財務(wù)會計報告應(yīng)披露的信息

1、財黼計鎣霸噙日鞋勰●i臺毛群。財務(wù)會計報告應(yīng)披露的信進入2l世紀以來，隨著我國加入wTo’企業(yè)的經(jīng)濟活動日益復雜化，現(xiàn)有的企業(yè)財務(wù)會計報告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。如財務(wù)報告只注重歷史而不注重未來、只注重貨幣性信息而忽視非貨幣性信息、只反映企業(yè)經(jīng)濟活動結(jié)果而不反映企業(yè)經(jīng)濟活動對社會和環(huán)境的影響等，都日益深刻地影響著財務(wù)報告的相關(guān)性。財務(wù)報告存在的基礎(chǔ)之一就是有用性，即為企業(yè)會計信息使用者或與企業(yè)有利害關(guān)系的利益集團提供

2、有用的信息，如果財務(wù)報告無法為這些信息使用者提供有用的信息，那么財務(wù)報表存在的合理性就必然受到質(zhì)疑。提高財務(wù)報告內(nèi)容的有效性必須重點增加披露以下幾方面的會計信息：一、知識資本信息。知識經(jīng)濟最基本、最重要、最核心的要素就是知識。未來企業(yè)的競爭將不再單純是企業(yè)物質(zhì)財富、企業(yè)規(guī)模大小的競爭，而是擁有的知識資本在質(zhì)與量方面的全面競爭把信息披露重點放在存貨、機器設(shè)備等實物資產(chǎn)上的現(xiàn)行財務(wù)報告的局限性已日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實物性資產(chǎn)價值量的大

3、小與企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價值之間的相關(guān)性也減少。由于知識資本在企業(yè)的生存與發(fā)展中占有舉足輕重的地位，所以財務(wù)報告中應(yīng)該反映知識資本信息。知識資本信息主要包括企業(yè)無形資產(chǎn)信息和人力資本信息、人力資源信息等。企業(yè)無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有的知識產(chǎn)權(quán)、先進技術(shù)、專利、品牌價值、商譽等，在不能準確計量列入報表的情況下，應(yīng)通過其他方式披露有關(guān)信息。傳統(tǒng)財務(wù)報告既不反映人力資源的價值，也不反映人力資本，從而低估了企

4、業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟貢獻。因而。未來財務(wù)報告中應(yīng)充分揭示和披露人力資源這項十分重要的企業(yè)資產(chǎn)及其有關(guān)權(quán)益和費用。解決對人力資源信息的披露，除了需要深入研究人力資源計量的理論和方法口文／李春秀外，還要進一步涉及到人力資本的確認問題，以及由此而產(chǎn)生的利益分配等問題，具有很大的難度。二，衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風險信息。國家了解企業(yè)對杜會的真實貢獻，有利于國家科學地制定宏觀調(diào)控措施，促進經(jīng)濟的發(fā)展。隨著金融創(chuàng)新，諸如期貨、期

5、權(quán)等衍生金融工具種類日益增多，一些銀行、證券公司近年來推出了一批新“組合”的衍生工具，像“封頂、保底”、“加固”、“互換期權(quán)”、。匯價幅度期匯”等。這類衍生金融工具可能會引起企業(yè)未來財務(wù)狀況、營利能力的劇變，如不對這類衍生金融工具的風險加以披露，將對財務(wù)報告使用者構(gòu)成潛在風險，極有可能導致財務(wù)報告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對企業(yè)的影響還不大，但我們也應(yīng)該及早者手進行這方面的研

6、究，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善反映企業(yè)衍生金融工具的數(shù)量、價值、風險、未來收益可能性，將是財務(wù)報告反映的重要內(nèi)容之一。三、股東權(quán)益稀釋方面的信息。隨著證券市場的發(fā)展，股東十分關(guān)心股票的市場價值。由于公司股票的賬面價值往往與股票的市場價值存在著較大差異，且都是股票市價高于股票賬面價值(這種情況在我國的A股市場上特別明顯)，這就給公司經(jīng)營者提供了通過權(quán)益交換方式來增加利潤的機會比如，公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可以通過降低轉(zhuǎn)換價格的方式來降低債

7、券利息，因利息率降低而減少的利息費用就轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤，使企業(yè)利潤增加，但另一方面轉(zhuǎn)換價格低于股票市價的差額則會導致原股東權(quán)益的稀釋，使原股東蒙受損失。因此，公司這種利潤增加是建立在對原股東權(quán)益稀釋基礎(chǔ)上的，這究竟是對公司原股東有利還是無利，在現(xiàn)行財務(wù)會計中并沒有反映，它所反映的只是因利息費用減少而增加的利潤，而自，C^將原股東權(quán)益稀釋的核算排除在外，這必然會誤導投資者對公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的行為加以肯定，從而容易做出有損自身經(jīng)濟利益的決策

8、。因此，財務(wù)報告在這方面有必要加以改進，提供股東權(quán)益稀釋方面的信息四、企業(yè)全面收益信息。會計收益是指來自于企業(yè)報告期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用問的差額，其確認必須遵循實現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對那些由于市場價格或預期價格發(fā)生變化而引起的未實現(xiàn)收益不予確認，這使收益表無法如實反映企業(yè)本期間的全部收益；而且將未實現(xiàn)增值置于收益計算之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性。導致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進行了錯誤的配比。在經(jīng)濟活動相對簡單、幣值變

9、化不大的情況下，傳統(tǒng)的會計收益與全面收益差異不大。財務(wù)報告的使用者用傳統(tǒng)收益也可做出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟活動的復雜化，幣值變化頻繁，以上兩種收益的差異日益擴大。這樣，如用傳統(tǒng)的會計收益作為基礎(chǔ)進行決策就有可能做出錯誤的決策。全面收益的定義為：某一主體在報告期間內(nèi)，除與業(yè)主問的交易(股東投資、股利分配)外，由于一切原因所導致的權(quán)益(凈資產(chǎn))的增減變動。由此，全面收益應(yīng)分為兩部分：已確認且已實現(xiàn)的凈收益和已確認但未實現(xiàn)的其他利得及損失

10、，如未實現(xiàn)的財產(chǎn)重估盈余、未實現(xiàn)商業(yè)投資利得(損失)等。在我國，企業(yè)披露全面收益有著重要的現(xiàn)實意義，這是因為：(1)我國的資產(chǎn)市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)。持有資產(chǎn)的現(xiàn)實價值與會計資產(chǎn)賬面價值相差甚為懸殊，這種差異必然是一種預期損益，將它揭示出來可以更全面、真實地反映企業(yè)的收益狀況，有利于投資者和信貸人的決策。(2)可以有效地遏制企業(yè)操縱利潤。將未確認的利得或損失通過諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見合作經(jīng)濟與科技’2008

11、年6月號上(總第346期)萬方數(shù)據(jù)財翕躺計艄磁姍●l々a錳對于“舞弊”，《內(nèi)部審計準則》是這樣定義的：組織內(nèi)、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段、損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。如今的舞弊行為不僅內(nèi)外勾結(jié)、損公肥私，已由最初參與者僅為一個或幾個人僅限于會計憑證、會計賬簿、報表的造假，演化為高級管理人員、業(yè)務(wù)人員、會計人員集體參與，甚至有政府主管部門或人員參與，從原材料、商品采購，到產(chǎn)品銷售、貨款回籠及資產(chǎn)評估、重組

12、或置換等全過程舞弊。方式更為多樣，往往從內(nèi)外溝通到關(guān)聯(lián)方交易，甚至運用高科技手段。與此帶來的后果是極其嚴重的。對于一個國家來講，必然導致制定經(jīng)濟政策的失敗，干擾整個經(jīng)濟市場的正常秩序，進而阻礙國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展，也影響國家在國際上的形象。同時，易滋生腐敗和犯罪，并使其更具隱蔽性，加大了反腐倡廉的工作難度。本文從舞弊成因、舞弊防范等方面進行闡述，供各位同仁參考。一、企業(yè)會計舞弊原因為什么會發(fā)生企業(yè)會計舞弊行為從當前情況看，其根源在于以下

13、方面：(一)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)會計舞弊成因與對策口文／邱軍范是導致企業(yè)會計舞弊的深層原因隨著我國《公司法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實施，一些國有企業(yè)特別是大型國有企業(yè)雖進行了公司制改造，普遍設(shè)置國有股和職工股二元化股東，其中國有股控股，但是真正市場意義上的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)還沒有完全建立。一是所有者缺位各級政府部門、各類國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表，雖然通過一定的方式被明確為國有資產(chǎn)的投資主體，履行資產(chǎn)所有者職能，但他們?nèi)灾皇菄挟a(chǎn)權(quán)代表在形式上的更替，各

14、類國有產(chǎn)權(quán)背后仍然缺少所有者的真正嚴格監(jiān)督和硬性約束，國有資產(chǎn)所有者在實質(zhì)上依然“虛置”。在沒有嚴格的所有者監(jiān)督和約束的情況下，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表難以嚴格履行國有資產(chǎn)的經(jīng)營和受托責任，更不會關(guān)注會計信息質(zhì)量，對會計舞弊行為睜一只眼閉一只眼也就難免了。二是監(jiān)事會工作不到位監(jiān)事會的成員不是由股東選舉產(chǎn)生，而是一般由上級任命，有的選舉也是由上級定好了調(diào)子，走個形式而已。以某集團公司為例，上級公司派來兩名監(jiān)事會成員，其中一名主席，主持監(jiān)事會工作，

15、他們不了解情況，大都在多個單位兼職，很難主持監(jiān)事會的工作，每年只是走個形式，召開個會議。本級公司三名監(jiān)事，一名為紀委的負責人，是監(jiān)事會的一般成員，對監(jiān)事會的工作昕主席意見：一名是內(nèi)部審計部門負責人，主要忙于內(nèi)審業(yè)務(wù)，無力過問監(jiān)事會的工作；一名是職工代表，占據(jù)絕對少數(shù)，替職工說不上話，監(jiān)事會形同虛設(shè)。的操縱利潤的方法，如果采用了全面收益報告，就能從根本上杜絕用這種方法操縱利潤的可能性，從而使會計信息更真實。全面業(yè)績報告對企業(yè)尤其是上市公司

16、來說，是一項非常重要的內(nèi)容，我們可以借鑒I!I夕F的先進經(jīng)驗，選擇以下處理方法：(1)擴充收益表，以包括財務(wù)業(yè)績的所有項目；(2)單獨編制全面收益表，作為傳統(tǒng)收益表的補充：(3)同權(quán)益變動表合并，共同報告全面收益的各項組成部分。五、企業(yè)對社會貢獻的信息?，F(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報告的服務(wù)主體主要是投資者和債權(quán)人，所披露的內(nèi)容主要是與投資者和債權(quán)人的投資和信貸決策相關(guān)的營利能力與財務(wù)狀況，在這些報表中不能反映企業(yè)對社會的真實貢獻額，即企業(yè)所提供的增值

17、額或增加值，更不能反映貢獻額的分配狀況。在政治經(jīng)濟日趨民主化的今天，傳統(tǒng)財務(wù)報告在這方面的不足之處日益凸現(xiàn)，貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力、知識資本的貢獻比例卻日趨增長，這就要求財務(wù)報告要為這些信息使用者服務(wù)。政治經(jīng)濟民主化四的趨勢要求貨幣資本的支配者公布企業(yè)對社會的貢獻額以及貢獻額的分配，以利于社會對企業(yè)的監(jiān)督。公布企業(yè)對社會的真實貢獻額及其分配狀況，有利于協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者，以及企業(yè)與社會、政府的關(guān)系，從而在化解利益分配中

18、的矛盾、增加利益創(chuàng)造中的合力等方面起到積極的作用。因此，世界各國相繼把增值表作為繼資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表之后的第四會計報表。我國應(yīng)抓緊研究“增值表”的理論及其編制方法，出臺相關(guān)準則，盡早將“增值表”納入我國財務(wù)報告體系之內(nèi)。六、企業(yè)消耗自然資源和對環(huán)境影響的信息。企業(yè)既是社會財富的創(chuàng)造者，又是自然資源的消耗者和環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系。財務(wù)報告應(yīng)披露公司的運營對資源的消耗和對自然環(huán)境造成影響的有關(guān)信息?，F(xiàn)在有相

19、當多的激勵措施，鼓勵公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質(zhì)，以及發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品等保護環(huán)境的方式。研究表明，公眾對于環(huán)境保護的熱情主要從以下兩個方面影響公司經(jīng)營：一方面公司可能會為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規(guī)定性或推定性的強迫而支付彌補環(huán)境損失的費用；或者當他們引起污染時，他們不得不支付額外的稅收或遭受財務(wù)懲罰；另一方面如果一個實體被確信引起了環(huán)境污染或有其他不道德行為，它一定會引起相當多的公眾敵意，

20、這將導致顧客的減少。一個實體如果有“綠色”的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是為什么現(xiàn)在會有很多商品都打上環(huán)保品牌的原因。了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負債、治理污染的成本、資產(chǎn)價值的貶值和其他環(huán)境風險損失等影響企業(yè)發(fā)展方面的信息，有利于投資者、債權(quán)人、管理者等做出正確的決策?，F(xiàn)行財務(wù)會計報告忽視了對這方面信息的披露，己不適應(yīng)環(huán)保要求日益提高、措施日益嚴格的社會經(jīng)濟形勢的要求。因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應(yīng)作為改進財務(wù)報告的內(nèi)容?！?/p>