業(yè)政策。而避稅是遵循“法無明文不為罪”的原則，從稅法的不完善人手，尋求納稅人的稅收收益，規(guī)避稅收負擔，不考慮政府的經濟政策、產業(yè)政策、自身的經濟活動的調整，所以，是不符合政府的政策導向的，雖然在形式上不違法，但實質上卻與立法意圖、立法精神相悖。最后，在進行稅務籌劃的時間、手段、目標方面。節(jié)稅是在納稅義務發(fā)生之前，不僅著

8、眼于稅法，還要進行企業(yè)總體管理決策，將籌資決策、投資決策、營運決策、收益分配決策等與節(jié)稅結合起來，謀求企業(yè)整體和長遠經濟利益最大化，局部、眼前的稅收收益只是其考慮的一個因素而已。避稅則是在納稅義務發(fā)生后，就稅法本身去謀劃，目的是減輕當期稅負，謀求當期稅收收益最大化，較少考慮其他因素。3把握稅務籌劃的尺度31不能單純以降低某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種的一39—萬方數據《工業(yè)技術經濟》2003年第2期總第126期稅負為目標企業(yè)要達到最佳籌劃

9、效果即財務目標最大化，稅務籌劃時，必須統籌安排，著眼于降低企業(yè)整體稅負，而非僅僅減少某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種的納稅，才能防止陷入“稅法陷阱”，多交“冤枉稅”。稅務籌劃作為財務管理的一部分，必須服從于企業(yè)財務管理的總體目標，節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經濟效益的一個途徑、一個方法。企業(yè)設計稅務籌劃方案時，如果某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種稅負降低了，卻引起了其他時期、其他環(huán)節(jié)、其他稅種稅負提高，就不能帶來資本總體收益的增加，可能還會使企業(yè)整體稅

10、負更重，得不償失。所以，不能僅把眼光盯在局部納稅最少的方案上，而應考慮企業(yè)總體發(fā)展目標，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，這個方案不一定是稅負最輕，但能使企業(yè)經濟效益最大。32不應忽略享用稅收優(yōu)惠政策潛在的機會成本當前，我國稅制正處于日趨完善階段，稅收優(yōu)惠政策的調整比較頻繁，所以，對優(yōu)惠政策的享用需要充分考慮機會成本問題。稅務籌劃成本包括顯性成本和隱性成本，顯性成本是籌劃時花費的時間、精力、財力，較為直觀，一般會予以考慮。隱

11、性成本即機會成本，是指企業(yè)因采用擬定的稅務籌劃方案，從事某項經營、生產某種產品而不能從事其他經營、生產其他產品放棄的潛在收益，一般容易被忽視。如果稅收優(yōu)惠政策期限很短，企業(yè)為了享用這種優(yōu)惠，必須對原有經營結構做大的調整，則企業(yè)付出的機會成本就會很大。并且，很多稅收優(yōu)惠有期限限制，一些沒有期限限制的優(yōu)惠政策，存在隨時修改的可能性，因此，都存在機會成本問題。企業(yè)在籌劃時，需認真進行成本一效益分析，判斷經濟上是否可行、必要，能否給企業(yè)帶來純經

12、濟效益的增加，只有稅務籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時，方案才可行，否則應放棄籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為稅務籌劃突破口時，應注意兩點：企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；企業(yè)應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有的權益。3，3不應忽視經濟、政策、環(huán)境變化蘊含的涉稅風險隨著經濟全球化、信息化時代的到來，世界經濟變化日益加劇，國家政治和經濟政策、企業(yè)經營環(huán)境、自身經營活動，具有更

13、大的不確定性，企業(yè)稅務籌劃將面臨更大的風險，因此，籌劃中運用風險分析原理，充分考慮不同節(jié)稅方案的風險價值，具有重要的意義?，F實中，有些籌劃方案制訂當時很完美，但其一般是立足長期規(guī)劃的，長期性則蘊含著較大的風險性，如在較長一段時間內，國家可能調整稅法、開征新稅種、減少部分稅收優(yōu)惠等，所以，企業(yè)稅務籌劃時，必須充分考慮隱———40———藏的涉稅風險，采取措施分散風險，使風險適當地均衡，化險為夷，趨利避害，爭取更大的稅收收益。34不應只是稅務

14、籌劃人員的孤立籌劃、“閉門造車”稅務籌劃涉及企業(yè)管理、生產經營的全過程。不僅僅是稅務籌劃人員、財務部門的事，也應是企業(yè)其他業(yè)務部門、工作人員的事，需要企業(yè)所有部門、所有人員步調一致，共同行動，才能完成。所以，稅務籌劃人員不能孤立制定籌劃方案，應與其他部門、其他人員溝通和協調，得到他們的理解和支持。稅務籌劃人員還應密切保持與稅務部門的聯系，在某些模糊或新生事物處理上及時得到稅務機關的認可，同時，還能盡早獲取國家對相關稅收政策調整或新政策出

15、臺的信息，及時調整稅務籌劃方案，達到事半功倍的效果。此外，利用資金的時間價值觀念，通過滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額情況下，取得相對節(jié)稅的收益，這也是一種成功的稅務籌劃。稅務籌劃方案不僅要符合稅法的規(guī)定，還要符合其他法律或行業(yè)標準的規(guī)定，如稅法與會計法有許多規(guī)定不同，進行稅務籌劃時，既要符合稅法，又不能違背會計法，這也是籌劃時應注意把握的。4聘用專業(yè)稅務籌劃師從國際情況看，稅務籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，

16、有相當數量的從業(yè)人員，跨國公司對稅務籌劃尤為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在稅務籌劃上的支出相當可觀。在我國，全社會的納稅意識不斷增強，稅收法制建設步伐日益加快，稅收征管水平逐步提高，使偷稅機會日趨減少、風險日益增加，也使企業(yè)稅務籌劃變得更加重要，同時，對稅務籌劃的質量提出了更高的要求。因此，企業(yè)要成功地進行稅務籌劃，關鍵是應有專業(yè)的、精明的稅務籌劃師，他們通曉稅收法律，精通節(jié)稅規(guī)則，精明節(jié)稅操作，而且熟

17、悉企業(yè)的經營業(yè)務、納稅特點。他們了解企業(yè)從事的經營、投資等業(yè)務自始至終涉及哪些稅種，與之相適應的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種征收方式，業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策等。只有在掌握上述情況后，稅務籌劃人員才能準確、有效地利用這些因素開展稅務籌劃工作，實現預期的籌劃目標。參考文獻1蓋地稅務會計首都京貿大學出版社，200282陳龍春稅收籌劃：提升企業(yè)價值迎接新的挑戰(zhàn)浙江財稅與會計，2001113楊海霞設計稅