論企業(yè)并購對傳統(tǒng)會計的影響

1、科技鋪息om稅縱橫。SCIENCE中山東省國際信托有限公司山東濟(jì)南250013)流動和增值是資本的本質(zhì)特征和內(nèi)在要求，而增量資本的注入和存量資本的調(diào)整是資本運動的兩個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)并購是實現(xiàn)資本調(diào)整、資產(chǎn)重組的一種有效措施，在西方國家企業(yè)并購從產(chǎn)生到逐步發(fā)展完善已經(jīng)歷了一百多年的歷程，實踐證明，它在優(yōu)化社會資源配置及企業(yè)資本運營、提高社會經(jīng)濟(jì)效益、推動整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。并購包括兼并和收購。兼并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并，

2、且法律上僅有一個企業(yè)作為法律主體收購是指對企業(yè)控制權(quán)的購買。鑒于兼并和收購在實質(zhì)上的相似性(均強(qiáng)調(diào)事實上的控制權(quán))，我們往往將兩者合稱為“并購企業(yè)并購對傳統(tǒng)會計的影響:財務(wù)會計應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的需要而產(chǎn)生并發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然引起財務(wù)會計的變化。企業(yè)并購是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，它在促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時也對財務(wù)會計基本理論產(chǎn)生了一定的影響。1充實和發(fā)展7會計假設(shè)會計主體不存在時，持續(xù)經(jīng)營就失去了存在的意義或者當(dāng)企業(yè)主要資產(chǎn)或整體資產(chǎn)用途

3、發(fā)生變化時，IlP企業(yè)整體經(jīng)營活動發(fā)生重大變化，持續(xù)經(jīng)營也就不存在了。在公司重組過程中，個別股東利用此機(jī)會否認(rèn)其原承擔(dān)的風(fēng)險和債務(wù)，損害了債權(quán)人和其他股東的合法權(quán)益。因此，重組并不意味著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的消失，但它的存在意味著需要重新認(rèn)識并解釋持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的價值、作用及存在的環(huán)境。2影晌了會計確認(rèn)與計量原則確認(rèn)是將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者a權(quán)益或收入、費用正式列入會計報表的過程，而且所反映的各項目都應(yīng)具有→定的真實性，能引導(dǎo)信息使

4、用者做出正確的決策。在企業(yè)日常經(jīng)營中，會計要保證信息的客觀性和相關(guān)性都會有些主觀或客觀上的困難，更何況在我國目前情況下，對井購、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)更非易事。在目前的會計確認(rèn)與汁量中，受沖擊最大的是歷史成本原則和穩(wěn)健性原則。會計假設(shè)被認(rèn)為是“自我證明的會計環(huán)境命題當(dāng)會計假設(shè)與面3影響了現(xiàn)有的會計要素體系臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境→致時，會計原則和方法就能獲得較穩(wěn)定的發(fā)展當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，會計假設(shè)也要發(fā)生變化。并購活動引起了企業(yè)組織、產(chǎn)權(quán)

5、關(guān)系等多因素的變化，在很大程度上背離了原有的會計假設(shè)。會計主體是指會計為之服務(wù)的→個特定單位O會計主體假設(shè)要求每一個經(jīng)濟(jì)主體在會計上成為一個相對獨立的單位，會計只記錄和報告特定主體的經(jīng)營和財務(wù)活動，從而劃清了主體與其它利益主體的界限。傳統(tǒng)的會計理論認(rèn)為，會計主體是不變的，如果發(fā)生變化則意味著產(chǎn)生了一個新的完全獨立的主體，原主體己經(jīng)消亡而且會計主體是一個獨立核算的企業(yè)，會計對其進(jìn)行會計事項的處理并編制獨立的財務(wù)報告。但是，企業(yè)兼并、收購都

6、會引起會計主體的變更。比如將兩個會汁主體合并為一個會計主體，合并后并購方會計主體可能會存在三種情況:主體不變、擴(kuò)大或主體層次增加。目標(biāo)公司會計主體可能會消失或仍然存在但形式會發(fā)生變化。因此，隨著這種多層次、多種類企業(yè)關(guān)會計要素是構(gòu)成會計報表的基本要素，我國目前的會計準(zhǔn)則規(guī)定了六個要素，它們之間存在著穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益收入一費用=利潤“。在這種模式下，資產(chǎn)的價值以成本耗用的方式轉(zhuǎn)移到終結(jié)產(chǎn)品中，成本又以收入來補(bǔ)償。而在企業(yè)

7、并購中，資產(chǎn)評估必然會產(chǎn)生財產(chǎn)損益，如果把經(jīng)營損益和未實現(xiàn)的財產(chǎn)損益放在…起，則會導(dǎo)致信息質(zhì)量的下降，還會給管理者操縱利潤提供了便利。因此，借鑒國外的研究成果，我國會計體系中可以在所有者權(quán)益下增設(shè)“未實現(xiàn)收益“項目“。禾實現(xiàn)收益是指一個單位在一定時期內(nèi)除所有者投資和利潤分配之外所有凈資產(chǎn)變化額與所有凈利潤變化之間的差額。主要包括未實現(xiàn)的資產(chǎn)留存收益、資產(chǎn)重估增值、外幣報表折算收益等。將未實現(xiàn)收益加入會計體系，則目前的會計等式應(yīng)修正為:資

8、產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益之股本資本公積盈余公積未分配利潤未實現(xiàn)損系的出現(xiàn)，會計主體假設(shè)應(yīng)當(dāng)突破某一企業(yè)的界限，擴(kuò)大到包括眾多益獨立核算單位在內(nèi)的整個經(jīng)濟(jì)實體。會計服務(wù)的范圍應(yīng)擴(kuò)展到由某公司及下屬于公司組成的企業(yè)集團(tuán)，即合并會計主體。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計主體的經(jīng)營活動將會持續(xù)經(jīng)營下去，在可預(yù)見的將來不會因破產(chǎn)等原因而清算。決定→個會計主體持續(xù)經(jīng)營與否的主要因素是會計主體是否繼續(xù)存在、資產(chǎn)的用途是否改變、企業(yè)是否處于被迫清算狀態(tài)等。持續(xù)

9、經(jīng)營主要是針對特定會計主體的，當(dāng)?(上接第371頁的趨勢，將在總結(jié)調(diào)整、完善提高中穩(wěn)步快速發(fā)展，市場前景非常廣闊，也必將為實現(xiàn)我國的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化作出巨大的貢獻(xiàn)。~?[參考文獻(xiàn)][1]葉志華，劉國棟，錢永忠.農(nóng)業(yè)資源高效利用新技術(shù)應(yīng)用前景與技術(shù)對策北京:科學(xué)出版社，2002，9?(上接第388頁正確履行各崗位職責(zé)，確保各項內(nèi)控制度順利實施，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險而制定的《山東省郵政公司機(jī)關(guān)部室連帶責(zé)任追究暫行辦法，就是山東郵政加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要舉

10、措之一。完善控制環(huán)境和健全風(fēng)險評估體系，對于實行內(nèi)控制度的企業(yè)來說是提高效率和效果的關(guān)鍵。建立科學(xué)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范崗位管理制度和措施，提高管理效率和制度創(chuàng)新，向內(nèi)控制度要效益，以內(nèi)控收入一費用=利潤經(jīng)營利潤未實現(xiàn)收益=全面收益報告未實現(xiàn)收益，一方面便于評價管理者的業(yè)績，適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)以資本運營的方式謀取利益最大化的新形勢另一方面也可以有效抑制管理者的利潤操縱行為。a:[責(zé)任編輯:瞿成梁][2J張真和，李建偉我國設(shè)施園藝的發(fā)展態(tài)勢及問

11、題探討中國蔬菜，1999，3:14[3Jcsae設(shè)施園藝工程專業(yè)委員會.農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化浪潮中的中國設(shè)施園藝工程.農(nóng)業(yè)工程學(xué)報，1998，12(增刊)，15.[4J李光晨園藝植物栽培學(xué).北京:中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社，2∞2，6[責(zé)任編輯:昌一然]制度求發(fā)展作為企業(yè)的管理之本，只有這樣，才能真正發(fā)揮內(nèi)部會計控制的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)安全，才能保證郵政企業(yè)朝著合理、健康的良性方向發(fā)展。d[責(zé)任編輯:曹明明]389一一一一一一科技鋪息om稅縱橫。

12、SCIENCE中山東省國際信托有限公司山東濟(jì)南250013)流動和增值是資本的本質(zhì)特征和內(nèi)在要求，而增量資本的注入和存量資本的調(diào)整是資本運動的兩個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)并購是實現(xiàn)資本調(diào)整、資產(chǎn)重組的一種有效措施，在西方國家企業(yè)并購從產(chǎn)生到逐步發(fā)展完善已經(jīng)歷了一百多年的歷程，實踐證明，它在優(yōu)化社會資源配置及企業(yè)資本運營、提高社會經(jīng)濟(jì)效益、推動整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用。并購包括兼并和收購。兼并是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并，且法律上僅有一個企業(yè)

13、作為法律主體收購是指對企業(yè)控制權(quán)的購買。鑒于兼并和收購在實質(zhì)上的相似性(均強(qiáng)調(diào)事實上的控制權(quán))，我們往往將兩者合稱為“并購企業(yè)并購對傳統(tǒng)會計的影響:財務(wù)會計應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的需要而產(chǎn)生并發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然引起財務(wù)會計的變化。企業(yè)并購是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，它在促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時也對財務(wù)會計基本理論產(chǎn)生了一定的影響。1充實和發(fā)展7會計假設(shè)會計主體不存在時，持續(xù)經(jīng)營就失去了存在的意義或者當(dāng)企業(yè)主要資產(chǎn)或整體資產(chǎn)用途發(fā)生變化時，IlP企

14、業(yè)整體經(jīng)營活動發(fā)生重大變化，持續(xù)經(jīng)營也就不存在了。在公司重組過程中，個別股東利用此機(jī)會否認(rèn)其原承擔(dān)的風(fēng)險和債務(wù)，損害了債權(quán)人和其他股東的合法權(quán)益。因此，重組并不意味著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的消失，但它的存在意味著需要重新認(rèn)識并解釋持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的價值、作用及存在的環(huán)境。2影晌了會計確認(rèn)與計量原則確認(rèn)是將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者a權(quán)益或收入、費用正式列入會計報表的過程，而且所反映的各項目都應(yīng)具有→定的真實性，能引導(dǎo)信息使用者做出正確的決策。

15、在企業(yè)日常經(jīng)營中，會計要保證信息的客觀性和相關(guān)性都會有些主觀或客觀上的困難，更何況在我國目前情況下，對井購、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)更非易事。在目前的會計確認(rèn)與汁量中，受沖擊最大的是歷史成本原則和穩(wěn)健性原則。會計假設(shè)被認(rèn)為是“自我證明的會計環(huán)境命題當(dāng)會計假設(shè)與面3影響了現(xiàn)有的會計要素體系臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境→致時，會計原則和方法就能獲得較穩(wěn)定的發(fā)展當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時，會計假設(shè)也要發(fā)生變化。并購活動引起了企業(yè)組織、產(chǎn)權(quán)關(guān)系等多因素的變化，

16、在很大程度上背離了原有的會計假設(shè)。會計主體是指會計為之服務(wù)的→個特定單位O會計主體假設(shè)要求每一個經(jīng)濟(jì)主體在會計上成為一個相對獨立的單位，會計只記錄和報告特定主體的經(jīng)營和財務(wù)活動，從而劃清了主體與其它利益主體的界限。傳統(tǒng)的會計理論認(rèn)為，會計主體是不變的，如果發(fā)生變化則意味著產(chǎn)生了一個新的完全獨立的主體，原主體己經(jīng)消亡而且會計主體是一個獨立核算的企業(yè)，會計對其進(jìn)行會計事項的處理并編制獨立的財務(wù)報告。但是，企業(yè)兼并、收購都會引起會計主體的變更

17、。比如將兩個會汁主體合并為一個會計主體，合并后并購方會計主體可能會存在三種情況:主體不變、擴(kuò)大或主體層次增加。目標(biāo)公司會計主體可能會消失或仍然存在但形式會發(fā)生變化。因此，隨著這種多層次、多種類企業(yè)關(guān)會計要素是構(gòu)成會計報表的基本要素，我國目前的會計準(zhǔn)則規(guī)定了六個要素，它們之間存在著穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益收入一費用=利潤“。在這種模式下，資產(chǎn)的價值以成本耗用的方式轉(zhuǎn)移到終結(jié)產(chǎn)品中，成本又以收入來補(bǔ)償。而在企業(yè)并購中，資產(chǎn)評估必然

18、會產(chǎn)生財產(chǎn)損益，如果把經(jīng)營損益和未實現(xiàn)的財產(chǎn)損益放在…起，則會導(dǎo)致信息質(zhì)量的下降，還會給管理者操縱利潤提供了便利。因此，借鑒國外的研究成果，我國會計體系中可以在所有者權(quán)益下增設(shè)“未實現(xiàn)收益“項目“。禾實現(xiàn)收益是指一個單位在一定時期內(nèi)除所有者投資和利潤分配之外所有凈資產(chǎn)變化額與所有凈利潤變化之間的差額。主要包括未實現(xiàn)的資產(chǎn)留存收益、資產(chǎn)重估增值、外幣報表折算收益等。將未實現(xiàn)收益加入會計體系，則目前的會計等式應(yīng)修正為:資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益所

19、有者權(quán)益之股本資本公積盈余公積未分配利潤未實現(xiàn)損系的出現(xiàn)，會計主體假設(shè)應(yīng)當(dāng)突破某一企業(yè)的界限，擴(kuò)大到包括眾多益獨立核算單位在內(nèi)的整個經(jīng)濟(jì)實體。會計服務(wù)的范圍應(yīng)擴(kuò)展到由某公司及下屬于公司組成的企業(yè)集團(tuán)，即合并會計主體。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指會計主體的經(jīng)營活動將會持續(xù)經(jīng)營下去，在可預(yù)見的將來不會因破產(chǎn)等原因而清算。決定→個會計主體持續(xù)經(jīng)營與否的主要因素是會計主體是否繼續(xù)存在、資產(chǎn)的用途是否改變、企業(yè)是否處于被迫清算狀態(tài)等。持續(xù)經(jīng)營主要是針對特定會

20、計主體的，當(dāng)?(上接第371頁的趨勢，將在總結(jié)調(diào)整、完善提高中穩(wěn)步快速發(fā)展，市場前景非常廣闊，也必將為實現(xiàn)我國的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化作出巨大的貢獻(xiàn)。~?[參考文獻(xiàn)][1]葉志華，劉國棟，錢永忠.農(nóng)業(yè)資源高效利用新技術(shù)應(yīng)用前景與技術(shù)對策北京:科學(xué)出版社，2002，9?(上接第388頁正確履行各崗位職責(zé)，確保各項內(nèi)控制度順利實施，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險而制定的《山東省郵政公司機(jī)關(guān)部室連帶責(zé)任追究暫行辦法，就是山東郵政加強(qiáng)內(nèi)部控制的主要舉措之一。完善控制環(huán)境

21、和健全風(fēng)險評估體系，對于實行內(nèi)控制度的企業(yè)來說是提高效率和效果的關(guān)鍵。建立科學(xué)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范崗位管理制度和措施，提高管理效率和制度創(chuàng)新，向內(nèi)控制度要效益，以內(nèi)控收入一費用=利潤經(jīng)營利潤未實現(xiàn)收益=全面收益報告未實現(xiàn)收益，一方面便于評價管理者的業(yè)績，適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)以資本運營的方式謀取利益最大化的新形勢另一方面也可以有效抑制管理者的利潤操縱行為。a:[責(zé)任編輯:瞿成梁][2J張真和，李建偉我國設(shè)施園藝的發(fā)展態(tài)勢及問題探討中國蔬菜，19