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文檔簡介
1、(v業(yè)技術經濟》2003年第2期總第126期淺談企業(yè)稅務籌劃的成功之道楊峰(摘要]稅務籌劃亦稱節(jié)稅,是指納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達到既能夠減輕或延緩稅負,又能夠實現企業(yè)的整體財務目標。那么,企業(yè)如何成功地進行稅務籌劃本文就此談幾點粗淺看法。[關鍵詞]企業(yè)稅務籌劃成功稅務籌劃作為一項涉稅理財活動,是企業(yè)財務管理無法回避且必須履行的重要職責,一個企業(yè)如果沒有良好的稅
2、務籌劃,不能有效地安排稅務事項,就談不上有效的財務管理,更無法達到理想的企業(yè)理財目標。對于追求價值最大化的企業(yè)來說,如何在稅法許可下,實現稅負最低或最適宜,是企業(yè)稅務籌劃的重心所在。那么,企業(yè)如何成功地進行稅務籌劃筆者認為應從以下幾方面著手。1明確稅務籌劃的涵義稅務籌劃或稅收籌劃、納稅籌劃,在西方發(fā)達國家,對于納稅人來說是耳熟能詳的,在我國則處于初始階段,尚未形成系統的認識。國際上對稅務籌劃概念的描述不盡一致,基本上有兩種類型,即狹義的
3、稅務籌劃和廣義的稅務籌劃。狹義的稅務籌劃僅指節(jié)稅,既未違背法律規(guī)定,又不違背立法意圖。廣義的稅務籌劃,既包括節(jié)稅又包括避稅,避稅雖未違背法律規(guī)定,但卻違背了立法意圖,各國政府一般都不贊賞這種做法,但又無可奈何,只有逐步修訂或完善稅法、稅制。有關稅務籌劃的目標,也有兩種觀點,即傳統的稅務籌劃目標是指納稅人稅收負擔最低化,體現為納稅最少,納稅最晚?,F代的稅務籌劃目標是指服從于企業(yè)的財務目標,即稅后利潤、財富最大化,在此目標下,既要考慮貨幣的
4、時間價值,又要考慮邊際稅率,有時會考慮企業(yè)整體和長遠利益而選擇稅負較高的方案。基于上述情況,我認為現行的稅務籌劃應是狹義的,僅指節(jié)稅,是納稅人在遵守稅法、尊重稅法的前提下,通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃與安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,達到既能夠減輕或延緩稅負,又能夠實現企業(yè)的整體財務目標。2劃清節(jié)稅、避稅的界限在稅務籌劃中,節(jié)稅與避稅往往容易混淆。因為站在納稅人的角度,只要能夠減輕稅收負擔,而且又不違反稅法,企業(yè)都是樂意為之的。但理論
5、上,二者是有根本區(qū)別的。首先,在執(zhí)行稅收法規(guī)制度方面。節(jié)稅具有合法性,是在符合稅法規(guī)定的前提下,在稅法允許、甚至鼓勵的范圍內進行的納稅優(yōu)化選擇。它有明確的法律條文做依據,是稅法賦予納稅人的權利,不但動機合理,手段也是合法的。它是在謀求企業(yè)稅收收益最大化的同時,依法納稅,履行稅法規(guī)定的義務,維護國家的稅收收益。所以,它是對國家征稅權利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權利的維護,是法制社會下,納稅人減少稅收支出的最佳選擇。而避稅是納稅人在不違反稅
6、法或不直接觸犯稅法的前提下,通過對稅法的漏洞與缺陷進行“變通”、“調整”,達到規(guī)避或減輕稅收負擔的目的。它與逃稅有共同之處,都是減少了國家財政收入,歪曲了經濟運行的規(guī)律,違背了稅負公平的原則。目前,沒有一個國家在法律上規(guī)定避稅合法并予以法律保護,也沒有一個國家在法律上規(guī)定避稅非法而予以制裁,但各國的反避稅制度與措施,實質上就是改變避稅成立條件,脫去其“合法”的外衣。其次,在政府的政策導向方面。節(jié)稅是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的
7、。它是納稅人通過調整自身經濟活動,避開國家限制方面,主動享用政府的稅收優(yōu)惠政策既減輕了企業(yè)的稅負,又實現了國家的經濟、產業(yè)政策。而避稅是遵循“法無明文不為罪”的原則,從稅法的不完善人手,尋求納稅人的稅收收益,規(guī)避稅收負擔,不考慮政府的經濟政策、產業(yè)政策、自身的經濟活動的調整,所以,是不符合政府的政策導向的,雖然在形式上不違法,但實質上卻與立法意圖、立法精神相悖。最后,在進行稅務籌劃的時間、手段、目標方面。節(jié)稅是在納稅義務發(fā)生之前,不僅著
8、眼于稅法,還要進行企業(yè)總體管理決策,將籌資決策、投資決策、營運決策、收益分配決策等與節(jié)稅結合起來,謀求企業(yè)整體和長遠經濟利益最大化,局部、眼前的稅收收益只是其考慮的一個因素而已。避稅則是在納稅義務發(fā)生后,就稅法本身去謀劃,目的是減輕當期稅負,謀求當期稅收收益最大化,較少考慮其他因素。3把握稅務籌劃的尺度31不能單純以降低某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種的一39—萬方數據《工業(yè)技術經濟》2003年第2期總第126期稅負為目標企業(yè)要達到最佳籌劃
9、效果即財務目標最大化,稅務籌劃時,必須統籌安排,著眼于降低企業(yè)整體稅負,而非僅僅減少某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種的納稅,才能防止陷入“稅法陷阱”,多交“冤枉稅”。稅務籌劃作為財務管理的一部分,必須服從于企業(yè)財務管理的總體目標,節(jié)稅只是增加企業(yè)綜合經濟效益的一個途徑、一個方法。企業(yè)設計稅務籌劃方案時,如果某個時期、某個環(huán)節(jié)、某個稅種稅負降低了,卻引起了其他時期、其他環(huán)節(jié)、其他稅種稅負提高,就不能帶來資本總體收益的增加,可能還會使企業(yè)整體稅
10、負更重,得不償失。所以,不能僅把眼光盯在局部納稅最少的方案上,而應考慮企業(yè)總體發(fā)展目標,選擇有助于企業(yè)發(fā)展,能增加企業(yè)整體收益的方案,這個方案不一定是稅負最輕,但能使企業(yè)經濟效益最大。32不應忽略享用稅收優(yōu)惠政策潛在的機會成本當前,我國稅制正處于日趨完善階段,稅收優(yōu)惠政策的調整比較頻繁,所以,對優(yōu)惠政策的享用需要充分考慮機會成本問題。稅務籌劃成本包括顯性成本和隱性成本,顯性成本是籌劃時花費的時間、精力、財力,較為直觀,一般會予以考慮。隱
11、性成本即機會成本,是指企業(yè)因采用擬定的稅務籌劃方案,從事某項經營、生產某種產品而不能從事其他經營、生產其他產品放棄的潛在收益,一般容易被忽視。如果稅收優(yōu)惠政策期限很短,企業(yè)為了享用這種優(yōu)惠,必須對原有經營結構做大的調整,則企業(yè)付出的機會成本就會很大。并且,很多稅收優(yōu)惠有期限限制,一些沒有期限限制的優(yōu)惠政策,存在隨時修改的可能性,因此,都存在機會成本問題。企業(yè)在籌劃時,需認真進行成本一效益分析,判斷經濟上是否可行、必要,能否給企業(yè)帶來純經
12、濟效益的增加,只有稅務籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時,方案才可行,否則應放棄籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為稅務籌劃突破口時,應注意兩點:企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;企業(yè)應充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有的權益。3,3不應忽視經濟、政策、環(huán)境變化蘊含的涉稅風險隨著經濟全球化、信息化時代的到來,世界經濟變化日益加劇,國家政治和經濟政策、企業(yè)經營環(huán)境、自身經營活動,具有更
13、大的不確定性,企業(yè)稅務籌劃將面臨更大的風險,因此,籌劃中運用風險分析原理,充分考慮不同節(jié)稅方案的風險價值,具有重要的意義?,F實中,有些籌劃方案制訂當時很完美,但其一般是立足長期規(guī)劃的,長期性則蘊含著較大的風險性,如在較長一段時間內,國家可能調整稅法、開征新稅種、減少部分稅收優(yōu)惠等,所以,企業(yè)稅務籌劃時,必須充分考慮隱———40———藏的涉稅風險,采取措施分散風險,使風險適當地均衡,化險為夷,趨利避害,爭取更大的稅收收益。34不應只是稅務
14、籌劃人員的孤立籌劃、“閉門造車”稅務籌劃涉及企業(yè)管理、生產經營的全過程。不僅僅是稅務籌劃人員、財務部門的事,也應是企業(yè)其他業(yè)務部門、工作人員的事,需要企業(yè)所有部門、所有人員步調一致,共同行動,才能完成。所以,稅務籌劃人員不能孤立制定籌劃方案,應與其他部門、其他人員溝通和協調,得到他們的理解和支持。稅務籌劃人員還應密切保持與稅務部門的聯系,在某些模糊或新生事物處理上及時得到稅務機關的認可,同時,還能盡早獲取國家對相關稅收政策調整或新政策出
15、臺的信息,及時調整稅務籌劃方案,達到事半功倍的效果。此外,利用資金的時間價值觀念,通過滯延納稅時間,可以在不減少總體納稅額情況下,取得相對節(jié)稅的收益,這也是一種成功的稅務籌劃。稅務籌劃方案不僅要符合稅法的規(guī)定,還要符合其他法律或行業(yè)標準的規(guī)定,如稅法與會計法有許多規(guī)定不同,進行稅務籌劃時,既要符合稅法,又不能違背會計法,這也是籌劃時應注意把握的。4聘用專業(yè)稅務籌劃師從國際情況看,稅務籌劃在發(fā)達國家十分普遍,早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè),
16、有相當數量的從業(yè)人員,跨國公司對稅務籌劃尤為重視,不少跨國公司成立了專門的稅務部,高薪聘請專業(yè)人士,每年用在稅務籌劃上的支出相當可觀。在我國,全社會的納稅意識不斷增強,稅收法制建設步伐日益加快,稅收征管水平逐步提高,使偷稅機會日趨減少、風險日益增加,也使企業(yè)稅務籌劃變得更加重要,同時,對稅務籌劃的質量提出了更高的要求。因此,企業(yè)要成功地進行稅務籌劃,關鍵是應有專業(yè)的、精明的稅務籌劃師,他們通曉稅收法律,精通節(jié)稅規(guī)則,精明節(jié)稅操作,而且熟
17、悉企業(yè)的經營業(yè)務、納稅特點。他們了解企業(yè)從事的經營、投資等業(yè)務自始至終涉及哪些稅種,與之相適應的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的,稅率各是多少,采取何種征收方式,業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策等。只有在掌握上述情況后,稅務籌劃人員才能準確、有效地利用這些因素開展稅務籌劃工作,實現預期的籌劃目標。參考文獻1蓋地稅務會計首都京貿大學出版社,200282陳龍春稅收籌劃:提升企業(yè)價值迎接新的挑戰(zhàn)浙江財稅與會計,2001113楊海霞設計稅
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