企業(yè)存貨計量方法研究

1、杉憊企業(yè)經(jīng)貿(mào)【摘要】存貨是企業(yè)的一項重要的資產(chǎn)，是企業(yè)尤其是工業(yè)制造企業(yè)所不能忽視的一項重要內(nèi)容。在存貨的計量方面。由于企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，因此企業(yè)要做的就是在準(zhǔn)則的框架內(nèi)做好存貨的計量工作。本文從企業(yè)會計準(zhǔn)則入手，系統(tǒng)分析了企業(yè)在存貨計量方面的有關(guān)內(nèi)容?！娟P(guān)鍵詞l初始計量發(fā)出存貨的計量期末計量存貨是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，在企業(yè)起著十分重要的作用，它的正確確認(rèn)與計量對于企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果具有重大影響。為了提高企業(yè)在

2、存貨計量方面的水平，本文將重點研究企業(yè)在對存貨計量時采用的方法，以供企業(yè)合理選擇。一、企業(yè)存貨概述存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等?！獋€企業(yè)能否把企業(yè)的產(chǎn)成品、半成品和原料作為存貨，需要從以下幾個方面來判斷。1、時間上必須是在日?；顒又衅髽I(yè)確認(rèn)存貨時，首先要明確將要確認(rèn)的這些產(chǎn)成品、半成品和原料等，是否屬于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，如果是企業(yè)的正常生產(chǎn)

3、經(jīng)營活動，那就可以確認(rèn)；如果不是，如企業(yè)破產(chǎn)倒閉進(jìn)行清算時變賣的產(chǎn)品等，就不可以確認(rèn)為存貨。2、企業(yè)持有存貨的目的是出售存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售，不論是可供直接銷售，還是需經(jīng)過進(jìn)一步加工后才能出售。3、存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)企業(yè)在確認(rèn)存貨時，需要判斷與該項存貨相關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流人企業(yè)。實務(wù)中，主要通過判斷與該項存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來確定。但

4、通常情況下，企業(yè)要根據(jù)是否取得存貨的所有權(quán)來確認(rèn)經(jīng)濟利益的歸屬。4、存貨的成本能夠可靠地計量作為企業(yè)資產(chǎn)的組成部分，要確認(rèn)存貨，企業(yè)必須能夠?qū)ζ涑杀具M(jìn)行可靠地計量。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。如果存貨成本不能可靠地計量，則不能確認(rèn)為一項存貨。二、企業(yè)存貨計量的法律依據(jù)根據(jù)存貨的存在狀態(tài)，我們可以把企業(yè)存貨劃分為新人存貨、發(fā)出存貨和期末存貨。相應(yīng)的，對存貨的計量主要是對存貨3：2當(dāng)代經(jīng)濟)2

5、0lo#11月(下)的初始計量、發(fā)出存貨的計量和存貨的期末計量。企業(yè)對存貨進(jìn)行計量時，必須遵守會計準(zhǔn)則對存貨計量的規(guī)定。1、對存貨初始計量的規(guī)定新會計準(zhǔn)則對存貨的初始計量主要做了以下規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量，即初始人賬價值；其他有關(guān)事項要按照會計準(zhǔn)則的具體規(guī)定來進(jìn)行計量。存貨的成本主要包括采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包括購買價款、進(jìn)口關(guān)稅和其他有關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。加工成本主要是

6、與存貨有關(guān)的直接人工費用和制造費用。其他成本主要是使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。2、對發(fā)出存貨計量的規(guī)定會計準(zhǔn)則對企業(yè)發(fā)出存貨的要求主要包括以下幾方面：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提

7、供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。3、期末存貨計量的規(guī)定會計準(zhǔn)則對期末存貨計量主要有以下規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計人當(dāng)期損益。關(guān)于存貨的初始計量、發(fā)出存貨的計量以及存貨的期末計量的具體內(nèi)容和計量方法，將在下—部分中具體進(jìn)行分析。三、企業(yè)存貨計量方法分析1、存貨的初始計量對存貨的初始計量主要就是對存貨的成本進(jìn)行計量，也就是確定存貨

8、的初始入賬價值。按照企業(yè)獲得存貨的途徑不同，要把存貨分為外購存貨、進(jìn)一步加工的存貨以及其他形式的存貨，分別進(jìn)行計量。(1)外購存貨的初始計量。外購的存貨是企業(yè)最常見的情形。外購的存貨入庫前不涉及加工問題，往往不會產(chǎn)生加工成本，所以一般情況下外購存貨的入賬價值主要包括以下幾方面的費用：采購價格、相關(guān)稅費和其他成本。因此，企業(yè)在對外購存貨進(jìn)行初始計量時可以采用下面的公式進(jìn)行計算：外購的存萬方數(shù)據(jù)貨入賬價值=采購成本其他成本。其中，采購成本=

9、采購價格進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金采購費用。對于其他雖與存貨有關(guān)，但是不符合存貨計量條件的費用需要歸為當(dāng)期損益，而不能計人存貨成本，主要包括以下幾方面：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)；不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。(2)通過進(jìn)一步加工而取得的存貨。通過進(jìn)一步加工而取得的存貨主要包括委托外單位加工的存貨和自行生產(chǎn)的存貨。對于二者的初始計量要分開進(jìn)行。其一，委

10、托外單位加工的存貨。對于委托外單位加工的存貨，要以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。需要繳納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代交的消費稅記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅”科目的借方。其二，自行生產(chǎn)的存貨。企業(yè)自行生產(chǎn)存貨在大型工業(yè)企業(yè)中比較常見。自制存貨主要

11、涉及原料采購成本、加工成本和其他方面的成本，因此，～般情況下自制存貨的初始計量主要依據(jù)下面的公式：自制的存貨入賬價值=采購成本加工成本其他成本。其中，力Dr成本=直接人工制造費用。在對自制存貨進(jìn)行初始計量的同時要注意以下兩方面的問題：第一，由于管理上的原因造成的非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用，不計入存貨成本，否則會使企業(yè)的存貨與實際價值脫離，虛增企業(yè)利潤；第二，倉儲費用確認(rèn)為當(dāng)期費用，不計入存貨成本。但是要注

12、意，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下—個生產(chǎn)階段所妊需的倉儲費用，應(yīng)計入存貨成本。具體核算時可以先在制造費用中歸集，然后分配轉(zhuǎn)入存貨成本。(3)其他形式取得的存貨。對于通過投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組取得或以應(yīng)收賬款換入、非貨幣性交易取得、盤盈等方式取得的存貨要根據(jù)具體獲得形式采取相應(yīng)的計量方法。2、對于發(fā)出存貨的計量對于發(fā)出存貨，企業(yè)會計準(zhǔn)則給出了明確的規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個

13、別計價法四種方法。因此在實際操作中，企業(yè)要在這幾種計量方法中選擇合適的方法進(jìn)行計量。(1)先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法計量發(fā)出存貨，是指企業(yè)在計量發(fā)出存貨的成本時，要以先購入的存貨成本為計量依據(jù)，來計量發(fā)出存貨的成本，即先購入的存貨成本在后購人存貨成本之前轉(zhuǎn)出。這種計價方法的優(yōu)點在于期末存貨成本接近市價，有利于企業(yè)準(zhǔn)確核算期末資產(chǎn)的價值，確保資產(chǎn)的價值。(2)移動加權(quán)平均法。對于移動加權(quán)平均法，我們可以用公式來表示該方法的過程和需注意的問題。

14、本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本。月耒庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本。其中，存貨單位成本=(原有存貨實際成本本次進(jìn)貨實際成本)／(原有存貨企業(yè)經(jīng)貿(mào)移冬若O—NT—EM—PO磊A忑RE—C贏NO“銜話f■lCRYO研fCS1■■■■_數(shù)量本次進(jìn)貨數(shù)量)。(3)月末一次加權(quán)平均法。月末一次加權(quán)平均法，是存貨成本分?jǐn)傒^為折中，月末一次計算成本的一種方法。該方法的計算公式主要是：本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨

15、數(shù)量存貨單位成本；月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本。其中，存貨單位成本=(月初存貨實際成本本月進(jìn)貨實際成本)／(月初存貨數(shù)量本月進(jìn)貨數(shù)量)。(4)個別計價法。個別計價法要求企業(yè)逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨。這種計量方法的優(yōu)點在于存貨成本流轉(zhuǎn)和實物流轉(zhuǎn)相一致成本比較合理、準(zhǔn)確，但是在實務(wù)操作工作量大，因此適用于貴重物品。3、存貨的期末計量根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)

16、定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨的期末計量要遵循成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則計量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時要計提存貨跌價準(zhǔn)備。(1)可變現(xiàn)凈值的確定?？勺儸F(xiàn)凈值，是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且

17、考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表曰后事項的影響等因素，否則會造成錯誤的核算結(jié)果。由于不同性質(zhì)存貨的可變現(xiàn)凈值的確定是不同的，因此，在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時要根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的具體規(guī)定來進(jìn)行相應(yīng)的處理。(2)存貨跌價準(zhǔn)備的核算。其一，存貨跌價準(zhǔn)備的計提。當(dāng)有跡象表明，存貨的賬面價值低于可變現(xiàn)凈值時，企業(yè)就要相應(yīng)地計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較

18、，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。其二，存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。對于存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回必須注意的是，使存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的原因是以前使存貨減值的因素消失或減弱而使存貨價值增加，并不是出現(xiàn)了新的原因使得存貨的價值增加。同時，可轉(zhuǎn)回的跌價準(zhǔn)備的金額要在已計提的金額內(nèi)，直到所提準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)完為止。企業(yè)會計準(zhǔn)則雖然對存貨的計量做出了

19、詳細(xì)的規(guī)定，但企業(yè)在實際中運用的時候經(jīng)常存在著偏差，究其原因主要是企業(yè)對會計準(zhǔn)則的認(rèn)識和理解上存在著問題，因此企業(yè)應(yīng)該在自身對存貨的理解基礎(chǔ)上逐步加深對準(zhǔn)則的理解，并熟練掌握會計準(zhǔn)則對存貨計量的規(guī)定?！尽艨嘉墨I(xiàn)】f1】1劉玲：淺析存貨計量的新舊變化Ⅱ】會計研究，2009(12)【2】財政部：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號一存貨》應(yīng)用指南【z】2006【3】吳敏紅：淺談企業(yè)存貨管理【11現(xiàn)代企業(yè)教育，2010(6)當(dāng)代經(jīng)濟)2010年11月(下)萬