企業(yè)稅收籌劃不能忽略成本

1、務(wù)機(jī)關(guān)予以協(xié)助。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主管部門按照收入專戶和支出專戶的要求，對投資實行審批，將資金及時轉(zhuǎn)入支出賬戶，以便對資金進(jìn)行監(jiān)控，保證資金?？顚Ｓ谩?、督促房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要練好“內(nèi)功”，建立和完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化財務(wù)管理，規(guī)范資金收支渠道，杜絕多頭開戶，為稅收征管提供準(zhǔn)確資料。(作者單位：重慶天健會計師事務(wù)所)責(zé)任編輯劉黎靜口吳艷芳稅收籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。無論是對政府，還是對企業(yè)來說，它的意義都非常重大，

2、其效用也是顯而易見的，但是，任何一項經(jīng)營決策活動都具有兩面性，它在給企業(yè)帶來效益的同時也要企業(yè)為之付出代價，所以，稅收籌劃不應(yīng)忽略成本。稅收籌劃的成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指選擇和實施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、籌建費(fèi)、注冊費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，稅收籌劃是建立在籌劃人員具有較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上的。但由于納稅人普遍缺乏籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此籌劃活動大多要有專業(yè)人員和專門部門負(fù)責(zé)。納稅人要么根據(jù)自身情況組建專門機(jī)構(gòu)，要么聘請稅

3、務(wù)顧問或直接委托中介機(jī)構(gòu)籌劃。但不管采取何種方式都會加大企業(yè)涉稅成本。隱性成本則有如下幾種情況。一是納稅人采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益，即機(jī)會成本。比如，一家投資于低稅率區(qū)域的公司，到一高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時，單從減少稅負(fù)角度來考慮，在高稅率區(qū)域設(shè)立非獨(dú)立核算分公司比設(shè)立獨(dú)立核算子公司效果好。但考慮二者深層次差異，分公司無獨(dú)立經(jīng)營決策權(quán)，不能獨(dú)立地對外簽訂合約等因素將會給公司資本流動及運(yùn)營帶來很多不利的影響?！?這種隱性成

4、本大于單一的節(jié)稅利益時，設(shè)立分公司就成了一個得不償失的籌劃方案。二是籌劃方案使一種稅收的稅負(fù)減少而使其他稅種的稅負(fù)增加，而增加的稅負(fù)大于減少的稅負(fù)，使企業(yè)整體稅負(fù)成本加大。例如，某公司是一個不合稅年銷售額在80萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)。公司每年購進(jìn)的材料不合稅的價格大致在。財務(wù)與會計／20041060萬元左右(含稅為60x117％=702萬元)。該公司會計核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。如果是一般納稅人，適用17％的增值稅稅率，應(yīng)納增

5、值稅=80x17％60x17％=34萬元；如果是小規(guī)模納稅人。應(yīng)納增值稅=80x6％=48萬元34萬元，由此，企業(yè)可能會選擇一般納稅人。但實際上不能僅僅因此就簡單地籌劃選擇一般納稅人，因為小規(guī)模納稅人雖然增值稅多納147)元，但考慮到進(jìn)項稅金60x17％=102萬元雖然不能抵扣卻可以計入成本。成本增加102萬元，利潤減少102萬元，所得稅減少102x33％=3366萬元，大于多納的增值稅14萬元。三是實施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。稅

6、收籌劃失敗可能有以下幾方面的原因，首先稅收籌劃具有主觀判斷性，包括對稅收政策、稅收優(yōu)惠條件的認(rèn)識和判斷。主觀性判斷的正確與否必然導(dǎo)致籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗，失敗的籌劃方案將使企業(yè)付出更大的代價。其次，稅收籌劃過程實際上是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)生變化的，如果其中某一方面發(fā)生了變化，原有的籌劃方案可能就不適用了，繼續(xù)選用該方案，稅收籌劃就會失敗。例如，某

7、市火車站臨江而建進(jìn)出市區(qū)的主要通道是建于上個世紀(jì)50年代的、提升高度達(dá)30多米、長約200米的火車站站前纜車。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，客流量擴(kuò)大，站前纜車長期超負(fù)荷運(yùn)行，運(yùn)力不足矛盾突出。1991年初，某外商擬投資站前纜車改造項目。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，hkl991年7月1日起新成立的非生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，不再享受所得稅“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。該外商為了能享受所得稅稅收優(yōu)惠，加快了投資步伐，決定成立新的合資企業(yè)實施該項目，

8、拆掉原纜車，在原地新建三條封閉式大扶梯，并于1996年竣工投入運(yùn)營。但這時火車站地區(qū)的面貌已發(fā)生巨大變化，新建的現(xiàn)代化公交廣場和多條快速通道。使火車站地區(qū)成為四通八達(dá)的交通樞紐，大扶梯自開業(yè)以來，客流量一直很小，僅為設(shè)計通行量的1／6和可行性報告預(yù)測通行量的1／4左右，經(jīng)濟(jì)效益自然難如人意，合資企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)。再次，納稅人所選擇的稅收籌劃方案是否違法存在征納雙方認(rèn)定的差異?；I劃是否成功并能否給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)上的利益，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)

9、對籌劃方案的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方案在實質(zhì)上違法了，就會得不償失。綜上所述，稅收籌劃不是簡單的節(jié)稅問題，納稅人的財務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮為之所付出的代價，既要算“小賬”更要算“大賬”。只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，即能使納稅人的綜合利益最大化時，稅收籌劃方案才是合理、可行的。(作者單位：廣東技術(shù)師范學(xué)院)責(zé)任編輯閔超萬方數(shù)據(jù)務(wù)機(jī)關(guān)予以協(xié)助。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主管部門按照收入專戶和支出專戶的要求，對投資實行審批，將資金及時

10、轉(zhuǎn)入支出賬戶，以便對資金進(jìn)行監(jiān)控，保證資金?？顚Ｓ?。7、督促房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要練好“內(nèi)功”，建立和完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化財務(wù)管理，規(guī)范資金收支渠道，杜絕多頭開戶，為稅收征管提供準(zhǔn)確資料。(作者單位：重慶天健會計師事務(wù)所)責(zé)任編輯劉黎靜口吳艷芳稅收籌劃是在合理合法的前提下減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。無論是對政府，還是對企業(yè)來說，它的意義都非常重大，其效用也是顯而易見的，但是，任何一項經(jīng)營決策活動都具有兩面性，它在給企業(yè)帶來效益的同時也要企業(yè)

11、為之付出代價，所以，稅收籌劃不應(yīng)忽略成本。稅收籌劃的成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指選擇和實施籌劃方案所發(fā)生的一切費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、籌建費(fèi)、注冊費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等，稅收籌劃是建立在籌劃人員具有較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上的。但由于納稅人普遍缺乏籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此籌劃活動大多要有專業(yè)人員和專門部門負(fù)責(zé)。納稅人要么根據(jù)自身情況組建專門機(jī)構(gòu)，要么聘請稅務(wù)顧問或直接委托中介機(jī)構(gòu)籌劃。但不管采取何種方式都會加大企業(yè)涉稅成本。隱性成本則有如下幾種情況

12、。一是納稅人采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益，即機(jī)會成本。比如，一家投資于低稅率區(qū)域的公司，到一高稅率區(qū)域設(shè)立分公司或子公司時，單從減少稅負(fù)角度來考慮，在高稅率區(qū)域設(shè)立非獨(dú)立核算分公司比設(shè)立獨(dú)立核算子公司效果好。但考慮二者深層次差異，分公司無獨(dú)立經(jīng)營決策權(quán)，不能獨(dú)立地對外簽訂合約等因素將會給公司資本流動及運(yùn)營帶來很多不利的影響。“3這種隱性成本大于單一的節(jié)稅利益時，設(shè)立分公司就成了一個得不償失的籌劃方案。二是籌劃方案使一種稅收的稅負(fù)減

13、少而使其他稅種的稅負(fù)增加，而增加的稅負(fù)大于減少的稅負(fù)，使企業(yè)整體稅負(fù)成本加大。例如，某公司是一個不合稅年銷售額在80萬元左右的生產(chǎn)企業(yè)。公司每年購進(jìn)的材料不合稅的價格大致在。財務(wù)與會計／20041060萬元左右(含稅為60x117％=702萬元)。該公司會計核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。如果是一般納稅人，適用17％的增值稅稅率，應(yīng)納增值稅=80x17％60x17％=34萬元；如果是小規(guī)模納稅人。應(yīng)納增值稅=80x6％=48萬元

14、34萬元，由此，企業(yè)可能會選擇一般納稅人。但實際上不能僅僅因此就簡單地籌劃選擇一般納稅人，因為小規(guī)模納稅人雖然增值稅多納147)元，但考慮到進(jìn)項稅金60x17％=102萬元雖然不能抵扣卻可以計入成本。成本增加102萬元，利潤減少102萬元，所得稅減少102x33％=3366萬元，大于多納的增值稅14萬元。三是實施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。稅收籌劃失敗可能有以下幾方面的原因，首先稅收籌劃具有主觀判斷性，包括對稅收政策、稅收優(yōu)惠條件的認(rèn)

15、識和判斷。主觀性判斷的正確與否必然導(dǎo)致籌劃方案的選擇與實施的成功與失敗，失敗的籌劃方案將使企業(yè)付出更大的代價。其次，稅收籌劃過程實際上是納稅人根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程。納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與稅收政策等條件都是不斷發(fā)生變化的，如果其中某一方面發(fā)生了變化，原有的籌劃方案可能就不適用了，繼續(xù)選用該方案，稅收籌劃就會失敗。例如，某市火車站臨江而建進(jìn)出市區(qū)的主要通道是建于上個世紀(jì)50年代的、提升高度達(dá)30多米、長約200米的

16、火車站站前纜車。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，客流量擴(kuò)大，站前纜車長期超負(fù)荷運(yùn)行，運(yùn)力不足矛盾突出。1991年初，某外商擬投資站前纜車改造項目。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，hkl991年7月1日起新成立的非生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，不再享受所得稅“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。該外商為了能享受所得稅稅收優(yōu)惠，加快了投資步伐，決定成立新的合資企業(yè)實施該項目，拆掉原纜車，在原地新建三條封閉式大扶梯，并于1996年竣工投入運(yùn)營。但這時火車站地區(qū)的面貌已發(fā)

17、生巨大變化，新建的現(xiàn)代化公交廣場和多條快速通道。使火車站地區(qū)成為四通八達(dá)的交通樞紐，大扶梯自開業(yè)以來，客流量一直很小，僅為設(shè)計通行量的1／6和可行性報告預(yù)測通行量的1／4左右，經(jīng)濟(jì)效益自然難如人意，合資企業(yè)一直處于虧損狀態(tài)。再次，納稅人所選擇的稅收籌劃方案是否違法存在征納雙方認(rèn)定的差異。籌劃是否成功并能否給納稅人帶來經(jīng)濟(jì)上的利益，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對籌劃方案的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方案在實質(zhì)上違法了，就會得不償失。綜上所述，稅收籌劃不是簡