芻議會計與稅收在收入確認上的差異

1、芻議會計與稅收在收入確認上的差異章志宏章志美在計劃經(jīng)濟條件下，會計與稅收作為國家財政管理服務的手段，經(jīng)歷過高度統(tǒng)一的時期。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)主體多元化，會計的目的逐漸演變?yōu)楝F(xiàn)有的、潛在的投資者和債權人提供有用的信息，而稅法必須保證國家穩(wěn)定的財政收入、公平稅負，二者的目的不同，使會計制度與稅法規(guī)定的基本原則相分離。新會計制度和會計準則的實施，使會計制度規(guī)定和會計核算實務與稅收政策法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了更大的差異，這種差異反映到收入、成本、

2、費用等諸多方面，本文就銷售收入確認方面的差異作分析。一、新會計制度對收入確認原則。新會計制度改變了以往分行業(yè)會計制度對收入的確認采取列舉式的規(guī)定，僅僅給出了4條判斷標準：1企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達成一致意見；尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作；銷售合同規(guī)定特定原因買方有權退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認收入。2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權也沒有對已售出的商品實施控制。如

3、仍然對商品保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍然對售出的商品實施控制，則銷售不成立，收入也不能確認。如：合同規(guī)定甲公司將尚待開發(fā)的土地銷售給乙公司，但仍由甲公司開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤由甲乙兩公司分配。這意味著甲公司仍保留了該土地所有僅相聯(lián)系的繼續(xù)管理權。3與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的可能性不大，就不能確認收入。4相關的收入和成本能夠可靠地計量。根據(jù)收入和費用配比的原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會

4、計期間予以確認。因此，在成本不可能可靠地計量時，相關的收入也不應確認。上述任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。二、稅法收入確認原則。稅法對收入的確認沒有原則性的規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：1采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；2采取托收承付和委托銀行收款方式銷售

5、貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款Et期的當天；4采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；5委托其他單位代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天；6銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；7視同銷售貨物，為貨物移送的當天。三、差異分析。顯而易見，在收入確認的原則上，會計制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會計制度充分體現(xiàn)了會計核算的實質(zhì)重于形式原則和謹

6、慎性原則，在收入確認時賦予企業(yè)較大的自主權，企業(yè)銷售商品業(yè)務活動中，移交貨物、開具銷售發(fā)票、訂立合同等法律形式并不直接構成確認會計收入的標準，會計準則和會計制度均要求會計人員運用職業(yè)判斷，分析一項銷售是否在實質(zhì)上同時符合上述四個條件。上述會計確認的原則充分考慮了謹慎性原則，但收入的確認缺少量化標準，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗和會計人員的職業(yè)判斷能力。這種過度強調(diào)企業(yè)經(jīng)營風險、過分依賴納稅人職業(yè)判斷的做法，與保證國家財政收入、

7、稅法公平的目的顯然是不相容的，所以稅法在確認收入時往往是形式重于實質(zhì)、以權責發(fā)生制為原則，對收入確認的范圍、依據(jù)、時間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定，重索取憑證、重合同、重結算手續(xù)、重物的移動等這些形式看得見摸得著，可操作性強，正是這種形式上的硬性規(guī)定可以穩(wěn)定國家財政收入，為不同企業(yè)在納稅上劃定一條公平的界線。通過分析，我們知道會計與稅收在收入上的差異是深層的，這與有關費用扣除限額納稅調(diào)整相比更復雜，因為收入的納稅調(diào)整直接關系到成本的

8、結轉、業(yè)務費廣告費等扣除限額計算基數(shù)，作為我們財務人員尤其是稅收籌劃人員在把握兩者差異的基礎上，針對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點研究制定相適應的收入核算辦法是非常必要的。(章志宏章志美如皋劍會計師事務所)產(chǎn)原值為投資額對乙公司投資，假設其他條件不變，即收到165萬元投資收益。則根據(jù)財稅[2002]191號的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。則只需交納房產(chǎn)稅：36萬元，交納所得稅：(165

9、萬元一36萬元)x33％=5326萬元，合計交納稅費：365326=5686萬元，節(jié)約稅費：6768—5686=1082萬元。另根據(jù)對股權轉讓不征收營業(yè)稅的規(guī)定，甲公司在經(jīng)營一定時期后，若將該股權進行轉讓，而不是銷售動產(chǎn)與不動產(chǎn)，所收取的全部股權轉讓價款可免繳營業(yè)稅?！?杜其虎張雄英武鋼粉末冶金有限責任公司)●■●■●●●麓闡萬方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinancialAccounting吉普議會鐘與稅收，征收入確認上的愛界幸志

10、宏章志關在計劃經(jīng)濟條件下，會計與稅收作為國家財政管理服務的手段，經(jīng)歷過高度統(tǒng)…的時期。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)主體多元化，會計的目的逐漸演變?yōu)楝F(xiàn)有的、潛在的投資者和債權人提供有用的信息，而稅法必須保證國家穩(wěn)定的財政收人、公事稅負，二者的目的不問，便會計制度與稅法規(guī)定的基本原則相分離。新會計制度和會計準則的實施，使會計制度規(guī)定和會計核算實務與稅收政策法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了更大的差異，這種差異反映到收入、戚本、費用等諸多方面，本文就銷售收人確認方

11、面的差異作分析?！?、新會計制度對收入確認原則。新會計制度改變了以往分行業(yè)會計制度對收入的確認采取列舉式的規(guī)定，僅僅給出了4條判斷標準:1企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達成一致意見尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作銷售合同規(guī)定特定原因買方有權退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認收入。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權也沒有對已售出的商品實施控制。如仍然對商品保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)

12、管理權，或仍然對售出的商品實施控制，則銷售不成立，收入也不能確認。如:合同規(guī)定甲公司將尚待開發(fā)的土地銷售給乙公司，但仍由申公司開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤由甲乙兩公司分配。這意味著甲公司仍保留了該土地所有僅相聯(lián)系的繼續(xù)管理權。3.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的可能性不大，就不能確認收入。4.相關的收入和成本能夠可靠地計景。根據(jù)收入和費用配比的原則，與同一項銷售有關的收人和戚本應在同一會計期間予以確認。因此，在戚本不可能

13、可靠地計量時，相關的收人也不應確認。上述任何…個條件沒有滿足，即使收到貸款，也不能確認收入。二、稅法收入確認原則。稅法對收入的確認沒有原則性的規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不間，具體為:1.采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，產(chǎn)服值為投資額對乙公司投資，假設其他條件不變，即收到l邸萬元投資收益。則根據(jù)財稅[2ω2]191號的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資人股，與

14、接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。則只需交納房產(chǎn)稅:3.6萬元，交納所得稅:(165萬元3.6萬元)x33%=53.26萬元，合計交納稅均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物井辦妥托收手續(xù)的當天3.采取雕銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天5.委托其他單位代銷貨物，為收到代

15、銷單位的代銷清單的當天6.銷售應稅勞務，為提供勞務問時收詭銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天7視同銷售貨物，為貨物移迭的當天0=、接異分橋。顯而易見，在收入確認的原則上，會計制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會計制度充分體現(xiàn)了會計核算的實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則，在收人確認時賦予企業(yè)較大的自主權，企業(yè)銷售商品業(yè)務活動中，移交貨物、開具銷售發(fā)票、訂立合問等法律形式并不直接構成確認會計收入的標準，會計準則和會計制度均要求會計人員運用職業(yè)判

16、斷，分析一項銷售是否在實質(zhì)上問時符合上述四個條件。上述會計確認的原則充分考慮了謹鎮(zhèn)性原則，但收人的確認缺少最化標準要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗和合計人員的職業(yè)判斷能力。這種過度強調(diào)企業(yè)經(jīng)營風險、過分依賴納稅人職業(yè)判斷的做法，與保證回家財政收入、稅法公平的目的雖然是不相容的，所以稅法在確認收入時往往是形式重于實質(zhì)、以權責發(fā)生制為原則，對收人確認的范圍、依據(jù)、時間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定，戴索取憑證、盞臺間、1結算手續(xù)、重物

17、的移動等這些形式看得見摸得著，可操作性強，正是這種形式上的硬性規(guī)定可以穩(wěn)定國家財政收入，為不問企業(yè)在納稅上劃定一條公平的界線。通過分析，我們知道會計與稅收在收入上的差異是探層的，這與有關費用扣除限額納稅調(diào)整相比更復雜，因為收入的納稅調(diào)整直接關系到戚本的結轉、業(yè)務費廣告費等扣除限額計算基數(shù)，作為我們財務人員尤其是稅收籌劃人員在把握兩者楚異的慕礎上，針對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點研究制定相適應的收人核算辦法是非常必要的。(幸志宏章志關如阜~J會計師

18、事務所)費:3.653.26=56.86萬元，節(jié)約稅費:67.6856.86=10.82萬元。另根據(jù)對股權轉讓不征收營業(yè)稅的規(guī)定，甲公司在經(jīng)營一定時期后，若將該股權進行轉讓，而不是銷售動產(chǎn)與不動產(chǎn)，所收取的全部股權轉讓價款可免繳營業(yè)稅。(社其虎張雄英武鋼粉末冶金有限責任公司)憐番苦前做輛智慧李敬盟芻議會計與稅收在收入確認上的差異章志宏章志美在計劃經(jīng)濟條件下，會計與稅收作為國家財政管理服務的手段，經(jīng)歷過高度統(tǒng)一的時期。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，

19、企業(yè)主體多元化，會計的目的逐漸演變?yōu)楝F(xiàn)有的、潛在的投資者和債權人提供有用的信息，而稅法必須保證國家穩(wěn)定的財政收入、公平稅負，二者的目的不同，使會計制度與稅法規(guī)定的基本原則相分離。新會計制度和會計準則的實施，使會計制度規(guī)定和會計核算實務與稅收政策法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了更大的差異，這種差異反映到收入、成本、費用等諸多方面，本文就銷售收入確認方面的差異作分析。一、新會計制度對收入確認原則。新會計制度改變了以往分行業(yè)會計制度對收入的確認采取列舉式的規(guī)

20、定，僅僅給出了4條判斷標準：1企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達成一致意見；尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作；銷售合同規(guī)定特定原因買方有權退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認收入。2企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權也沒有對已售出的商品實施控制。如仍然對商品保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍然對售出的商品實施控制，則銷售不成立，收入也不能確認。如：合同規(guī)定甲公司將尚待開發(fā)的土地銷售

21、給乙公司，但仍由甲公司開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤由甲乙兩公司分配。這意味著甲公司仍保留了該土地所有僅相聯(lián)系的繼續(xù)管理權。3與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的可能性不大，就不能確認收入。4相關的收入和成本能夠可靠地計量。根據(jù)收入和費用配比的原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，在成本不可能可靠地計量時，相關的收入也不應確認。上述任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。二、稅法收入確認

22、原則。稅法對收入的確認沒有原則性的規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定《增值稅暫行條例》規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為：1采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；2采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；3采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款Et期的當天；4采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出

23、的當天；5委托其他單位代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天；6銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；7視同銷售貨物，為貨物移送的當天。三、差異分析。顯而易見，在收入確認的原則上，會計制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會計制度充分體現(xiàn)了會計核算的實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則，在收入確認時賦予企業(yè)較大的自主權，企業(yè)銷售商品業(yè)務活動中，移交貨物、開具銷售發(fā)票、訂立合同等法律形式并不直接構成確認會計收入的標準，

24、會計準則和會計制度均要求會計人員運用職業(yè)判斷，分析一項銷售是否在實質(zhì)上同時符合上述四個條件。上述會計確認的原則充分考慮了謹慎性原則，但收入的確認缺少量化標準，主要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的經(jīng)驗和會計人員的職業(yè)判斷能力。這種過度強調(diào)企業(yè)經(jīng)營風險、過分依賴納稅人職業(yè)判斷的做法，與保證國家財政收入、稅法公平的目的顯然是不相容的，所以稅法在確認收入時往往是形式重于實質(zhì)、以權責發(fā)生制為原則，對收入確認的范圍、依據(jù)、時間等方面都作了較為明確和具

25、體的規(guī)定，重索取憑證、重合同、重結算手續(xù)、重物的移動等這些形式看得見摸得著，可操作性強，正是這種形式上的硬性規(guī)定可以穩(wěn)定國家財政收入，為不同企業(yè)在納稅上劃定一條公平的界線。通過分析，我們知道會計與稅收在收入上的差異是深層的，這與有關費用扣除限額納稅調(diào)整相比更復雜，因為收入的納稅調(diào)整直接關系到成本的結轉、業(yè)務費廣告費等扣除限額計算基數(shù)，作為我們財務人員尤其是稅收籌劃人員在把握兩者差異的基礎上，針對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點研究制定相適應的收入核算

26、辦法是非常必要的。(章志宏章志美如皋劍會計師事務所)產(chǎn)原值為投資額對乙公司投資，假設其他條件不變，即收到165萬元投資收益。則根據(jù)財稅[2002]191號的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。則只需交納房產(chǎn)稅：36萬元，交納所得稅：(165萬元一36萬元)x33％=5326萬元，合計交納稅費：365326=5686萬元，節(jié)約稅費：6768—5686=1082萬元。另根據(jù)對股權轉讓

27、不征收營業(yè)稅的規(guī)定，甲公司在經(jīng)營一定時期后，若將該股權進行轉讓，而不是銷售動產(chǎn)與不動產(chǎn)，所收取的全部股權轉讓價款可免繳營業(yè)稅?！?杜其虎張雄英武鋼粉末冶金有限責任公司)●■●■●●●麓闡萬方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinancialAccounting吉普議會鐘與稅收，征收入確認上的愛界幸志宏章志關在計劃經(jīng)濟條件下，會計與稅收作為國家財政管理服務的手段，經(jīng)歷過高度統(tǒng)…的時期。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)主體多元化，會計的目的逐漸演變?yōu)?/p>

28、現(xiàn)有的、潛在的投資者和債權人提供有用的信息，而稅法必須保證國家穩(wěn)定的財政收人、公事稅負，二者的目的不問，便會計制度與稅法規(guī)定的基本原則相分離。新會計制度和會計準則的實施，使會計制度規(guī)定和會計核算實務與稅收政策法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了更大的差異，這種差異反映到收入、戚本、費用等諸多方面，本文就銷售收人確認方面的差異作分析?！?、新會計制度對收入確認原則。新會計制度改變了以往分行業(yè)會計制度對收入的確認采取列舉式的規(guī)定，僅僅給出了4條判斷標準:1企業(yè)已

29、將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達成一致意見尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作銷售合同規(guī)定特定原因買方有權退貨的期限內(nèi)等情況，就不能確認收入。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權也沒有對已售出的商品實施控制。如仍然對商品保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍然對售出的商品實施控制，則銷售不成立，收入也不能確認。如:合同規(guī)定甲公司將尚待開發(fā)的土地銷售給乙公司，但仍由申公司開發(fā)，開發(fā)出讓后

30、，利潤由甲乙兩公司分配。這意味著甲公司仍保留了該土地所有僅相聯(lián)系的繼續(xù)管理權。3.與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流人企業(yè)。如企業(yè)估計價款收回的可能性不大，就不能確認收入。4.相關的收入和成本能夠可靠地計景。根據(jù)收入和費用配比的原則，與同一項銷售有關的收人和戚本應在同一會計期間予以確認。因此，在戚本不可能可靠地計量時，相關的收人也不應確認。上述任何…個條件沒有滿足，即使收到貸款，也不能確認收入。二、稅法收入確認原則。稅法對收入的確認沒有原則性的

31、規(guī)定，但作了列舉式的規(guī)定增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不間，具體為:1.采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，產(chǎn)服值為投資額對乙公司投資，假設其他條件不變，即收到l邸萬元投資收益。則根據(jù)財稅[2ω2]191號的規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資人股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。則只需交納房產(chǎn)稅:3.6萬元，交納所得稅:(165萬元3.6萬元)x33%=53.2

32、6萬元，合計交納稅均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物井辦妥托收手續(xù)的當天3.采取雕銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天5.委托其他單位代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當天6.銷售應稅勞務，為提供勞務問時收詭銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天7視同銷售貨物，為貨物移迭的當天0=、接異分橋。顯

33、而易見，在收入確認的原則上，會計制度與稅收規(guī)定之間存在較大的差異。會計制度充分體現(xiàn)了會計核算的實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則，在收人確認時賦予企業(yè)較大的自主權，企業(yè)銷售商品業(yè)務活動中，移交貨物、開具銷售發(fā)票、訂立合問等法律形式并不直接構成確認會計收入的標準，會計準則和會計制度均要求會計人員運用職業(yè)判斷，分析一項銷售是否在實質(zhì)上問時符合上述四個條件。上述會計確認的原則充分考慮了謹鎮(zhèn)性原則，但收人的確認缺少最化標準要依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程

34、中的經(jīng)驗和合計人員的職業(yè)判斷能力。這種過度強調(diào)企業(yè)經(jīng)營風險、過分依賴納稅人職業(yè)判斷的做法，與保證回家財政收入、稅法公平的目的雖然是不相容的，所以稅法在確認收入時往往是形式重于實質(zhì)、以權責發(fā)生制為原則，對收人確認的范圍、依據(jù)、時間等方面都作了較為明確和具體的規(guī)定，戴索取憑證、盞臺間、1結算手續(xù)、重物的移動等這些形式看得見摸得著，可操作性強，正是這種形式上的硬性規(guī)定可以穩(wěn)定國家財政收入，為不問企業(yè)在納稅上劃定一條公平的界線。通過分析，我們知

35、道會計與稅收在收入上的差異是探層的，這與有關費用扣除限額納稅調(diào)整相比更復雜，因為收入的納稅調(diào)整直接關系到戚本的結轉、業(yè)務費廣告費等扣除限額計算基數(shù)，作為我們財務人員尤其是稅收籌劃人員在把握兩者楚異的慕礎上，針對本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點研究制定相適應的收人核算辦法是非常必要的。(幸志宏章志關如阜~J會計師事務所)費:3.653.26=56.86萬元，節(jié)約稅費:67.6856.86=10.82萬元。另根據(jù)對股權轉讓不征收營業(yè)稅的規(guī)定，甲公司在經(jīng)營