知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、人類社會(huì)的每一次重大發(fā)展，總是以思想的進(jìn)步和觀念的更新為先導(dǎo)的。任何物質(zhì)生產(chǎn)和生活的內(nèi)容及其方式的進(jìn)步，總是伴隨著人的思想和觀念的進(jìn)步。有資料表明：當(dāng)前，人類社會(huì)正在邁進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它是以知識(shí)的生產(chǎn)和人的智力的充分發(fā)揮為支撐，以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過(guò)持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的和諧統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這已經(jīng)是人類社會(huì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的主流。人類社會(huì)的這一重大發(fā)展，同樣

2、影響著會(huì)計(jì)這一古老而重要的職業(yè)。為了適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，我們必須拋棄一些陳腐而不合時(shí)宜的觀念，運(yùn)用全新的思維，創(chuàng)造出一系列知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究。一知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)人類從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁入人知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這是一場(chǎng)廣泛而深刻的經(jīng)濟(jì)革命。這場(chǎng)革命必然會(huì)帶來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變革。會(huì)計(jì)的發(fā)展史告訴我們，會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而發(fā)展的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變革，必然對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。社會(huì)環(huán)

3、境影響著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；而會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r對(duì)社會(huì)環(huán)境又具有一定的反作用。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)環(huán)境下，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的沖擊與挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下方面：1對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的沖擊。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式是以企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)即GG，的運(yùn)動(dòng)作為自己的對(duì)象，對(duì)財(cái)富的認(rèn)識(shí)主要局限于有形財(cái)富，對(duì)獲利驅(qū)動(dòng)力的認(rèn)識(shí)主要局限于有形資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的沖擊具體體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素的沖擊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展及時(shí)做出修改，以更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。例如，

4、在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)資源和人力資源成為公司最重要的資源。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在整集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究20072月上旬刊(總第220期)個(gè)資產(chǎn)總額中的份額將大大超過(guò)有形資產(chǎn)。因此，資產(chǎn)的定義必須修改，否則將無(wú)法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。相應(yīng)地，其他會(huì)計(jì)要素定義也要做出修改。2對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖擊。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，理論界形成了兩個(gè)學(xué)派：一是受托責(zé)任學(xué)派，二是決策有用學(xué)派。顯然這兩個(gè)學(xué)派在會(huì)計(jì)導(dǎo)向及信息質(zhì)量特征的側(cè)重點(diǎn)上是大相徑庭的：在導(dǎo)向上，前者是面向過(guò)去

5、，后者是面向未來(lái)；在信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn)上，前者注重可靠性，后者則更著重相關(guān)性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供決策有用的信息，是會(huì)計(jì)發(fā)展的主旋律，代表了會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。因此，未來(lái)會(huì)計(jì)的目標(biāo)將是向使用者提供決策有用的信息，同時(shí)兼顧受托責(zé)任信息。3對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的沖擊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)就是確定一個(gè)項(xiàng)目能否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息體系。會(huì)計(jì)確認(rèn)要求遵循可定義性、可靠性、相關(guān)性、可計(jì)量性四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，于是許多只符合其中某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，但不符合全部標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目被排

6、除在會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外。然而這些項(xiàng)目卻對(duì)使用者的決策非常有用，從而造成會(huì)計(jì)信息的有用性下降。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)將成為企業(yè)財(cái)富的最大驅(qū)動(dòng)力，這將是會(huì)計(jì)確認(rèn)的主要課題。由此可見(jiàn)，根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展適當(dāng)擴(kuò)大資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，勢(shì)在必行。4對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的沖擊。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的沖擊，最終都會(huì)反映在對(duì)報(bào)告的沖擊上。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由于受確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制，將許多對(duì)決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)信息排除在

7、外，更缺乏面向未來(lái)的預(yù)測(cè)性信息和價(jià)值信息等，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息數(shù)量上不完整。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的相關(guān)性、及時(shí)性也面臨挑戰(zhàn)，如企業(yè)必須快速、及時(shí)地獲得財(cái)務(wù)和市場(chǎng)信息，以便迅速做出決策。這就要求會(huì)計(jì)適應(yīng)“快”的要求，改革傳統(tǒng)的信息加工和報(bào)告方式，充分利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，便會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加靈敏、準(zhǔn)確，及時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存在和發(fā)展，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變革的結(jié)果。社會(huì)環(huán)境向知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和變革，必然對(duì)依存于社會(huì)環(huán)境的會(huì)計(jì)理論

8、和實(shí)踐產(chǎn)生全面的、深刻的沖擊與挑戰(zhàn)。二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的若干財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著信息技術(shù)的發(fā)文＼周旭展和全球網(wǎng)絡(luò)的完善，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了重大的變化，而作為實(shí)用科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)也將發(fā)生深刻的變化。會(huì)計(jì)的目的是向企業(yè)決策者和企業(yè)外的會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告將全體企業(yè)外部的使用者作為一個(gè)整體，提供一份會(huì)計(jì)報(bào)表。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，會(huì)計(jì)信息的使用者與會(huì)計(jì)信息的提供者之間形成了一種交互式，互動(dòng)式的關(guān)系。他們之間可

9、通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞信息，企業(yè)可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)了解會(huì)計(jì)信息使用者的要求，從而提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，使根據(jù)不同要求提供不同會(huì)計(jì)報(bào)表成為可能。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)概念提出了新的理解。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)賴以生存、發(fā)展和壯大的基礎(chǔ)是企業(yè)的知識(shí)資源。而知識(shí)資源是由人力資源知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)萬(wàn)方數(shù)據(jù)黯黯I財(cái)務(wù)札點(diǎn)[ff[I]TIIJ1iDJ陽(yáng)|加工和報(bào)告方式，充分利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和通信網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，便會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加靈敏、準(zhǔn)確、及時(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存在和發(fā)展，是社會(huì)

10、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變革的結(jié)果。社會(huì)環(huán)境向知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和變革，必然對(duì)依存于社會(huì)環(huán)境的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐產(chǎn)生全面的、深刻的沖擊與挑戰(zhàn)。二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的若干財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò)的完善，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了重大的變化，而作為實(shí)用科學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)也將發(fā)生深刻的變化。會(huì)計(jì)的目的是向企業(yè)決策者和企業(yè)外的會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告將全體企業(yè)外部的使用者作為一個(gè)整體，提供一份會(huì)計(jì)報(bào)表。隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，會(huì)計(jì)信息

11、的使用者與會(huì)計(jì)信息的提供者之間形成了一種交互式，互動(dòng)式的關(guān)系。他們之間可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞信息，企業(yè)可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)了解會(huì)計(jì)信息使用者的要求，從而提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，使根據(jù)不同要求提供不同會(huì)計(jì)報(bào)表成為可知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)概念提出了新的理解。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)賴以生存、發(fā)展和壯大的基礎(chǔ)是企業(yè)的知識(shí)資源。而知識(shí)資源是由人力資源、~司II.......~~.=?……1…1113二二一二==‘…文周旭個(gè)資產(chǎn)總額中的份額將大大超過(guò)有形資產(chǎn)。因此，資產(chǎn)的定義

12、必須修改，否則將無(wú)法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求。相應(yīng)地，其他會(huì)計(jì)要素定義也要做出修改。2.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖擊。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，理論界形成了兩個(gè)學(xué)派:一是受托責(zé)任學(xué)派，二是決策有用學(xué)派。顯然這兩個(gè)學(xué)派在會(huì)計(jì)導(dǎo)向及信息質(zhì)量特征的側(cè)重點(diǎn)上是大相徑庭的:在導(dǎo)向上，前者是因向過(guò)去，后者是面向未來(lái)在信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn)上，前者注重可靠性，后者則更著重相關(guān)性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供決策有用的信息，是會(huì)計(jì)發(fā)展的主旋律，代表了會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。因此，未來(lái)會(huì)計(jì)的

13、目標(biāo)將是向使用者提供決策有用的信息，同時(shí)兼顧受托責(zé)任信息。3.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的沖擊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)就是確定個(gè)項(xiàng)目能否進(jìn)入會(huì)計(jì)信息體系。會(huì)計(jì)確認(rèn)要求遵循可定義性、可靠性、相關(guān)性、可計(jì)量性四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)恪，于是許多只符合其中某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，但不符合全部標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目被排除在會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外。然而這些項(xiàng)目卻對(duì)使用者的決策非常有用，從而造成會(huì)計(jì)信息的有用性下降。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)將成為企業(yè)財(cái)富的最大驅(qū)動(dòng)力，這將是會(huì)計(jì)確認(rèn)的主要

14、課題。由此可見(jiàn)，根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展適當(dāng)擴(kuò)大資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，勢(shì)在必行。4.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的沖擊。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的沖擊，最終都會(huì)反映在對(duì)報(bào)告的沖擊上。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由于受確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制，將許多對(duì)決策有用的信息如人力資源信息、自創(chuàng)商營(yíng)等無(wú)形資產(chǎn)信息排除在外，更缺乏面向未來(lái)的預(yù)測(cè)性信息和價(jià)值信息等，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息數(shù)量上不完整。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息的相關(guān)性、及時(shí)性也面臨挑戰(zhàn)，如企業(yè)必須快速、及時(shí)地獲得財(cái)務(wù)和市場(chǎng)

15、信息，以便迅速做出決策。這就要求會(huì)計(jì)適應(yīng)“快“的要求，改革傳統(tǒng)的信息人類社會(huì)的每一次重大發(fā)展，總是以思想的進(jìn)步和觀念的更新為先導(dǎo)的。任何物質(zhì)生產(chǎn)和生活的內(nèi)容及其方式的進(jìn)步，總是伴隨著人的思想和觀念的進(jìn)步。有資料表明2當(dāng)前，人類社會(huì)正在邁進(jìn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代.知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它是以知識(shí)的生產(chǎn)和人的智力的充分發(fā)揮為支撐，以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過(guò)持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進(jìn)科技、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的和諧統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)

16、展。這已經(jīng)是人類社會(huì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的主流。人類社會(huì)的這一重大發(fā)展，同樣影響著會(huì)計(jì)這一古老而重要的職業(yè)。為了適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，我們必須拋棄一些陳腐而不合時(shí)宜的觀念，運(yùn)用全新的思維，創(chuàng)造出一系列知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究。、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)人類從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁入人知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這是一場(chǎng)廣泛而深刻的經(jīng)濟(jì)革命。這場(chǎng)革命必然會(huì)帶來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變革。會(huì)計(jì)的發(fā)展史告訴我們，會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而發(fā)展的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)所

17、帶來(lái)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變革，必然對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。社會(huì)環(huán)境影響著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展而會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r對(duì)社會(huì)環(huán)境又具有一定的反作用。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)環(huán)境下，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的沖擊與挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在以下方面:1.對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的沖擊?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式是以企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)即GG，的運(yùn)動(dòng)作為自己的對(duì)象，對(duì)財(cái)富的認(rèn)識(shí)主要局限于有形財(cái)富，對(duì)獲利驅(qū)動(dòng)力的認(rèn)識(shí)主要局限于有形資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的沖擊具體體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素的沖擊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要

18、素的定義應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的發(fā)展及時(shí)做出修改，以更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。例如，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)資源和人力資驚成為公司最重要的資慨。企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)在整集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究2∞7.2月上?？?總第220期)■皿!I【【一班皿皿—■■■■■區(qū)—■翟■澀■■圈■■■■■●聰麟黼戮鬻‘≤和知識(shí)組成的。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中資產(chǎn)是指被企業(yè)控制或擁有的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。這就對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量產(chǎn)生影響，要求對(duì)資產(chǎn)這一概念擴(kuò)展其內(nèi)涵。會(huì)計(jì)理論的基本前提是四大會(huì)計(jì)假設(shè)，知

19、識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)也對(duì)它產(chǎn)生影響。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)主體是指擁有一定經(jīng)濟(jì)資源并對(duì)這部分資源負(fù)責(zé)，具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立主體。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，會(huì)計(jì)主體的外延在不斷的擴(kuò)大。企業(yè)可在網(wǎng)絡(luò)上根據(jù)自身的要求分配、重組企業(yè)的人員，形成“網(wǎng)絡(luò)公司”這一“虛”的實(shí)體。另一方面公司之間存在著許多以聯(lián)營(yíng)公司，合資企業(yè)等形式的松散型企業(yè)，而這些企業(yè)可能在很短的時(shí)間內(nèi)解體。這種“虛”“實(shí)”實(shí)體的共存，就對(duì)會(huì)計(jì)主體的界定帶來(lái)困難，應(yīng)重新對(duì)它進(jìn)行定義，并以

20、“相關(guān)利益聯(lián)合體”來(lái)定義較為合理。傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)把企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的時(shí)間內(nèi)存在作為前提。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)面臨更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)隨時(shí)都有發(fā)生破產(chǎn)清算的可能，巴林銀行的倒閉就是在毫無(wú)前兆的情況下發(fā)生的。所以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可解釋為“相關(guān)利益聯(lián)合體的存續(xù)期”。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的變動(dòng)必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)分期假設(shè)。另外，“網(wǎng)絡(luò)公司”的存在使得原先的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中較多的估計(jì)成為障礙。因?yàn)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)下固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的加速折舊和市場(chǎng)瞬間萬(wàn)變的情況會(huì)給公

21、司帶來(lái)意外的收益，這樣一來(lái)就無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)收益和成本進(jìn)行配比。而用“網(wǎng)絡(luò)公司”隨時(shí)都有可能結(jié)束，就更無(wú)從談起會(huì)計(jì)分期。網(wǎng)絡(luò)交易的增加，使得貨幣計(jì)量成為交易中的一個(gè)累贅。因?yàn)槿藗円蟾鼮榭旖莸姆绞?，要求有一種統(tǒng)一的電子貨幣。這樣每一次交易就可省去許多的時(shí)間。而電子貨幣的唯一要求就是保持幣值的穩(wěn)定。圈歷史成本計(jì)價(jià)方法是會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)的主要資源是知識(shí)資源，它是企業(yè)資本的源泉，是企業(yè)發(fā)展的新動(dòng)力。它屬于無(wú)形資產(chǎn)，用歷史成本計(jì)價(jià)方法即用取

22、得該資源的成本作為其計(jì)價(jià)成本不能體現(xiàn)知識(shí)資源的真實(shí)價(jià)值。四大會(huì)計(jì)假設(shè)和歷史成本計(jì)價(jià)方法是會(huì)計(jì)學(xué)大廈的基礎(chǔ)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)不可逆轉(zhuǎn)地對(duì)以傳統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)學(xué)提出了新的課題。在具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐中已經(jīng)有很多解決此類問(wèn)題的實(shí)際例子。三知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革在對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)和若干問(wèn)題進(jìn)行具體分析研究后，我們應(yīng)該就此對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的改革。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的巨大沖擊和挑戰(zhàn)面前，我們只有迎難而進(jìn)，開(kāi)拓進(jìn)取，才能適應(yīng)時(shí)代的要求；

23、使之理論化、體系化、從而構(gòu)建更高層次的適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)學(xué)。(一)、盡快將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)人力資源應(yīng)納入現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，進(jìn)一步完善人力資源的核算方法，確定人力資源成本和價(jià)值計(jì)量模式。人力資源從本質(zhì)上看，它是企業(yè)的資產(chǎn)，從會(huì)計(jì)對(duì)象上看，它是企業(yè)的資產(chǎn)，從會(huì)計(jì)對(duì)象上看，資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程包括資金的投入、耗費(fèi)、收回、退出。企業(yè)必須投入一定數(shù)量的勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象及人力資源才能使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行；目前，雖然有一些諸如“人力資產(chǎn)”、“

24、人力資源攤銷”、“人力資本”等賬戶，但尚處于探索階段，還沒(méi)有正式運(yùn)行，還有待進(jìn)一步完善其賬戶體系；人力資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有其特殊性，很難將其確定在某種計(jì)量模式上，而應(yīng)該是多種計(jì)量模式的有機(jī)結(jié)合，即應(yīng)是精確性計(jì)量(歷史成本模式)和模糊性計(jì)量(經(jīng)濟(jì)價(jià)值法)的結(jié)合。(二)、修改無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容1、靈活界定企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資的比例。企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資，這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法。我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)也是允許用無(wú)形資產(chǎn)投資的。但我國(guó)1992年底頒布

25、的、1993年7月實(shí)施的儉業(yè)財(cái)務(wù)通則》中對(duì)企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)的投資比例進(jìn)行了限制，明確規(guī)定企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)一般不超過(guò)注冊(cè)資本的20％，如果技術(shù)含量較高超過(guò)20％的，要經(jīng)審批部門批準(zhǔn)，最高不超過(guò)30％。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以無(wú)形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在資源配置上以智力資源——無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，企業(yè)中特別是高科技企業(yè)，仍然維持20％一30％的無(wú)形資產(chǎn)比例已不能滿足企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。2、拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，無(wú)形資產(chǎn)主要

26、包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，要求我們充分認(rèn)識(shí)知識(shí)成為生產(chǎn)力要素的主要成分后所引發(fā)的一系列新概念、新法律、新變革，這從客觀上要求我們拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，把人的智力、知識(shí)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的重要內(nèi)容。因?yàn)槿说闹橇?、知識(shí)符合無(wú)形資產(chǎn)的概念要求：不存在物質(zhì)實(shí)體；可以在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益；所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益有很大的不確定性。因此，拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，對(duì)于我們轉(zhuǎn)變觀念、重視科學(xué)知識(shí)

27、、重視人的智力要素，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是有重大意義的。(三)、研究和引入新的計(jì)量手段知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量重心要從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其中最大障礙就是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。傳統(tǒng)的計(jì)量手段已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求，因而在計(jì)量手段上需要革命性的變化，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引入多種計(jì)量手段，因不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)而選擇不同計(jì)量手段，應(yīng)是一條可取之道。多元化的社會(huì)由五彩繽紛的事物組成，強(qiáng)調(diào)獨(dú)一無(wú)二的計(jì)量手段只能使會(huì)計(jì)陷入困境(作者單位：中國(guó)人民解放軍軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院研究生

28、七隊(duì))集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究20072月上旬刊(總第220期)萬(wàn)方數(shù)據(jù)|[8]mrr.I[ITI!Lm財(cái)務(wù)機(jī)點(diǎn)11器翻和知識(shí)組成的。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中資產(chǎn)是指被企業(yè)控制或擁有的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資掘。這就對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量產(chǎn)生影響，要求對(duì)資產(chǎn)這一概念擴(kuò)展其內(nèi)涵.會(huì)計(jì)理論的基本前提是四大會(huì)計(jì)假設(shè)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)也對(duì)它產(chǎn)生影響.在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)主體是指擁有一定經(jīng)濟(jì)資掠并對(duì)這部分資掘負(fù)責(zé)，具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立主體。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，會(huì)計(jì)主體的

29、外延在不斷的擴(kuò)大。企業(yè)可在網(wǎng)絡(luò)上根據(jù)自身的要求分配、重組企業(yè)歷史成本計(jì)價(jià)方法是會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)的主要資摞是知識(shí)資掘，它是企業(yè)資本的源泉，是企業(yè)發(fā)展的新動(dòng)力。它屬于無(wú)形資產(chǎn)，用歷史成本計(jì)價(jià)方法即用取得該資源的成本作為其計(jì)價(jià)成本不能體現(xiàn)知識(shí)資捆的真實(shí)價(jià)值。四大會(huì)計(jì)假設(shè)和歷史成本計(jì)價(jià)方法是會(huì)計(jì)學(xué)大廈的基礎(chǔ)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)不可逆轉(zhuǎn)地對(duì)以傳統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)學(xué)提出了新的課題。在具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐中已經(jīng)有很多解決此類問(wèn)題的實(shí)際例子。三、知識(shí)經(jīng)

30、濟(jì)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的政的人員，形成“網(wǎng)絡(luò)公司“這一“虛“的革實(shí)體。另一方面公司之間存在著許多以聯(lián)營(yíng)公司，合資企業(yè)等形式的松散型企業(yè)，而這些企業(yè)可能在很短的時(shí)間內(nèi)解體。這種“虛實(shí)“實(shí)體的共存，就對(duì)會(huì)計(jì)主體的界定帶來(lái)困難，應(yīng)重新對(duì)它進(jìn)行定義，并以“相關(guān)利益聯(lián)合體“來(lái)定義較為合理。傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)把企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的時(shí)間內(nèi)存在作為前提。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)面臨更為激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)隨時(shí)都有發(fā)生破產(chǎn)清算的可能，巴林銀行的倒閉就是在毫無(wú)前兆的情況

31、下發(fā)生的。所以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)可解釋為“相關(guān)利益聯(lián)合體的存續(xù)期“。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的變動(dòng)必然會(huì)影響到會(huì)計(jì)分期假設(shè)。另外網(wǎng)絡(luò)公司“的存在使得原先的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中較多的估計(jì)成為障礙。因?yàn)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)下固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的加速折舊和市場(chǎng)瞬間萬(wàn)變的情況會(huì)給公司帶來(lái)意外的收益，這樣一來(lái)就無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)收益和成本進(jìn)行配比。而用“網(wǎng)絡(luò)公司“隨時(shí)都有可能結(jié)束，就更無(wú)從談起會(huì)計(jì)分期。網(wǎng)絡(luò)交易的增加，使得貨幣計(jì)量成為交易中的一個(gè)累贅。因?yàn)槿藗円蟾鼮榭旖莸姆绞剑笥幸环N統(tǒng)一

32、的電子貨幣。這樣每一次交易就可省去許多的時(shí)間。而電子貨幣的唯一要求就是保持幣值的穩(wěn)定。國(guó)在對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)和若干問(wèn)題進(jìn)行具體分析研究后，我們應(yīng)該就此對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行深入的改革。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的巨大沖擊和挑戰(zhàn)面前，我們只有迎難而進(jìn)，開(kāi)拓進(jìn)取，才能適應(yīng)時(shí)代的要求，使之理論化、體系化、從而構(gòu)建更高層次的適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)學(xué)。(一)、盡快將人力資摞會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)人力資掘應(yīng)納入現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，進(jìn)一步完善人力資掘的核算方

33、法，確定人力資摞成本和價(jià)值計(jì)量模式。人力資摞從本質(zhì)上看，它是企業(yè)的資產(chǎn)，從會(huì)計(jì)對(duì)象上看，它是企業(yè)的資產(chǎn)，從會(huì)計(jì)對(duì)象上看，資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程包括資金的投入、耗費(fèi)、收回、退出。企業(yè)必須投入一定數(shù)量的勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象及人力資源才能使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行，目前，雖然有一些諸如“人力資產(chǎn)“、“人力資摞攤銷“、“人力資本“等賬戶，但尚處于探索階段，還沒(méi)有正式運(yùn)行，還有待進(jìn)一步完善其賬戶體系g人力資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比有其特殊性，很難將其確定在某種計(jì)量模式上，而

34、應(yīng)該是多種計(jì)量模式的有機(jī)結(jié)合，即應(yīng)是精確性計(jì)量(歷史成本模式)和模糊性計(jì)量(經(jīng)濟(jì)價(jià)值法)的結(jié)A口。(二)、修改無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容l、靈活界定企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資的比例。企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)投資，這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法。我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)也是允許用無(wú)形資產(chǎn)投資的。但我國(guó)1992年底頒布的、1993年7月實(shí)施的(儉業(yè)財(cái)務(wù)通貝脅中對(duì)企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)的投資比例進(jìn)行了限制，明確規(guī)定企業(yè)吸收無(wú)形資產(chǎn)一般不超過(guò)注冊(cè)資本的20%，如果技術(shù)含量較高超過(guò)20%的

35、，要經(jīng)審批部門批準(zhǔn)，最高不超過(guò)30%。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以無(wú)形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)在資源配置上以智力資源一一無(wú)形資產(chǎn)為第一要素，企業(yè)中特別是高科技企業(yè)，仍然維持20%30%的無(wú)形資產(chǎn)比例已不能滿足企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。2、拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中，無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，要求我們克分認(rèn)識(shí)知識(shí)成為生產(chǎn)力要素的主要成分后所引發(fā)的一系列新概念、新法律、新變革，

36、這從客觀上要求我們拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，把人的智力、知識(shí)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的重要內(nèi)容。因?yàn)槿说闹橇Α⒅R(shí)符合無(wú)形資產(chǎn)的概念要求:不存在物質(zhì)實(shí)體$可以在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益，所提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益有很大的不確定性。因此，拓展無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍，對(duì)于我們轉(zhuǎn)變觀念、重視科學(xué)知識(shí)、重視人的智力要素，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是有重大意義的。(三)、研究和引入新的計(jì)量手段知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量重心要從財(cái)務(wù)資掘轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其中最大障礙就是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)