從財(cái)務(wù)會計(jì)角度看增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)影響

1、2010年1月(總第109期)大眾商務(wù)PopularBusinessNo1，2010(Cumulatively，NO109)從財(cái)務(wù)會計(jì)角度看增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)影響何偉(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，I四Jll成都611130)【摘要12009年1月1日起，在全國所有地區(qū)，所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅從生產(chǎn)型消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。這一改革措施的實(shí)行鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)大約1200億元。本文比較分析增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所產(chǎn)生的各種影響，提出企業(yè)

2、面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)?！娟P(guān)鍵詞l增值稅轉(zhuǎn)型；財(cái)務(wù)中圖分類號：F2344文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1009—8283(2010Ol一0131—02增值稅轉(zhuǎn)型是指增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅是指征收增值稅時(shí)，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。消費(fèi)型增值稅，而是指征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。兩種增值稅差別在于：(1)對固定資產(chǎn)價(jià)值是否允許扣除；(2)消費(fèi)型增值稅的增值稅額是純增值額，而生產(chǎn)

3、型增值額是法定增值額，而非純增值額。1994年以來，針對當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對過熱、盲目投資大幅增長、通貨膨脹以及國家財(cái)力相對薄弱的實(shí)際情況，我國在進(jìn)行增值稅稅制改革時(shí)采用了生產(chǎn)型增值稅。其政策的實(shí)施有效地控制了當(dāng)時(shí)存在的較為嚴(yán)重的通貨膨脹，從政策層面上解決了當(dāng)時(shí)存在著的亂投資的經(jīng)濟(jì)問題，保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。然而隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅所產(chǎn)生的弊端日益突出，尤其是在克服金融危機(jī)，迎接經(jīng)濟(jì)回暖的今天，增

4、值稅轉(zhuǎn)型勢在必行。2009年1月1日起，我國全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號)等有關(guān)規(guī)定，改革措施主面有以下幾個(gè)方面：(1)自2009年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣，取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，但購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。(2)小規(guī)模

5、納稅人征收率降低為3％。(3)調(diào)整了小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。(4)將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13％恢復(fù)到17％。此次改革的核心內(nèi)容是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。而設(shè)備來源可以是購進(jìn)(含接受捐贈和實(shí)物投資)固定資產(chǎn)，用于自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，也可以是通過融資租賃方式取得的出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問

6、題的通知》規(guī)定繳納了增值稅的固定資產(chǎn)以及其固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。但不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)，也不包括應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇等。且小規(guī)模納稅人的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然不能抵扣。l增值稅轉(zhuǎn)型對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要的長期資產(chǎn)。而增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的崮定資產(chǎn)原值的變動，折舊的變化都將會對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)產(chǎn)生較大影響。尤其是對于更新?lián)Q代較快的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和投資比重較大的工業(yè)企業(yè)可以說是一個(gè)重大得好。下面，用

7、實(shí)例分析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。例：工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年耒購入一臺設(shè)備用于車間生產(chǎn)，價(jià)格為a元，增值稅稅率為17％，城市維護(hù)建設(shè)稅為7％，教育費(fèi)附加為3％，所得稅稅率為25％，年限平均法計(jì)提折舊，企業(yè)按年計(jì)提折舊，年折舊率為b。這筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)帳支付。1會計(jì)科目的帳務(wù)處理增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的購入固定資產(chǎn)會計(jì)分錄如下：增值稅轉(zhuǎn)型前：借：固定資產(chǎn)a貸：銀行存款a借：制造費(fèi)用a1)貸：累計(jì)折舊ab增值稅轉(zhuǎn)型后：借：固定

8、資產(chǎn)a／117應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)017a／117貸：銀行存款a借：制造費(fèi)用ab／117貸：累計(jì)折舊ab／117以上會計(jì)處理表明：購人固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型前后會計(jì)處理差異是有關(guān)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)是否會被單獨(dú)反應(yīng)。轉(zhuǎn)型后借方有兩部分——“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，增加了“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，因此固定資產(chǎn)購入原值有所減少，相應(yīng)的折舊額也有所降低。2對資產(chǎn)負(fù)債表的影響對固定資產(chǎn)項(xiàng)目的影響續(xù)上

9、例，我們可以看到：轉(zhuǎn)型后，資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)帳面原值減少1453％a(a／117一a)。如企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額足以抵扣，增值稅減少額為017a／117。企業(yè)可少交的流轉(zhuǎn)稅額(包括增值稅額)為017，11a／117。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊也相應(yīng)減少1453％ab(ab／117一ab)。固定資產(chǎn)帳項(xiàng)凈值減少1453％a(1一b)。從以上的分析我們可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)固定資產(chǎn)帳面價(jià)值降低，流動資產(chǎn)相對于非流動資產(chǎn)的比例提高。(2)對企業(yè)現(xiàn)金

10、科目的影響假如企業(yè)以一個(gè)月為納稅期限，轉(zhuǎn)型前企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額后余額為C元(c017a／117)。增值稅轉(zhuǎn)型前：企業(yè)應(yīng)交增值稅為c元借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)c貸：銀行存款c增值稅轉(zhuǎn)型后：企業(yè)應(yīng)交增值稅為C一017a／117元借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)c一017a／117貸：銀行存款c一017a／117雖然購入固定資產(chǎn)時(shí)，“銀行存款”科目在轉(zhuǎn)型前后并沒有變化，但“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”借方

11、科目的增加，使得納稅時(shí)銀行存款支出的減少，增加了企業(yè)的銀行存款017a／117元，為企業(yè)提高了企業(yè)的運(yùn)營資本，緩解了流動資產(chǎn)的壓力，有利于企業(yè)的投融資和應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(3)對于資產(chǎn)負(fù)債表整體結(jié)構(gòu)的影響我們可以看到：短期內(nèi)，資產(chǎn)和負(fù)債均相應(yīng)的減少，所有者權(quán)益不變。而長期來看，由于折舊因素的影響。資產(chǎn)不變，負(fù)債降低，所有者權(quán)益增加。因此，增值稅的轉(zhuǎn)型有利于企業(yè)降低資產(chǎn)負(fù)僨率，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，改善其資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)。3對利潤表的影響從短期來看。相

12、比于轉(zhuǎn)型前，企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)成本”中的制造費(fèi)用相應(yīng)減少1453％ab(ab／117一ab)元。營業(yè)稅金及附加中的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減少0170Ia／I17元。雖然營業(yè)利潤和利潤總額的增加導(dǎo)致所得稅費(fèi)用有所增加，但是綜合各年以及流轉(zhuǎn)稅的因素，應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)型后下降了01711075a／I17元。從長期來看，增值稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加將不再對營業(yè)作者簡介：何偉(1990一)，男，籍貫：四川省達(dá)州市，單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，本

13、科131萬方數(shù)據(jù)2010年1月(總第109期)大眾商務(wù)PopularBusnessNo.12010(CumulativelyNO.l09)從財(cái)務(wù)會計(jì)角度看增值稅轉(zhuǎn)型改革對企業(yè)影響何偉(西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，四川成都611130)[摘要]2侃“年1月1日起，在全國所有地區(qū)，所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅從生產(chǎn)罵自消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型。這一改蔥措施的實(shí)行鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)改造，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)大約12傭億元。本文比較分析增值稅轉(zhuǎn)裂給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所產(chǎn)生的各種影響，提

14、出企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。關(guān)鍵調(diào)l增值稅轉(zhuǎn)型財(cái)務(wù)中陽分棠4號:F234.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文意編號:1ω9而8283(2010)010131的增值稅轉(zhuǎn)型是指增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。生產(chǎn)裂增值稅是指征收增值稅時(shí)，不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。消費(fèi)型增值稅，而是指征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。兩種增值稅籠別在于:(1)對固定資產(chǎn)價(jià)值是否允許扣除(2)消費(fèi)裂增值稅的增值稅額是純增值額，而生產(chǎn)l

15、rl增值在國是樓定增僚額，而非純增值額。1994年以來，針對當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)欖相對過熱、盲目投資大幅增長、通貨膨脹以及國家財(cái)力相對薄弱的實(shí)際情況，我國在進(jìn)行增能稅稅制改革時(shí)采用了生產(chǎn)型增值稅。其政策的實(shí)施有效地控制了當(dāng)時(shí)存在的較為嚴(yán)重的通貨膨脹，從政策層面上解決了當(dāng)時(shí)存在著的亂投資的經(jīng)濟(jì)問題，保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定增長，促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。然而隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅所產(chǎn)生的弊端日放突出，尤其是在克服金融危機(jī)，迎接經(jīng)濟(jì)困曖的今天

16、，增值稅轉(zhuǎn)型勢在必行。2∞9年1月1日起，我國全副實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。根據(jù)增健稅魯吉行條例及其實(shí)施細(xì)則和關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知)(財(cái)稅[2ω8)170號)駕車有關(guān)規(guī)定，改革措施主陋乎可以下幾個(gè)方面:(1)臼2∞9年1月1日起，全國所有增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣，取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，但購進(jìn)的h1征消費(fèi)稅的小汽車、朦托車和游艇不得抵拍進(jìn)項(xiàng)稅。(2)小

17、規(guī)模納稅人征收率降低為3%0(3)調(diào)整丁小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬兀和180萬無降為50萬元和80萬元。(4)將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。此次改革的核心內(nèi)容是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。而設(shè)備來源可以是購進(jìn)(含接受捐贈和實(shí)物投資)固定資產(chǎn)，用于自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，也可以是通過融資租賃方式取得的出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)

18、稅問題的通知規(guī)定繳納了增值稅的固定資產(chǎn)以及其固定資產(chǎn)怒所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。但不包括房屋、建筑物等不動產(chǎn)，也不包括應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇等。且小規(guī)模納稅人的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額仍然不能抵扣。1增值稅轉(zhuǎn)型對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響固定資產(chǎn)是企業(yè)的…項(xiàng)重要的長期資產(chǎn)。而增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的固定資產(chǎn)原值的變動，打舊的變化都將會對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)袤的列報(bào)產(chǎn)生較大影響。尤其是對于更新?lián)Q代較快的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和投資比重較大的工業(yè)企業(yè)可以說是一個(gè)戴大得懷。下面

19、，用實(shí)例分析增鏡稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。例:工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年宋購入一臺設(shè)備用于車間生產(chǎn)，價(jià)格為a:5:，增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅為7%，教育費(fèi)附加為3%，所得稅稅率為25%，年限平均注計(jì)提折舊，企業(yè)撥年計(jì)提折l日，年折舊率為b。這筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)帳支付。1.會計(jì)科目的帳務(wù)處理增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的購入固定資產(chǎn)會計(jì)分錄如下:增儲稅轉(zhuǎn)型自iJ:借:固定資產(chǎn)a貨:銀行存款a借:制造費(fèi)用ab貨:~計(jì)折|日ab增值稅

20、轉(zhuǎn)型后:借:固定資產(chǎn)a11.17應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額0.17a1t.17貸:銀行存款a借:制造費(fèi)用abt.17貨:累計(jì)折舊abl.17以上會計(jì)處理表明:購入固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型前后會計(jì)處瑯差異是有關(guān)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)是否會被單獨(dú)反應(yīng)。轉(zhuǎn)型后借方有兩部分……“固定資產(chǎn)“和“應(yīng)交稅費(fèi)…應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)“，增加了“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)“，因此固定資產(chǎn)購入原值有所減少，相應(yīng)的折舊額也有所降低。2時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表的影晌對固

21、定資產(chǎn)項(xiàng)目的影響續(xù)上例，我們可以看到:轉(zhuǎn)裂后，資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)帳面原值減少l4.53%a(a11.17ωa)o如企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額足以抵扣，增值稅減少額為O.17a11.170企業(yè)可少交的流轉(zhuǎn)稅額(包括增值稅額)為0.171.1a11.170固定資產(chǎn)累計(jì)折舊也相應(yīng)減少14.53%ab(ab1.17ab)。固定資產(chǎn)帳項(xiàng)凈傻減少14.53%a(1陽的。從以上的分析1我們可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)固定資產(chǎn)帳面價(jià)值降低，流動資產(chǎn)相對于非流

22、動資產(chǎn)的比例提高。(2)對企業(yè)現(xiàn)金科目的影響假如企業(yè)以一個(gè)月為納稅期限，轉(zhuǎn)型前企業(yè)~期銷頃稅額扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額后余額為c元(c0.17a11.17)。增值稅轉(zhuǎn)型前:企業(yè)應(yīng)交增值稅為C元借:應(yīng)交稅費(fèi)一…應(yīng)交增值稅(巴交稅金c貨:銀行存款增值稅轉(zhuǎn)型后:企業(yè)成交增值稅為cO.17a11.17元借:h1交稅費(fèi)一牛一斗h1交增值稅(巴交稅金cO.17a11.17貸:銀行存款c惕。.17a11.17m然購入即定資產(chǎn)時(shí)銀行存款“科臼在轉(zhuǎn)裂前后并沒有變化

23、，嘆“應(yīng)交稅費(fèi)、…應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)“借方科闊的增加，使得納稅時(shí)銀行存款支出的減少，增加了企業(yè)的銀行存款O.17a11.17元，為企業(yè)提高了企業(yè)的運(yùn)營資本，緩解了流動資產(chǎn)的壓力，有利于企業(yè)的投融資和應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(3)對于資產(chǎn)負(fù)債襲甏休結(jié)構(gòu)的影響我們可以看到:短期內(nèi)，資產(chǎn)和1負(fù)債均相應(yīng)的減少，所有者權(quán)益不變。而長期來看，自子折|臼因素的影響，資產(chǎn)不變，負(fù)債降低，所有者權(quán)益增加。因此，增債稅的轉(zhuǎn)型有利于企業(yè)降低資產(chǎn)負(fù)債率，降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)

24、，改善其資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)。3.對利潤袤的影響從短期來辛苦，相比于轉(zhuǎn)型前，企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)成本“中的制造費(fèi)用相應(yīng)減少14.53%ab(ab1.17ωab)元。營業(yè)稅金及附加中的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加減少0.170.1a11.17元。雖然營業(yè)利潤和平IJ向總額的增加導(dǎo)致所得稅費(fèi)用有所增加，但是綜合各年以及流轉(zhuǎn)稅的囚禁，應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)型后下降丁0.171.1O.75a11.17元。從長期來看，增值稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教商贊附加將不再對營業(yè)仰著青

25、簡介:何偉(1990斗，舅，籍貫:四川省達(dá)州市，單佼:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院，本科131利潤產(chǎn)生直接影響。但同時(shí)，該政策的實(shí)行將使企業(yè)增加對固定資產(chǎn)的投資力度，營業(yè)收入也因此會有相應(yīng)的增加，但與此同時(shí)，折1H費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用增加。它們都將會對企業(yè)利潤表產(chǎn)生一定程度的影響。因此，企業(yè)的固定資產(chǎn)的投資額，折舊率，固定資產(chǎn)投資中借款所占比重都將對企業(yè)的利潤表產(chǎn)生影響。3對現(xiàn)金流量表的影響增值稅轉(zhuǎn)型后，購買固定資產(chǎn)時(shí)支出的現(xiàn)金需分兩部分列示，投資當(dāng)

26、年，如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣的情況下，不考慮其他影響因素，經(jīng)營活動所發(fā)生的現(xiàn)金流量不發(fā)生變化，我們可以理解為只是把之前一次性支付的稅費(fèi)分兩次分期支付。因此，增值稅轉(zhuǎn)型對于企業(yè)現(xiàn)金流沒有直接影響i但如考慮固定資產(chǎn)的對于企業(yè)收入的促進(jìn)作用，將使經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有所增加。經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流鼙凈額也有相應(yīng)增加。也使得企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物數(shù)額上升，提高企業(yè)的市場競爭能力。另外，不考慮其他影響因素，投資活動現(xiàn)金流量項(xiàng)目中的“購建固

27、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”較轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前有所減少，數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，“投資活動凈現(xiàn)金流量凈額”會以同樣數(shù)額增加。但長期來看，由于該政策對企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資的促進(jìn)作用，對導(dǎo)致投資額的上升，增加企業(yè)為投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。關(guān)于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，由于企業(yè)擴(kuò)大投資的壓力，企業(yè)將加入籌資力度用于更新改造與擴(kuò)大生產(chǎn)。短期內(nèi)，“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”將因借款本金和募集到的股權(quán)大幅增加，而“分配股利和償付利息支付的現(xiàn)

28、金”也有一定增加，但增加幅度較小。因此，“籌資瞞動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”將有較大增加。但從長期看籌資的階段性以及利息的巨大壓力將使因籌資帶來的現(xiàn)金流量凈額大幅度下降，增加企、Jk的還債壓力。4增值稅轉(zhuǎn)型帶給企業(yè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)(1)降低固定資產(chǎn)的投資成本，繼而降低產(chǎn)品的制造成本，有利于企業(yè)擴(kuò)大利潤。固定資產(chǎn)成本包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。轉(zhuǎn)型后由于購入固定資產(chǎn)的增值稅能夠抵扣，增值稅不再包括在

29、固定資產(chǎn)的初始成本里，進(jìn)f幣折舊贊用降低，產(chǎn)品的制造費(fèi)用降氏，有利于企業(yè)利潤的增加。(2)刺激企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代，提高企業(yè)的市場競爭力。作為企業(yè)物力，人力各方面資源轉(zhuǎn)化而成的產(chǎn)品，其增加額里已經(jīng)包括了固定資產(chǎn)的投資額。在生產(chǎn)型增值稅里，增值額不僅包括納稅人創(chuàng)造的新增價(jià)值，還包括已納稅增值稅的固定資產(chǎn)折舊這必然產(chǎn)生重復(fù)征稅。而且資本有機(jī)構(gòu)成越高的企業(yè)。專業(yè)化分工越細(xì)的企、峨其重復(fù)征稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。這在一定程度上抑制了企業(yè)加強(qiáng)投資和技術(shù)改造的積

30、極性，不利于企業(yè)延長產(chǎn)業(yè)鏈和加強(qiáng)專業(yè)分工。增值稅轉(zhuǎn)型在。定程度上消除了重復(fù)征稅因素，減輕了工業(yè)企業(yè)尤其是技術(shù)密集型和資本密集型企業(yè)的稅收債擔(dān)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)改進(jìn)，提高企業(yè)的核心競竹力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。(3)提高銷售業(yè)績，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型后，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠全部抵扣企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大大增加。企業(yè)將突出產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，努力拓寬銷售渠道，加強(qiáng)市場推廣，提高市場占有率，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全部抵扣。(4)增值稅

31、轉(zhuǎn)型是一把雙刃劍。對企業(yè)的“減負(fù)”有利于促進(jìn)投資，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。但是?！皽p負(fù)”后，如果對市場格局分析不周對行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r認(rèn)識不清，大力舉債，盲目投資，將影響企業(yè)的現(xiàn)金流損害企業(yè)的獲利能力，增大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略受隅。參考文獻(xiàn)：[1]郭瑛：《淺析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響》，《新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào))2006年第2期。[2]中國注冊會討妒幣協(xié)會編寫組：《會計(jì)》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009年4月。[3]中國注冊會計(jì)師協(xié)會編寫

32、組：《稅法》中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009年4月。[4]蓋地：《稅務(wù)會計(jì)研究》。中國金融出版社2005年版。(上接第114頁)3我國現(xiàn)階段建立全能銀行制的現(xiàn)實(shí)可行性從目前中國金融業(yè)的具體情況看，尚不具備實(shí)行全能銀行制的條件。在2009年5月召開的陸家嘴論壇上，銀監(jiān)會主席劉明康表示“過于復(fù)雜的金融模式大大增加了風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際難度，一旦失控，就會釀成不可預(yù)測的后果因此銀行經(jīng)營模式必須簡潔化，應(yīng)該將重點(diǎn)放在傳統(tǒng)的存款、貸款、匯款業(yè)務(wù)，以及信用卡

33、、國際結(jié)算、固定收益類項(xiàng)目為主的理財(cái)服務(wù)等業(yè)務(wù)之中。”這也就意味著中國現(xiàn)行的分頁經(jīng)營制度短期內(nèi)不會被混業(yè)經(jīng)營所代替。近期中國的商業(yè)銀行將朝著“組織機(jī)構(gòu)小型化、經(jīng)營模式簡潔化、產(chǎn)品服務(wù)專業(yè)化”方向發(fā)展。但是，筆者認(rèn)為隨著中國金融業(yè)體系的發(fā)展完善，全能銀行仍是發(fā)展的趨勢。132參考文獻(xiàn)：[1]何廣文德國金融制度研究[M]北京：中國勞動社會保障出版社2000，[2]李俊元，張秋艷德國金融業(yè)的基本特點(diǎn)及其啟示[J]中國人民大學(xué)學(xué)報(bào)20001[3

34、]鄧蘭松，邊緒寶德國全能銀行的發(fā)展、變革與啟示[J]濟(jì)南金融20045[4]何慧剛，張澍金融混業(yè)經(jīng)營的沖擊與對策研究[J1商業(yè)研究2()052[5]徐文彬，劉俊奇金融一體化與全能銀行發(fā)展[J]社會科學(xué)輯刊20065萬方數(shù)據(jù)利潤產(chǎn)生f直接影響。但同時(shí)，該政策的實(shí)行將使企業(yè)增加對陰定資產(chǎn)的投資力度，苦苦.lJ!:收入也因此會有相應(yīng)瞅酬.旦與此同時(shí)，折舊費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用增加Q它們都將會對企業(yè)利潤表產(chǎn)生一定穩(wěn)度的影響巧因此，企業(yè)的朋定資產(chǎn)的投資額

35、，折舊率，固定資產(chǎn)投資中借款所占比京都將對f:l!k的手1111司炭產(chǎn)生影響。3.對現(xiàn)金流量是袤的影響增值稅轉(zhuǎn)裂后.購買回定資產(chǎn)時(shí)交出的現(xiàn)金需分閣部分賀IJ示「投資當(dāng)年，如增值稅進(jìn)瑣稅額可以余額抵捫的情況下，不考慮其他影響因素，經(jīng)營活動所發(fā)生的觀念流最不發(fā)生變化，我們可以理解為只是把之前→次性交付的稅費(fèi)分兩次分期交fι兇此.t償債稅轉(zhuǎn)型對于企業(yè)現(xiàn)金流沒有直接影響s但在日考慮、朋定資產(chǎn)的對于企業(yè)收入的促進(jìn)作用，將使純營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流人

36、有所增加。絞苦苦活動所產(chǎn)生的瑣!金i玩墩印額也街相應(yīng)增加。也使得企炮的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物數(shù)額上升，提高.:11的市場是爭能力。另外，不考慮其他影響因素，投資活動現(xiàn)金流最項(xiàng)目中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金“較轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前有所減少，數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額投資活動凈現(xiàn)金流最i爭傾“會以同樣敏額增加。但長期來看，由于該政策對企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資的促進(jìn)作用，對導(dǎo)致投資額的上升，增加企業(yè)為改資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流出勻關(guān)于籌資活動產(chǎn)

37、生的現(xiàn)金流鱗，由于企業(yè)擴(kuò)大投資的壓力，企業(yè)將加入籌資力度用予更新改造與擴(kuò)大使產(chǎn)。短期內(nèi)籌資活動產(chǎn)線的現(xiàn)金流人“將因借款本金和募集到的股權(quán)大幅增加，而“分自己股利和1償付利息交付的現(xiàn)金“也有一定增加，但增加幅度較小。因此籌資沂4J產(chǎn)生的現(xiàn)余流最凈額“將有較大增加。(同從長期肴，籌資的階段性以JJr..平IJ息的巨大壓力將使因籌資帶來的現(xiàn)金流量凈額大幅度下降.增加企業(yè)的壓債壓力。4.增值稅轉(zhuǎn)型帶給企業(yè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)(1)降低固定資產(chǎn)的投資成本

38、，繼而降低產(chǎn)品的制造成本，有利于企業(yè)擴(kuò)大利潤。固定資產(chǎn)成本包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到隕定可使用狀態(tài)(上接第114頁)3我國現(xiàn)階段建立全能銀行制的現(xiàn)實(shí)可行性從目前中國金融llk的具體情況看.1均不具備實(shí)行全能銀行制的條件。在2ω9年5月召開的陸家嘴論壇上，銀覽會主席劉明康表示“過于復(fù)雜的金融模式大大增加了風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際難度，一旦失控，就會釀成不可預(yù)測的后果，因此銀行經(jīng)營模式必須簡潔化，應(yīng)該將重點(diǎn)放在傳統(tǒng)的存款、貸款、匯款業(yè)務(wù)，以皮信用

39、卡、國際結(jié)算、固定收益類項(xiàng)目為主的理財(cái)服務(wù)等業(yè)務(wù)之中這也就意味著中國現(xiàn)行的分頁經(jīng)營制度短期內(nèi)不會被混業(yè)經(jīng)營所代替。近期中國的商業(yè)銀行將朝著“組織機(jī)構(gòu)小型化、經(jīng)營模式簡潔化、產(chǎn)品服務(wù)專業(yè)化“方向發(fā)展。但是，筆者認(rèn)為隨著中國金融業(yè)體系的發(fā)展究善.~能銀行仍是發(fā)殷的路勢。132前所發(fā)生的一切合理的、必婆的交出。轉(zhuǎn)到后，由于購入固定資產(chǎn)的增假稅能夠抵扣，增值稅不離旬抱在固定資產(chǎn)的初烯成本里，進(jìn)Ifrit斤|問費(fèi)用降低，產(chǎn)品的制造費(fèi)用降氏，有利于

40、企l!k利潤的增加。(2)刺激企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代，提高企業(yè)的市場競爭力。作為企業(yè)物力，人力各方面資源轉(zhuǎn)化而成的產(chǎn)品，其增加額鼠巳給包括了朋定資產(chǎn)的投資額。在生產(chǎn)型增值稅盟，增值額不僅包恬納稅人創(chuàng)造的新增價(jià)值，還包括已納稅增值稅的朋定資產(chǎn)折|日.這必然產(chǎn)生主重復(fù)征稅。而且資本有機(jī)構(gòu)成越高的企業(yè).專業(yè)化分工越細(xì)的企業(yè)，我沒復(fù)缸稅現(xiàn)象越嚴(yán)重。i且在一定程度上抑制了企業(yè)加強(qiáng)投資和技術(shù)改潑的積極性，不利于企業(yè)延長產(chǎn)業(yè)鏈和加強(qiáng)專業(yè)分工。增值稅轉(zhuǎn)現(xiàn)在定

41、程度上消除了建主復(fù)征稅因素，減輕了工業(yè)企業(yè)尤其是技術(shù)德集型和資本富集型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)改進(jìn)，提高企業(yè)的核心競爭力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。(3)提高銷售業(yè)績，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣。增值稅轉(zhuǎn)理后，由下購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠全部抵扣，企業(yè)可低扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大大增加。企業(yè)將突出產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，努力拓寬銷售渠道，加強(qiáng)市場推廣，提高市場占有率，促進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全部抵扣句(4)增值稅轉(zhuǎn)型是一把雙刃劍。對企業(yè)的“減負(fù)“有利于促進(jìn)投資，改

42、善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。但是減負(fù)“后，如果對市場格局分析不周.:(f行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r認(rèn)識不漓，大力舉債，盲目投資，將影響企業(yè)的現(xiàn)金流.1員吉普企業(yè)的獲利能力，增大企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略受陽巳費(fèi)考文獻(xiàn):[IJ郭瑛:(淺析增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響)，(新疆職業(yè)大于:學(xué)報(bào))2006年第2期。[2J中國注冊會L地!幣協(xié)會編寫組:.中國金融出版社2005年版。參考文獻(xiàn):[1)何廣文.德國金融制度研究[MJ.北京:中國勞動社會保障出版社.2側(cè)