淺談公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用

1、93財經(jīng)縱橫由美國次貸危機引發(fā)的全球金融危機不但對全球金融市場和實體經(jīng)濟產(chǎn)生巨大的影響，對會計實務(wù)尤其是公允價值的計量也產(chǎn)生了很大的沖擊。在財務(wù)會計中，公允價值作為一種基于市場信息的計量屬性，長期以來得到廣泛的應(yīng)用和長足的發(fā)展，但同時也存在不少問題。本文將重點就財務(wù)會計中公允價值的應(yīng)用進行探討。一、公允價值的基本概況公允價值在國際財務(wù)準則中的定義是：在公平交易情況下，熟知情況的當事者進行資產(chǎn)的交換或者負債的清償時自愿承受的金額。我國對公

2、允價值的首次使用是在1998年頒布的債務(wù)重組準則中。2006年，我國新發(fā)布了企業(yè)的會計準則，在該準則中，公允價值在企業(yè)合并、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金等具體準則中都得到大量的運用。公允價值可以通過市場價值、可變現(xiàn)價值等形式表現(xiàn)出來，是對財務(wù)計量屬性體系的一種概括。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息的使用者對會計信息的需求也越來越復雜，為了滿足投資者的要求，向他們提供更多相關(guān)聯(lián)的會計信息，我們引入了公允價值這一個計量屬性。這種計量屬性使會計信息在可靠性的基

3、礎(chǔ)上更注重相關(guān)性，在現(xiàn)代財務(wù)會計中不論是在初始確認計量中還是在后續(xù)的重新確認計量中，對公允價值這種計量屬性有所需求。公允價值的優(yōu)越性很突出，可以很大程度上滿足外部投資者對會計信息的要求。它不但符合了實物資本的保全理論，也符合了公司財務(wù)目標的普遍要求，我們可以通過公允價值提供相關(guān)性更強的財務(wù)信息，更加合理有效、更加真實地反映公司的財務(wù)狀況，滿足利益各方對會計信息的需求。當然，公允價值在具體的實施過程中也還存在著可靠性的問題。由于公允價值涉

4、及到較多的估計、假設(shè)和判定等不確定因素，其技術(shù)本身難以被全面掌握，人為制造不實財務(wù)信息的情況也層出不窮。二、公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用現(xiàn)狀伴隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，在經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境等因素允許的條件下，我國本著從與國際接軌，國際化發(fā)展經(jīng)濟的大局出發(fā)的原則，在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等諸多領(lǐng)域的具體準則中最大程度地采用了公允價值這種具有全球性的商業(yè)語言。對于能夠持續(xù)可靠取得公允價值的房地產(chǎn)等，我們一般可采用公允價值的模式來進行后續(xù)計量，

5、但是對于金融工具受市場波動影響較大、不夠穩(wěn)定的會計實務(wù)類型，初始的確認計量、后續(xù)的重新計量、期末的估價、后期的減值測試等都需要以公允價值為具體標準。就目前而言，公允價值的廣泛應(yīng)用給企事業(yè)單位和財務(wù)報表的使用者都帶來不小的挑戰(zhàn)。公允價值的計量成本較高，難度也隨之增加。對公允價值的計量，我們可以采用對現(xiàn)行成本或者現(xiàn)行市場價格的觀察來進行。但是由于很多情況下現(xiàn)行成本和市場價格的不穩(wěn)定性以及很多資產(chǎn)和負債的現(xiàn)行成本和市場價格無法確定，公允價值的

6、計量成本較高，難度也較大。不同于傳統(tǒng)的歷史成本模式，公允價值會將經(jīng)濟市場中的波動都反映在財務(wù)報表內(nèi)，這也直接導致財務(wù)報表使用者需要的企業(yè)基本財務(wù)狀況、企業(yè)盈利能力指數(shù)、資產(chǎn)負債率等相關(guān)的決策信息上下波動甚至導致信息失實。公允價值的大量應(yīng)用使銀行、金融等行業(yè)的監(jiān)管都受到影響。由于目前我國在金融市場還不是很發(fā)達，在這些行業(yè)中使用公允價值不但加劇了資本的上下波動，還會使各項經(jīng)濟指標的變化幅度增大，因此，政府相關(guān)部門對這些行業(yè)進行監(jiān)管的難度也會

7、相應(yīng)的增加。三、加強公允價值在我國財務(wù)會計中應(yīng)用當前我國財務(wù)會計中公允價值的應(yīng)用還遠不及國際上對公允價值的應(yīng)用那么普遍，要想在公允價值的應(yīng)用方面早日實現(xiàn)與國際的接軌，我們在很多方面還有待加強。以下是對我國目前加強公允價值應(yīng)用的兩點建議。(1)建立健全公允價值應(yīng)用的市場經(jīng)濟體系。作為市場經(jīng)濟的直接產(chǎn)物，公允價值的計量主要依靠市場價格。市場價格是公允價值的基礎(chǔ)，具備客觀性強、可靠性程度高、方法簡便等特點。為了取得更為客觀、直接的市場價格，我

8、們應(yīng)當通過原料生產(chǎn)、二手交易等各級市場的培養(yǎng)來建立健全當前的市場經(jīng)濟體系，完善適合公允價值應(yīng)用的市場條件。另一方面，隨著證券價格、利率等方面市場化進程的加快，各種金融工具的價格也在加快市場化，與金融衍生品相關(guān)的公允價值計量環(huán)境也就得到相應(yīng)的改善。(2)規(guī)范實施公允價值計量的具體操作。正如前文中所說的，公允價值的計量還存在一定的可靠性風險，要加強財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值的可靠性，我們就應(yīng)該盡快出臺公允價值的具體操作的規(guī)范，對公允價值中有關(guān)現(xiàn)

9、值的確認、相關(guān)計量以及報告等事宜進行詳盡的約束。本著成本—效益原則，將全面收益的概念引入公允價值的報告和披露程序中，嚴格按照公允價值的相應(yīng)原則組織編制全面收益表，在不完全放棄使用歷史成本計量的同時適度應(yīng)用公允價值。對金融工具的重分類規(guī)則進行完善，并且規(guī)范公允價值的計量順序的調(diào)整，對公允價值各個具體操作步驟進行全面有效的規(guī)范。參考文獻：[1]時現(xiàn)毛勇易仁萍.公允會計在財務(wù)會計中的發(fā)展狀況[M].北京:中國經(jīng)濟出版社2008:45166[2

10、]楊風玲.關(guān)于在我國財務(wù)會計中發(fā)展公允價值的思考[J].江西金融職工大學學刊200611:2636[3]張笠.公允價值在財務(wù)會計中的發(fā)展分析[J].中國內(nèi)部審計20073(2):7188[4]李雪梅.談?wù)勎覈攧?wù)會計中的公允價值計量[J].財會月刊(綜合)200812:3645[5]廖洪馬倩.公允價值在財務(wù)會計中的發(fā)展趨勢[J].中國內(nèi)部審計200612:2229淺談公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用魏國玲河北體育學院河北石家莊050041摘要

11、：本文從分析全球金融危機對公允價值的沖擊入手，從公允價值的基本概念、存在條件、優(yōu)勢及存在的問題等幾個方面談及公允價值的基本概況，進而探討公允價值在財務(wù)會計中應(yīng)用現(xiàn)狀，最后對我國加強公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用提出幾點建設(shè)性的意見。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；公允價值；財務(wù)改革中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1001828X（2010）0600930193財經(jīng)縱橫由美國次貸危機引發(fā)的全球金融危機不但對全球金融市場和實體經(jīng)濟產(chǎn)生巨大的影響，對

12、會計實務(wù)尤其是公允價值的計量也產(chǎn)生了很大的沖擊。在財務(wù)會計中，公允價值作為一種基于市場信息的計量屬性，長期以來得到廣泛的應(yīng)用和長足的發(fā)展，但同時也存在不少問題。本文將重點就財務(wù)會計中公允價值的應(yīng)用進行探討。一、公允價值的基本概況公允價值在國際財務(wù)準則中的定義是：在公平交易情況下，熟知情況的當事者進行資產(chǎn)的交換或者負債的清償時自愿承受的金額。我國對公允價值的首次使用是在1998年頒布的債務(wù)重組準則中。2006年，我國新發(fā)布了企業(yè)的會計準則

13、，在該準則中，公允價值在企業(yè)合并、資產(chǎn)減值、企業(yè)年金等具體準則中都得到大量的運用。公允價值可以通過市場價值、可變現(xiàn)價值等形式表現(xiàn)出來，是對財務(wù)計量屬性體系的一種概括。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息的使用者對會計信息的需求也越來越復雜，為了滿足投資者的要求，向他們提供更多相關(guān)聯(lián)的會計信息，我們引入了公允價值這一個計量屬性。這種計量屬性使會計信息在可靠性的基礎(chǔ)上更注重相關(guān)性，在現(xiàn)代財務(wù)會計中不論是在初始確認計量中還是在后續(xù)的重新確認計量中，對公允

14、價值這種計量屬性有所需求。公允價值的優(yōu)越性很突出，可以很大程度上滿足外部投資者對會計信息的要求。它不但符合了實物資本的保全理論，也符合了公司財務(wù)目標的普遍要求，我們可以通過公允價值提供相關(guān)性更強的財務(wù)信息，更加合理有效、更加真實地反映公司的財務(wù)狀況，滿足利益各方對會計信息的需求。當然，公允價值在具體的實施過程中也還存在著可靠性的問題。由于公允價值涉及到較多的估計、假設(shè)和判定等不確定因素，其技術(shù)本身難以被全面掌握，人為制造不實財務(wù)信息的情

15、況也層出不窮。二、公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用現(xiàn)狀伴隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展，在經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境等因素允許的條件下，我國本著從與國際接軌，國際化發(fā)展經(jīng)濟的大局出發(fā)的原則，在金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等諸多領(lǐng)域的具體準則中最大程度地采用了公允價值這種具有全球性的商業(yè)語言。對于能夠持續(xù)可靠取得公允價值的房地產(chǎn)等，我們一般可采用公允價值的模式來進行后續(xù)計量，但是對于金融工具受市場波動影響較大、不夠穩(wěn)定的會計實務(wù)類型，初始的確認計量、后續(xù)的重新計量

16、、期末的估價、后期的減值測試等都需要以公允價值為具體標準。就目前而言，公允價值的廣泛應(yīng)用給企事業(yè)單位和財務(wù)報表的使用者都帶來不小的挑戰(zhàn)。公允價值的計量成本較高，難度也隨之增加。對公允價值的計量，我們可以采用對現(xiàn)行成本或者現(xiàn)行市場價格的觀察來進行。但是由于很多情況下現(xiàn)行成本和市場價格的不穩(wěn)定性以及很多資產(chǎn)和負債的現(xiàn)行成本和市場價格無法確定，公允價值的計量成本較高，難度也較大。不同于傳統(tǒng)的歷史成本模式，公允價值會將經(jīng)濟市場中的波動都反映在財

17、務(wù)報表內(nèi)，這也直接導致財務(wù)報表使用者需要的企業(yè)基本財務(wù)狀況、企業(yè)盈利能力指數(shù)、資產(chǎn)負債率等相關(guān)的決策信息上下波動甚至導致信息失實。公允價值的大量應(yīng)用使銀行、金融等行業(yè)的監(jiān)管都受到影響。由于目前我國在金融市場還不是很發(fā)達，在這些行業(yè)中使用公允價值不但加劇了資本的上下波動，還會使各項經(jīng)濟指標的變化幅度增大，因此，政府相關(guān)部門對這些行業(yè)進行監(jiān)管的難度也會相應(yīng)的增加。三、加強公允價值在我國財務(wù)會計中應(yīng)用當前我國財務(wù)會計中公允價值的應(yīng)用還遠不及國

18、際上對公允價值的應(yīng)用那么普遍，要想在公允價值的應(yīng)用方面早日實現(xiàn)與國際的接軌，我們在很多方面還有待加強。以下是對我國目前加強公允價值應(yīng)用的兩點建議。(1)建立健全公允價值應(yīng)用的市場經(jīng)濟體系。作為市場經(jīng)濟的直接產(chǎn)物，公允價值的計量主要依靠市場價格。市場價格是公允價值的基礎(chǔ)，具備客觀性強、可靠性程度高、方法簡便等特點。為了取得更為客觀、直接的市場價格，我們應(yīng)當通過原料生產(chǎn)、二手交易等各級市場的培養(yǎng)來建立健全當前的市場經(jīng)濟體系，完善適合公允價值

19、應(yīng)用的市場條件。另一方面，隨著證券價格、利率等方面市場化進程的加快，各種金融工具的價格也在加快市場化，與金融衍生品相關(guān)的公允價值計量環(huán)境也就得到相應(yīng)的改善。(2)規(guī)范實施公允價值計量的具體操作。正如前文中所說的，公允價值的計量還存在一定的可靠性風險，要加強財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值的可靠性，我們就應(yīng)該盡快出臺公允價值的具體操作的規(guī)范，對公允價值中有關(guān)現(xiàn)值的確認、相關(guān)計量以及報告等事宜進行詳盡的約束。本著成本—效益原則，將全面收益的概念引入公

20、允價值的報告和披露程序中，嚴格按照公允價值的相應(yīng)原則組織編制全面收益表，在不完全放棄使用歷史成本計量的同時適度應(yīng)用公允價值。對金融工具的重分類規(guī)則進行完善，并且規(guī)范公允價值的計量順序的調(diào)整，對公允價值各個具體操作步驟進行全面有效的規(guī)范。參考文獻：[1]時現(xiàn)毛勇易仁萍.公允會計在財務(wù)會計中的發(fā)展狀況[M].北京:中國經(jīng)濟出版社2008:45166[2]楊風玲.關(guān)于在我國財務(wù)會計中發(fā)展公允價值的思考[J].江西金融職工大學學刊200611:

21、2636[3]張笠.公允價值在財務(wù)會計中的發(fā)展分析[J].中國內(nèi)部審計20073(2):7188[4]李雪梅.談?wù)勎覈攧?wù)會計中的公允價值計量[J].財會月刊(綜合)200812:3645[5]廖洪馬倩.公允價值在財務(wù)會計中的發(fā)展趨勢[J].中國內(nèi)部審計200612:2229淺談公允價值在財務(wù)會計中的應(yīng)用魏國玲河北體育學院河北石家莊050041摘要：本文從分析全球金融危機對公允價值的沖擊入手，從公允價值的基本概念、存在條件、優(yōu)勢及存在的