會計與稅收在權責發(fā)生制上的區(qū)別

1、權責發(fā)生制是以收入和費用是否已經發(fā)生為標準來確認本期收入和支出的一種會計處理原則，其主要內容是：凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為本期的收入和費用處理；凡是不屬于當期負擔的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。權責發(fā)生制這一確認計量基礎與收付實現(xiàn)制比較，主要是從時間選擇上確認的標準，其核心是根據(jù)權利責任對應關系的實際發(fā)生和影響期間來確認企業(yè)的費用和收益，既不預見未實現(xiàn)的

2、收益，又充分估計到了未來可能發(fā)生的損失，消除生產經營中的虛假成分，充分體現(xiàn)穩(wěn)健會計原則。權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是會計的兩大記賬基礎，權責發(fā)生制下的3個重要概念是：會計期間、收入原則和配比原則，與收付實現(xiàn)制相比，權責發(fā)生制提供更加完整的會計信息，能夠更合理地反映企業(yè)的財務狀況，所以，我國現(xiàn)行會計制度和稅收法規(guī)都規(guī)定采用權責發(fā)生制原則。會計和稅收制度雖然都采用權責發(fā)生制會計記賬，但會計上的權責發(fā)生制與稅收上的權責發(fā)生制還是有區(qū)別的。1概念不

3、同?！镀髽I(yè)會計準則》第十六條規(guī)定：會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十四條規(guī)定：納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。《企業(yè)會計準則》講的是“基礎”，《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》講的是“原則”。基礎，就是事物發(fā)展的根本或起點。原則，就是說話行事或處理事情所依據(jù)的法則或標準。在這里，雖然僅僅是二字的不同，但會計制度與稅收制度在權責發(fā)生制會計上的差別是明顯的。會計制度“以權責發(fā)生制為基礎”，是要求會

4、計核算應以權責發(fā)生制為起點；稅收制度“以權責發(fā)生制為原則”，是要求稅收計算應納稅所得額應以權責發(fā)生制為標準。例如經批準實行“工效掛鉤”的企業(yè)，在具體執(zhí)行中，一些企業(yè)將提取的工資總額不是全部發(fā)放，而是將其一部分用于建立以豐補歉的工資儲備基金，或暫掛在“應付工資”科目。在處理這一實務中，會計制度與稅收制度體現(xiàn)了二者的區(qū)別。假如某企業(yè)2000年可預提工效掛鉤工資500萬元，實際發(fā)放400萬元，節(jié)余36100萬元，按權責發(fā)生制會計核算，預提工效

5、掛鉤工資500萬元，應全部在成本中列支；按稅收權責發(fā)生制的標準計算，實際發(fā)放的400萬元可以在稅前列支，節(jié)余工資100萬元，不得在所得稅前扣除，尚未發(fā)放的100萬元可在以后年度發(fā)放時扣除。2稅收制度規(guī)定采用權責發(fā)生制在特殊情況下。并不排除采用收付實現(xiàn)制。收入的確認所要解決的問題是，什么時間企業(yè)的收入才記賬，實現(xiàn)的收入是多少，如果收入的確認是隨意的，就有可能發(fā)出不同的會計信息，低估或高估當期企業(yè)的利潤，進而影響計算當期應納稅所得額。如企業(yè)

6、銷售產品，從發(fā)貨到收款的時間往往是不一致的，同樣企業(yè)發(fā)出的商品與實際收到的貨款在許多情況下也是不一致的。計算應納稅所得額是在實現(xiàn)產品銷售收入的基礎上，扣除為取得銷售收入而發(fā)生的相關成本費用后的余額。如果企業(yè)將未實現(xiàn)的產品銷售收入加以確認，就導致企業(yè)提前計算應納稅所得額；假設以后企業(yè)未收到全部貨款，企業(yè)就因此多繳所得稅。如果企業(yè)產品銷售收入已經實現(xiàn)，但在當期卻沒有確認，就出現(xiàn)企業(yè)無償占用國家稅款的現(xiàn)象。為了克服權責發(fā)生制的缺陷，《企業(yè)所得

7、稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，同時對分期收款銷售產品、長期工程(勞務)合同等規(guī)定，可以有選擇地采用收付實現(xiàn)制。另外，對一些非貨幣交易經濟業(yè)務，也采用收付實現(xiàn)制會計處理方法，如企業(yè)以實物投資、合并改組等再投資非貨幣交易所涉及的資本轉讓利得，為了不妨礙企業(yè)的正常的生產經營活動，一般采用收付實現(xiàn)制會計方法反映應納稅所得額，如企業(yè)在接受某項捐贈資產，如果死板地套用權責發(fā)生制，在企業(yè)接受捐贈時就作為捐贈收

8、入計算應納稅所得額，企業(yè)只有選擇出售該項資產，或者其它途徑挪用資金來繳納所得稅，這樣對企業(yè)的生產經營活動就產生不利影響，有悖于稅收堅持的中性原則。所以《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈如是資產，可先轉入資本公積，待今后處置該項資產時再計算應納稅所得額，而不是要求企業(yè)按照權責發(fā)生制在當期計人損益并計算應納稅所得額。3稅收制度和會計制度的權責發(fā)生制發(fā)生差別的原因。稅萬方數(shù)據(jù)權資發(fā)生制是以收入和費用是否已經發(fā)生為標準來確認本期

9、收入和支出的一種會計處理原則，其主要內容是:凡是當期已絞實現(xiàn)的收入和巳經發(fā)生或應負擔的費用，不論款瑣是否收付，都應當作為本期的收入和費用處理凡是不屬于當期負擔的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。權資發(fā)生制這一確認計量基礎與收付實現(xiàn)制比較，主要是從時間選擇上確認的標準，其核心是根據(jù)權利責任對應關系的實際發(fā)生和影響期間來確認企業(yè)的費用和收益，既不預見來實現(xiàn)的收益，又充分估計到了未來可能發(fā)生的損失，消除生產經營中

10、的虛假成分，充分體現(xiàn)穩(wěn)健會計原則。權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制是會計的兩大記賬基礎，權責發(fā)生制下的3個蒙主要概念是:會計期間、收入原則和配比原則，與收付實現(xiàn)制相比，權責發(fā)生制提供更加完整的會計信息，能夠更合理地反映企業(yè)的財務狀況，所以，我閡現(xiàn)行會計制度和稅收法規(guī)都規(guī)定采用權資發(fā)生制原則。會計和稅收制度雖然都采用權責發(fā)生制會計記賬，但會計上的權貴發(fā)生制與稅收上的權資發(fā)生制還是有區(qū)別的。1.概念不同?！镀髽I(yè)會計準則》第十六條規(guī)定:會計核算應當以權

11、資發(fā)生制為慕礎。《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十四條規(guī)定:納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。《企業(yè)會計準則》講的是“慕礎“，企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》講的是“原則“?；A，就是事物發(fā)展的根本或起點。原則，就是說話行事或處理事情所依據(jù)的法則或標準。在這里，懇然僅僅是工字的不同，但會計制度與稅收制度在權責發(fā)生制會計上的差別是明顯的。會計制度“以權資發(fā)生制為基礎是要求會計核算$1以權責發(fā)生制為起點稅收制度“以權責發(fā)生制為原則

12、是主要求稅收計算成納稅所得額應以權資發(fā)生制為標準。例如經批準實行“工效掛鉤“的企業(yè)，在具體執(zhí)行中，一些企業(yè)將提取的工資總額不是全部發(fā)放，而是將其一部分用于建立以豐補歉的工資儲備基金，或暫掛在“應付工資“科目。在處理這一實務中，會計制度與稅收制度體現(xiàn)了二者的區(qū)別。假如某企業(yè)2(削年可預提工效按鉤工資500萬元，實際發(fā)放4ω萬元，節(jié)余36l傭萬元，按權資發(fā)1:制會計核算，預提工效掛鉤工資5∞萬元，應全部在成本中列支按稅收權資發(fā)生制的標準計算

13、，實際發(fā)放的崎0萬元可以在稅前列立，節(jié)余工資1ω萬元，不得在所得稅前扣除，尚未發(fā)放的100萬元可在以后年度發(fā)放時扣除。2.稅收制度規(guī)定采用權貴發(fā)生制，在特殊情況下，并不排除采用收付實現(xiàn)制。收入的確認所要解決的問題是，什么時間企業(yè)的收入才記賬，實現(xiàn)的收入是多少，如果收入的確認是隨意的，就有可能發(fā)出不間的會計信息，低估或高估當期企業(yè)的利潤，進而影響計算~期應納稅所得額。如企業(yè)銷售產品，從發(fā)貨到收款的時間往往是不一致的，同樣企業(yè)發(fā)出的商品與實

14、際收到的貸款在許多情況下也是不…致的。計算應納稅所得額是在實現(xiàn)產品銷售收入的蔥礎上，扣除為取得銷售收入而發(fā)生的相關成本費用后的余額。如果企業(yè)將來實現(xiàn)的產品銷售收入加以確認，就導致企業(yè)提前計算應納稅所得額假設以后企業(yè)未收到全部貸款，企業(yè)就因此多繳所得稅。如果企業(yè)產品銷售收入已經實現(xiàn)，但在當期卻沒有確認，就出現(xiàn)企業(yè)無償占用國家稅款的現(xiàn)象。為了克服權貴發(fā)生制的缺陷.企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人應納稅所得額的計算，以權資發(fā)生制為膝則

15、，同時對分期收款銷售產品、長期工程(勞務)合同等規(guī)定，可以有選擇地采用收付實現(xiàn)制。另外，對一些非貨幣交易經濟業(yè)務，也采用收付實現(xiàn)制會計處理方法，如企業(yè)以實物投資、合并改組等再投資非貨幣交易所涉及的資本轉讓利得，為了不妨礙企業(yè)的正常的生產經營活動，…般采用收付實現(xiàn)制會計方法反映應納稅所得額，如企業(yè)在接受某項捐贈資產，如果死板地套用權責發(fā)生制，在企業(yè)接受捐贈時就作為捐贈收入計算應納稅所得額，企業(yè)只有選捧出售該項資產，或者其它途徑挪用資金來繳

16、納所得稅，這樣對企業(yè)的生產經營活動就產生不利影響，有悖于稅收堅持的中性原則。所以《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈如:是資產，可先轉入資本公積，待今后處最該項資產時再計算成納稅所得額，而不是要求企業(yè)按照權資發(fā)生制在當期t入損益并計算應納稅所得額。3.稅收制度和會計制度的權貴發(fā)生制發(fā)生接剔的原因。稅收作為國家宏觀經濟調節(jié)的重要經濟杠桿，實行的是要保證國家財政收入及時足額入庫，體現(xiàn)在權責發(fā)生制上，不僅考慮收入確認的前提條件、

17、賬務處理是否得當，更要考慮計算課稅的依據(jù)、稅收的權威性和固定性。可以說代表的是國家利益。1994年稅收改革以后稅法與會計準則和財務通則的差別，稅務會計與企業(yè)會計幾個差異概念便是證明。而會計制度更多地考慮企業(yè)微觀經濟活動，其權責發(fā)生制最明顯的是體現(xiàn)了市場經濟所要求的穩(wěn)健性原則即謹慎性原則，它要求企業(yè)的會計人員對經濟業(yè)務存在不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法，具體

18、地說，就是在金額上盡可能多計可能發(fā)生的負債和費用，盡可能少計或不計可能發(fā)生的資產和收入；在時間上，盡可能早地確認負債和費用，盡可能推遲確認資產和收入，目的是保證企業(yè)會計報表所披露的資產、負債及盈虧信息接近實際?？梢哉f，會計制度上的權責發(fā)生制更多地是代表企業(yè)的利益或局部利益。例如某公司2001年6月發(fā)生應收未收某企業(yè)兩年寫字樓租金180萬元，根據(jù)會計權責發(fā)生制，該公司在記入180萬元租金收入后，還必須按照會計的謹慎性原則，考慮承租方存在無

19、力支付的可能性，計提壞賬準備金；在稅收上根據(jù)稅收權責發(fā)生制應按三年期間分期記入應稅所得收入，即1999年的租金收入是45萬元，2000年的租金收入是90萬元，2001年6月前的租金收入是45萬元，按規(guī)定該公司只能以租金收入所屬期3年分期計算租賃費用，而不能作為應納稅所得額的調節(jié)器任意攤銷，以免影響當期的所得稅的計算繳納，從而使稅款能及時足額上繳。(作者單位：廣西柳州航天會計學會)憑隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，市場競爭不斷加劇，許多企業(yè)為

20、了爭取更多的客戶，千方百計為客戶提供各種服務，如汽車、摩托車銷售中的代辦牌照，房產銷售中的代辦煤氣、暖氣開戶等。有些企業(yè)為有關部門代收相關費用，如供電部門代收的各種基金、附加費等。在繳稅時，不少企業(yè)認為這些代收費用形不成企業(yè)的銷售收入，不應該并入銷售額計繳增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱暫行條例)第六條規(guī)定：增值稅納稅人計算銷項稅額的銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。關于“價外費用”

21、，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱實施細則)第十二條解釋為：向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費等。又據(jù)國家稅務總局國稅函發(fā)(1994)087號文件規(guī)定，代中央、地方財政對納稅人收取的各種價外收入也應并入貨物或應稅勞務的銷售額征收增值稅。依據(jù)上述規(guī)定，凡經營行為發(fā)生時，納稅人隨銷售價款一并收取的各種費用，不管是價內收取還是價外收取，也不管是代哪個部門(即使是政

22、府有關部門)收取的，無論是否屬于銷售者所得，在會計核算中都應嚴格按《暫行條例》、《實施細則》和國稅函發(fā)(1994)087號文件規(guī)定并入銷售額計算繳納增值稅。前一段在浙江查處過一起摩托車銷售商代辦牌照從而造成偷漏增值稅及滯納金達4027元的案件。(作者單位：江蘇省東臺市抽水工程管理處)37萬方數(shù)據(jù)收作為國家宏觀經濟調節(jié)的重要祭濟杠桿，實行的是要保證國信息接近實際。可以說，會計制度上的權責發(fā)處制更多地是代表家財政收入及時足額入庫，體現(xiàn)在權資

23、發(fā)生制上，不儀考慮收企業(yè)的利益或局部利益。例如某公司2001年6月發(fā)生應收未收某人確認的前提條件、賬務處理是否得當，更要考慮計算課稅的企業(yè)兩年寫字樓租金180萬元，根據(jù)會計權資發(fā)生制，該公詞在依據(jù)、稅收的權威性和回定性?？梢哉f代表的是周家利益。1994記入180萬元租金收入后，還必須按照會計的謹慎性原則，考慮年稅收改革以后稅法與會計準則和財務通則的裝別，稅務會計承租方存在先力支付的可能性，計提壞賬準備金在稅收上根據(jù)與眾業(yè)會計幾個差異概念

24、便是證明o而會汁制度更多地考慮企稅收權資發(fā)生制應按三年期間分期記入應稅所得收入，即1999[k微觀經濟活動，其權責發(fā)生制最明攘的是體現(xiàn)了市場經濟所年的租金收入是45萬元，2000年的租金收入是90萬元，2陽1年6要求的穩(wěn)健性原則即謹慎性原則，它要求企業(yè)的會計人員對經月前的租金收入是45萬元，按規(guī)定該公詞只能以租金收入所屬濟業(yè)務存在不同會計處理方法和穩(wěn)序可供選擇時，在不影響合期3年分期計算租賃費用，而不能作為應納稅所得額的調節(jié)器任理選擇的

25、前提下，以盡可能選用不虛增利潤和夸大所有者權益意攤銷，以免影響當期的所得稅的計算繳納，從而使稅款能及時的會計處理方法，具體地說，就是在金額上盡可能多汁可能發(fā)足額上繳。生的負債和費用，盡可能少計或不計可能發(fā)生的資產和收入作者單位:廣西柳州航天會計學會)在時間上，盡可能早地確認負債和費用，盡可能推遲確認資產和收入，目的是保證企業(yè)會計報表所披露的資產、負債及盈虧.‘.協(xié)..帆峭咱...州..啕...‘...崎叫.如咱......協(xié)喇喇..咱.

26、.咱.....阮啕.隊咱...創(chuàng)...唰.蜘咱......蜘….協(xié)咱...啕..俐.脅啕.協(xié)喃.協(xié)惻唰.協(xié)....協(xié).喃.舶叫....‘.盼...，蜘.咱....哺....咱.ψ咱...咱.協(xié).哺...~叫…...份.‘.....蜘.咱…唱....‘..咱...例...T乞A民隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，市場競爭不斷加劇，許多企業(yè)為了爭取更多的客戶，千方百計為客戶提供各種服務，如汽車、摩托車銷售中的代辦牌照，房產銷售中的代辦煤氣、暖氣開

27、戶等。有些企業(yè)為有關部門代收相關費用，如供電部門代收的各種基金、附加費等。在繳稅時，不少企業(yè)認為這些代收費用形不成企業(yè)的銷售收入，不應該并入銷售額計繳增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例)(以下簡稱暫行條例)第六條規(guī)定:增值稅納稅人計算銷項稅額的銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用G關于“價外費用“.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則H以下簡稱實施細則)第十二杏解釋為:向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金

28、、集資費、返還利潤、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費等。又據(jù)國家稅務總局國稅函發(fā)(1994)087號文件視庭，代中央、地方財政對納稅人收取的各種價外收入也應并入貨物或應稅勞務的銷售額征收增值稅。依據(jù)上述規(guī)定，凡經營行為發(fā)生時，納稅人隨銷售價款一并收取的各種費用，不管是價內收取還是價外收取，也不管是代哪個部門(即使是政府有關部門)收取的，無論是否屬于銷售者所礙，在會計核算中都應嚴格按《暫行條例》、《實施細則》和國稅必發(fā)(199