解析資產、負債的計稅基礎及確認

1、援財會月刊淵綜合冤窯65窯陰計稅基礎是指按稅法規(guī)定可以在將來計入成本費用中抵扣的資產或負債的數(shù)額。實際上《企業(yè)會計準則第18號———所得稅》（以下簡稱“所得稅準則”）并沒有對“計稅基礎”給出一個總的定義，只是在第五條和第六條分別規(guī)定了“資產的計稅基礎”和“負債的計稅基礎”的概念和計算方法。本文擬對此進行闡析。一、資產計稅基礎的含義及確認所得稅準則第五條規(guī)定：資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可

2、以自應稅經濟利益中抵扣的金額。資產在未來使用或最終處置時，轉化為成本費用，按稅法規(guī)定，可以從預期的應稅經濟利益中抵扣，也就是未來稅前可予抵扣的金額。因為資產現(xiàn)在未轉化為成本費用，現(xiàn)在不能抵扣，不能抵扣的金額就是未轉化為成本費用的金額，也是現(xiàn)在資產的金額?，F(xiàn)在資產的金額也就是取得成本減去以前期間已抵扣的金額。由此可得到以下等式：資產計稅基礎=現(xiàn)在稅前不能抵扣的金額=未來稅前可予抵扣的金額=取得成本以前期間已抵扣的金額。上述等式的含義是，資

3、產的計稅基礎是現(xiàn)在稅前不能抵扣、未來稅前可予抵扣的金額，等于取得成本減去以前期間已抵扣的金額。根據(jù)上述含義，很容易確認各類資產的計稅基礎。例1：創(chuàng)達工程公司2007年年末“原材料”賬戶余額為10000元，“存貨跌價準備”賬戶余額為1000元（以前未計提）。則：賬面價值=100001000=9000（元），計稅基礎=10000（元）。分析：“原材料”賬戶的賬面余額10000元減去“存貨跌價準備”賬戶的賬面余額1000元，得到其賬面價值為9

4、000元；由于“原材料”賬戶的賬面余額10000元是未來一次性轉化的成本費用，不存在以前期間已抵扣的金額（稅法規(guī)定減值準備不能抵扣），“原材料”賬戶的賬面余額10000元就是現(xiàn)在不能稅前抵扣的金額，所以其計稅基礎就是10000元。例2：創(chuàng)達工程公司2007年年末“固定資產”賬戶余額為120000元，“累計折舊”賬戶余額為40000元（稅法與會計制度規(guī)定的折舊年限相同），“固定資產減值準備”賬戶余額為10000元（以前未計提折舊）。則：賬

5、面價值=1200004000010000=70000（元），計稅基礎=12000040000=80000（元）。分析：“固定資產”賬戶的賬面余額120000元減去“累計折舊”賬戶的賬面余額40000元、“固定資產減值準備”賬戶的賬面余額10000元，得到固定資產賬面價值為70000元；由于“固定資產”賬戶的賬面余額120000元是未來逐步轉化的成本費用，以前期間已抵扣累計折舊的金額為40000元（稅法規(guī)定減值準備不能抵扣），現(xiàn)在稅前不能

6、抵扣的金額為80000元（12000040000），所以其計稅基礎就是80000元。例3：創(chuàng)達工程公司2007年年末“應收賬款”賬戶余額為1000萬元，“壞賬準備”賬戶余額為100萬元（稅法規(guī)定應收賬款的0.5%可以扣除）。則：賬面價值=1000100=90（萬元），計稅基礎=10005=995（萬元）。分析：“應收賬款”賬戶的賬面余額1000萬元減去“壞賬準備”賬戶的賬面余額100萬元，得到應收賬款賬面價值為90萬元；由于“應收賬款”

7、賬戶的賬面余額1000萬元，雖然未來不能轉化為成本費用，但在確認應收賬款的同時已確認收入，計入應納稅所得額，意味著現(xiàn)在不能抵扣。因此，不能抵扣的金額為取得的成本1000萬元減去以前期間按稅法規(guī)定已抵扣的壞賬準備5萬元的差額995萬元，所以其計稅基礎就是995萬元。例4：創(chuàng)達工程公司2007年年末“固定資產”賬戶余額為100000元（接受捐贈），“累計折舊”賬戶余額為10000元，稅法規(guī)定不允許計提折舊。則：賬面價值=1000001000

8、0=90000（元），計稅基礎=0。分析：“固定資產”賬戶的賬面余額100000元減去“累計折舊”賬戶的賬面余額10000元，得到該項資產賬面價值為90000元；由于“固定資產”賬戶的賬面余額100000元未來以計提折舊的形式逐步轉化為成本費用，按稅法規(guī)定接受捐贈固定資產計提的折舊稅前不能抵扣，應調減計提的折舊，調減后的金額為0，也就意味著現(xiàn)在稅前不能抵扣的金額為0，因此其計稅基礎為0。二、負債計稅基礎的含義及確認所得稅準則第六條規(guī)定：

9、負債的計稅基礎，是指負債的賬解析資產、負債的計稅基礎及確認【摘要】本文針對資產、負債的計稅基礎問題，從含義及確認方面進行了解析，并輔以實例具體說明了資產、負債計稅基礎的確認方法?！娟P鍵詞】資產負債賬面價值計稅基礎隨著企業(yè)規(guī)模日益擴大、往來業(yè)務不斷增加，抽樣審計將在企業(yè)現(xiàn)代審計工作中發(fā)揮越來越重要的作用。本文擬采用簡單隨機抽樣方式抽取樣本，使用比率估計量估計企業(yè)審計總體應付款總值。一、比率估計量及其方差估計我們選擇的實例是國內某移動通信企

10、業(yè)2007年6月的審計總體應付款（N=285）。使用簡單隨機抽樣方式從該審計總體應付款中抽取容量為30的樣本（n=30）。采用函證方式審計樣本中的每筆應付款業(yè)務。樣本抽取及審計結果見表1。用同一個樣本，可以通過單位均值估計量、比率估計量和回歸估計量等不同的方法估計審計總體總值。單位均值估計量作為審計總體總值的簡單估計量，具有無偏性、一致性和極大似然性等優(yōu)點。然而，當有其他信息可以利用時，這種完全不依賴其他信息的做法，意味著完全不利用審計

11、總體總值的有關信息，不符合“欲觀其人，先察其友”所蘊含的道理。實際上，在審計工作中，當存在與我們將要審計的主要變量高度相關的其他輔助變量的有效信息，并且這些輔助變量的信息質量較高時，利用這些信息無疑將有助于提高審計總體總值估計的精度。這就是單位均值估計量不如本文將要采納的充分利用輔助信息的比率估計量的原因。比率估計量就是利用與主要變量相關的輔助變量的樣本均值（x）和總值（X）來構造審計總體總值再砸的估計量。其定義如下：贊贊YR=（yx）

12、X=RX（1）陰窯66窯財會月刊淵綜合冤援面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用等式表示如下：負債計稅基礎=賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額=未來稅前不能抵扣的金額=現(xiàn)在稅前可予抵扣的金額。因為負債確認時已作為成本費用，按稅法規(guī)定在稅前已扣除，未來清償時不能再扣除，也就是未來稅前不能抵扣的金額。未來稅前不能抵扣意味著現(xiàn)在稅前可予抵扣，這是因為會計上在確認負債的同時，也確認成本費用，稅法允許稅前扣

13、除?，F(xiàn)在稅前可予抵扣的金額就是現(xiàn)在負債的金額?，F(xiàn)在負債的金額也就是賬面價值減去未來期間可予稅前扣除的金額。我們將上述等式順序重新調整如下：負債計稅基礎=現(xiàn)在稅前可予抵扣的金額=未來稅前不能抵扣的金額=賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。上述等式的含義是，負債的計稅基礎是現(xiàn)在稅前可予抵扣、未來稅前不能抵扣的金額。根據(jù)這個含義，就很容易確認各類負債的計稅基礎。例5：創(chuàng)達工程公司2007年年末“應付職工薪酬”賬戶余額為300萬元。

14、則：賬面價值=300（萬元），計稅基礎=300（萬元）。分析：該“應付職工薪酬”賬戶的賬面余額不包括備抵類賬戶的賬面余額，賬面余額300萬元即賬面價值；由于該“應付職工薪酬”賬戶的賬面價值300萬元在會計上確認時計入成本費用，稅法準予扣除，也就是現(xiàn)在稅前可予抵扣的金額為300萬元（未來支付時不能再抵扣），因此其計稅基礎為300萬元。例6：創(chuàng)達工程公司2007年年末“預收賬款”（預收工程款）賬戶余額為600萬元。則：賬面價值=600（萬元

15、），計稅基礎=600（萬元）。分析：該“預收賬款”賬戶的賬面余額不包括備抵類賬戶的賬面余額，賬面余額600萬元即賬面價值；由于該“預收賬款”賬戶的賬面價值600萬元在確認時不計入應納稅所得額，意味著現(xiàn)在稅前可予抵扣。稅前可予抵扣的金額為600萬元，因此其計稅基礎為600萬元。例7：創(chuàng)達工程公司2007年年末“預計負債”（預提工程保修費）賬戶余額為80萬元（按合同總收入的1豫計提）。則：賬面價值=80（萬元），計稅基礎=0。分析：該“預計

16、負債”賬戶的賬面余額不包括備抵類賬戶的賬面余額，賬面余額80萬元即賬面價值；由于“預計負債”賬戶的賬面價值80萬元在會計上確認負債的同時確認了80萬元的成本，按稅法規(guī)定現(xiàn)在不能抵扣（未來發(fā)生時可予抵扣），應調減80萬元，也就意味著現(xiàn)在稅前可予抵扣的金額為0，因此其計稅基礎為0。主要參考文獻財政部.企業(yè)會計準則2006.北京院經濟科學出版社袁2006使用比率估計量估計審計總體應付款總值【摘要】抽樣審計以其節(jié)約審計成本、縮短審計時間和推斷精