試析資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項目審查分析在企業(yè)所得稅涉稅鑒證中的運用

1、工作研究試析資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項目審查分析在企業(yè)所得稅涉稅鑒證中的運用胡音音(洛陽口岸基地事務(wù)管理處河南洛陽471003)摘要：所得稅涉稅鑒證是稅務(wù)師事務(wù)所和注冊稅務(wù)師的主要涉稅鑒證業(yè)務(wù)。本文通過對資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項目的分析，試析了資產(chǎn)項目審查在企業(yè)所得稅涉稅鑒證中的運用。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)項目所得稅涉稅鑒證會計報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述也是企業(yè)按照規(guī)定必須報送給主管稅務(wù)機關(guān)的納稅資料之一。對資產(chǎn)負債表項目的審查分析是從事

2、涉稅鑒證業(yè)務(wù)的重要環(huán)節(jié)之一掌握通過對資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項目的審查。捕捉企業(yè)的涉稅信息，發(fā)現(xiàn)可能存在的問題確定審查的重點，從而提高審計效率。確保審計質(zhì)量，是每個從事涉稅鑒證工作人員應(yīng)當具備的業(yè)務(wù)能力。一、資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項目的審查分析在企業(yè)所得稅涉稅鑒證中的作用資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)項目從表面來看似乎與稅收并沒有密切的關(guān)系。但從分析來看，資產(chǎn)負債表項目與企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)也存在著千絲萬縷的聯(lián)系。主要表現(xiàn)在：l、通過對資產(chǎn)項目的分析判斷企業(yè)由資產(chǎn)形成

3、的收入是否正常，有無隱匿、轉(zhuǎn)移和分解收入的可能；2、通過對資產(chǎn)項目的分析判斷資產(chǎn)項目的減少或結(jié)轉(zhuǎn)有無視同銷售行為的發(fā)生，是否按照稅法的規(guī)定依法申報納稅：3、通過對資產(chǎn)項目的分析判斷由資產(chǎn)產(chǎn)生的成本費用(包括對產(chǎn)成品的加工制造、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的計提和攤銷等)是否正常合理有無多列成本費用的可能。二、資產(chǎn)負債表各資產(chǎn)類項目涉稅信息的具體審查分析(一)流動資產(chǎn)項目的審核和分析1貨幣資金項目。通過對貨幣資金的分析應(yīng)當了解貨幣資金的變動情況了解貨

4、幣資金和企業(yè)銷售規(guī)模之間的相關(guān)性。貨幣資金的增減變化的大小一般說來其銷售規(guī)模也相應(yīng)擴大或縮小盈利能力也相應(yīng)增強和減弱。貨幣資金的增減變化還與企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動有關(guān)要全面審核分析貨幣資金的項目還應(yīng)結(jié)合現(xiàn)金流量表的分析。對于“貨幣資金”賬戶可能存在的涉稅問題包括：(1)貨幣資金賬戶借方發(fā)生額對應(yīng)的往來賬戶，是否存在以往來賬轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的情形；(2)貨幣資金賬戶借方發(fā)生額直接沖減存貨賬戶可能存在銷售商品不作銷售處理，隱瞞銷售收

5、入；(3)貨幣資金賬戶借方發(fā)生額直接沖減成本費用賬戶，隱瞞應(yīng)稅收入。2短期投資項目。短期投資賬戶在報表中具有金額經(jīng)常波動、投資收益和易于虧損等特點，與企業(yè)取得的投資收益密切相關(guān)。如果會計報表中期末短期投資金額跨年度長期不變且無投資收益就應(yīng)當審查最初形成投資時的具體內(nèi)容和相關(guān)合同協(xié)議進一步審核。對于“短期投資”賬戶可能存在的涉稅問題包括：(1)以存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，是否按照稅法規(guī)定作視同銷售處理：(2)短期投

6、資持有和處置過程中發(fā)生的損益是否按照稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額：(3)計提的短期投資跌價準備的期末余額和期初余額的差額，是否按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。3應(yīng)收票據(jù)項目。應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票是企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的涉稅項目。本項目可能涉及的涉稅問題主要有：(1)應(yīng)收票據(jù)借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨賬戶隱匿銷售收入：(2)對貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)利息的計算是否正確入賬的貼現(xiàn)憑證是否真實合法，能否稅前扣除：(3)對銷售貨物

7、收取的延期付款的利息是否按照稅法的規(guī)定確認應(yīng)稅所得。4應(yīng)收股利和應(yīng)收利息項目。核算企業(yè)股權(quán)投資取得的股利收入和債權(quán)投資取得的利息收入根據(jù)該項目的期末余額填列。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息項目的涉稅問題主要有應(yīng)收股利和應(yīng)收利息賬戶借方直接對應(yīng)往來賬戶或者投資收益以外的其他賬戶，故意隱瞞投資收益。5應(yīng)收賬款項目。核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購買方收取的各種款項并減去壞賬準備后的凈額。應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”明細賬期末借方余額合計數(shù)減去“壞賬準備”期末

8、余額后的金額填列。應(yīng)收賬款所屬明細賬若有貸方余額的應(yīng)在資產(chǎn)負債表的“預(yù)收賬款”項目反映。對應(yīng)收賬款的審核分析，主要包括：(1)銷售貨物收取的價外費用，是否按規(guī)定計入應(yīng)稅所得；(2)應(yīng)收賬款借方發(fā)生額北方經(jīng)濟2008年第6期87萬方數(shù)據(jù)工作研究直接對應(yīng)存貨類賬戶，隱瞞銷售收入；(3)應(yīng)收賬款賬戶核銷壞賬損失，是否經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準；(4)結(jié)合原始憑證的抽查，已經(jīng)核銷的壞賬又收回的，是否及時入賬；(5)是否存在超過稅法規(guī)定計提比例多計提

9、壞賬準備的情況有無關(guān)聯(lián)方之間的往來款項計提壞賬準備，未調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情況。6其他應(yīng)收款項目。對其他應(yīng)收款的審核分析主要有：(1)計人該科目的隨同貨物銷售收取的價外費用，是否計人應(yīng)稅所得；(2)其他應(yīng)收款賬戶借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨賬戶隱瞞銷售收入；(3)是否存在超過稅法規(guī)定計提比例多計提壞賬準備有無非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之聞的往來款項計提壞賬準備未調(diào)整應(yīng)納稅所得額的情況。對該項目應(yīng)采用對比分析對不同時期資產(chǎn)負債表進行指標對比對

10、比中發(fā)現(xiàn)的數(shù)字特別大或者特別小的就應(yīng)深入審核其他應(yīng)收款賬戶有無隱蹣應(yīng)稅收入的問題。7預(yù)付賬款項目。該項目審核中應(yīng)注意是否存在該賬戶借方發(fā)生額直接對應(yīng)存貨類賬戶故意少計收入。企業(yè)采購材料一般實行以銷定產(chǎn)、以產(chǎn)定購在分析此指標時，應(yīng)當與企業(yè)的產(chǎn)銷狀況及購銷情況結(jié)合起來對大額明細進行有針對性的檢查核實是否有隱匿收入的問題。8應(yīng)收補貼款項目。對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、各項財政補貼除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的外都應(yīng)并入企業(yè)利潤照

11、章征收企業(yè)所得稅。應(yīng)針對該項目，了解補貼收入的構(gòu)成，對賬戶進行檢查確認是應(yīng)稅的還是免稅的補貼收入。有無少計應(yīng)納稅所得額的問題。9存貨項目。會計報表應(yīng)當根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“包裝物”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”和“存貨跌價準備”填列。對存貨項目的審核，應(yīng)當包括：(1)入庫存貨的計量是否正確是否有暫估人庫的存貨沒有沖回。虛進存貨成本；(2)將達到固定資產(chǎn)在建工程標準的物資混入存貨項目直接

12、在成本費用中列支：(3)存貨賬戶發(fā)生額直接對應(yīng)貨幣資金或往來賬戶少計銷售收入；(4)將存貨用于對外投資、對外捐贈和在建工程，是否按規(guī)定確認視同銷售收入；(5)將存貨用于抵償債務(wù)、分配股利、以物易物和用于職工福利，是否作視同銷售收入：(6)有無故意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)存貨的耗用或銷售成本，人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額：(7)發(fā)出存貨不入賬，故意隱瞞收入，致使存貨賬面數(shù)和實際庫存數(shù)量不同：(8)存貨的盤虧和毀損是否及時處理，履行報批手續(xù)；(9)存貨的盤盈，是

13、否及時入賬，計人應(yīng)稅所得。10待攤費用項目。核算根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則不能一次計人當期成本費用。應(yīng)由以后各期分攤的費用。應(yīng)當注意的是：是否虛設(shè)待攤費用科目，虛增成本費用；是否任意改變攤銷期限人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額。(二)長期資產(chǎn)項目的審核和分析1長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資和長期投資減值準備。核算企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)和各種88北方經(jīng)濟2008年第6期債權(quán)性質(zhì)的投資。根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”賬戶和“長期投資減值準備

14、”賬戶填列。對長期投資的審查，應(yīng)當注意：(1)企業(yè)以存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資時是否按照稅法規(guī)定按公允價值作視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理；(2)長期投資持有期間和處置過程中發(fā)生的損益是否計入應(yīng)納稅所得額：(3)對投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用不同的所得稅稅率時。是否按規(guī)定補稅。(4)長期投資減值準備的期末余額和期初余額的差額，是否按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。2。固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備。核算企業(yè)固

15、定資產(chǎn)原值和累計折舊根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”期末余額填列。審核過程中，應(yīng)注意：(1)企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)清理完畢，是否按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶，計人當期損益：(2)對外出租固定資產(chǎn)取得的租金收入是否計入應(yīng)稅所得；(3)盤盈的固定資產(chǎn)，是否計人應(yīng)稅所得；(4)盤虧、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，是否取得稅務(wù)機關(guān)稅前扣除的批復(fù)；(5)是否將外購固定資產(chǎn)在建工程的運費，計入當期損益；(6)接受捐贈的固定資

16、產(chǎn)，是否計入應(yīng)納稅所得額；(7)以固定資產(chǎn)對外投資取得的股權(quán)是否按照公允價值出售固定資產(chǎn)計算轉(zhuǎn)讓所得或損失：(8)累計折舊的計算是否正確：(9)長期投資減值準備賬戶的期末余額與與期初余額的差額是否按稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。3在建工程和工程物資。核算企業(yè)期末未完工在建工程的實際支出包括支付安裝設(shè)備的價值、未完工程已經(jīng)耗用的材料、：[資和費用支出，應(yīng)根據(jù)“在建工程”、“工程物資”和“在建工程減值準備”填列。在審核過程中應(yīng)注意：(1)混淆收

17、益性支出和資本性支出的界限，將應(yīng)計人工程成本的列人當期費用，人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額；(2)在建工程領(lǐng)用存貨時，是否按照稅法規(guī)定視同銷售；(3)在建工程的試運行收入，是否計人應(yīng)納稅所得額：(4)在建工程單件或者單位工程報廢時是否屬于非正常損失計入應(yīng)納稅所得額：(5)在建工程減值準備的期末余額和期初余額的差額，是否按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。4無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)項目期末反映無形資產(chǎn)的可收回金額根據(jù)“無形資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)減值準備”期末余額填

18、列。主要的涉稅問題包括：(1)審核無形資產(chǎn)取得時的入賬價值：(2)實際攤銷期限是否低于稅法攤銷期限時，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額：(3)無形資產(chǎn)減值準備的期末余額和期初余額的差額是否按照稅法規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額。5長期待攤費用。核算攤銷期限在一年以上的各種費用，如開辦費、大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出等。主要的涉稅問題包括：(1)是否存在將籌建期間的開辦費在生產(chǎn)經(jīng)營當期一次計人當期損益未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額：(2)故意縮短攤銷期限人為