低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收創(chuàng)新

1、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收創(chuàng)新■文l劉玲婭【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì)，稅收創(chuàng)新，環(huán)境稅低碳經(jīng)濟(jì)是當(dāng)今涉及生產(chǎn)模式、生活方式、價(jià)值觀念和國家權(quán)益的全球性革命。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要加快淘汰高能耗、高污染的落后生產(chǎn)力。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，是引導(dǎo)資源配置優(yōu)化最有效的手段之一，在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中具有重大的推動(dòng)作用。但原來的稅制存在制約低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸，為此需要進(jìn)行稅收創(chuàng)新，以促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)及循環(huán)體系低碳經(jīng)濟(jì)，實(shí)質(zhì)是提高能源利用效率和創(chuàng)建清潔

2、能源結(jié)構(gòu)，核心是技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和發(fā)展觀的改變。一般來說，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要3個(gè)方面的系統(tǒng)行動(dòng)構(gòu)成低碳經(jīng)濟(jì)循環(huán)體系，一是在能源流的進(jìn)口環(huán)節(jié)，用太陽能、風(fēng)能、生物能等低碳的可再生能源或其他清潔能源，替代傳統(tǒng)的高碳的化石能源。二是在能源流的轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)，通過建立兼容并包括各種能源的能源互聯(lián)網(wǎng)或智能電網(wǎng)，提高工業(yè)、建筑，交通中的能源利用效率，三是在能源流的出口環(huán)節(jié)，通過開發(fā)利用碳捕捉儲(chǔ)存技術(shù)以及加強(qiáng)森林等碳匯建設(shè)，吸收經(jīng)濟(jì)過程排放的二氧化碳。制約

3、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收瓶頸剖析目前我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)存在企業(yè)參與意66經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊∞10，叮愿不高、運(yùn)作機(jī)制不規(guī)范，標(biāo)準(zhǔn)制定困難等問題，究其原因是多方面的，從稅收角度看，存在著制約低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。首先，現(xiàn)行稅制對(duì)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力度較弱?，F(xiàn)行稅制中促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策主要是以分散在各稅種的稅收優(yōu)惠政策來體現(xiàn)的，難以形成激勵(lì)合力。近幾年來，我國對(duì)低碳企業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策，例如：2008年12月9日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于資源

4、綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》，對(duì)銷售再生水，翻新輪胎等自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅的政策；2009年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，對(duì)清潔基金取得的某些收入實(shí)行免征企業(yè)所得稅的政策。但達(dá)砦政策都是分散在不同的稅種里面，難以形成激勵(lì)合力，塒促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力度較弱，這也是企業(yè)參與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)意愿不高的主要原因。其次，對(duì)產(chǎn)生負(fù)外部影響的企業(yè)或行

5、為缺乏直接的控制型稅種。諸多企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的負(fù)外部影響(如環(huán)境污染)由于現(xiàn)行稅制的缺陷并未進(jìn)行成本的補(bǔ)償，從而導(dǎo)致我國在治理環(huán)境污染I可題上效果不盡如意。而從發(fā)達(dá)國家來看，目前環(huán)境稅已成為許多發(fā)達(dá)國家卡要的治理環(huán)境問題的政策手段。相比之下我國缺少針對(duì)高污染、高排放破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種。由十主要的污染物排放是通過相關(guān)的排污收費(fèi)制度來發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，導(dǎo)致環(huán)境稅收不能在國內(nèi)大氣污染和水污染等主要污染治理問題上發(fā)揮作用。進(jìn)一

6、步地看，我國現(xiàn)行環(huán)境稅制與發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅制相比，其稅收政策缺乏系統(tǒng)性，從而制約了環(huán)保效果?，F(xiàn)行與環(huán)境相關(guān)的稅種，如消費(fèi)稅和資源稅并非專門針對(duì)環(huán)境保護(hù)進(jìn)行設(shè)計(jì)的。同時(shí)，現(xiàn)有稅種中有關(guān)環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收規(guī)定缺乏整體設(shè)th互不銜接，難以呈現(xiàn)合力進(jìn)而系統(tǒng)調(diào)控環(huán)境問題。低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收創(chuàng)新探析在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)萬方數(shù)據(jù)的功能，是引導(dǎo)資源配置優(yōu)化最有效的手段之一，而且具有長期性。我國原有的稅制設(shè)計(jì)較多地立足干傳統(tǒng)粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，

7、在當(dāng)前全球化低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，稅收同樣是讓企業(yè)和社會(huì)從追求勞動(dòng)生產(chǎn)率轉(zhuǎn)變到關(guān)注碳生產(chǎn)率的有效經(jīng)濟(jì)手段，但前提是稅制本身應(yīng)具有強(qiáng)有力的對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在調(diào)節(jié)功能。完善現(xiàn)行稅制首先，完善企業(yè)所得稅。2008年實(shí)施的新“企業(yè)所得稅法”突出了節(jié)能減排的政策導(dǎo)向，如第■十七條規(guī)定從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)經(jīng)營所得和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以減免企業(yè)所得稅；國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)氽業(yè)，減按15％稅率征稅，三新開發(fā)費(fèi)用加計(jì)50％扣除。投資

8、環(huán)保，節(jié)能節(jié)水設(shè)備的抵免稅規(guī)定，以及對(duì)企業(yè)綜合利用資源所取得的收入優(yōu)惠，都體現(xiàn)了對(duì)環(huán)保、資源利用的激勵(lì)導(dǎo)向。根據(jù)低碳經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)要求，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)所得稅作如下改進(jìn)：第一，分別對(duì)高、低碳行業(yè)制定不同的企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)在制定并實(shí)施節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，分別高，低碳行業(yè)制定不Il的企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。例如：對(duì)于達(dá)到節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)并超過減免稅期的企業(yè)發(fā)生的比例扣除費(fèi)用，其扣除標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高。第二，允許低碳企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與

9、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在稅前進(jìn)行扣除。在科學(xué)技術(shù)口新月異的今天，資產(chǎn)的減值隨時(shí)都有可能，為減輕這類企業(yè)的壓力，應(yīng)允許低碳企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金在稅前進(jìn)行扣除。第二，完善個(gè)人所得稅。為鼓勵(lì)個(gè)人積極參與低碳經(jīng)濟(jì)建設(shè)，可在倉人所得稅制度中增加個(gè)體經(jīng)營者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，改革串產(chǎn)T藝、改進(jìn)或購置生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資，給予稅收抵免的規(guī)定。第三，完善增值稅?，F(xiàn)行增值稅對(duì)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的優(yōu)惠政策有4個(gè)方面：一是對(duì)一般

10、納稅人運(yùn)用I業(yè)廢渣和廢IH物資生產(chǎn)貨物實(shí)行簡易征收和允許計(jì)算抵扣政策。二是對(duì)使用部分T業(yè)廢渣、風(fēng)力牛產(chǎn)的建材產(chǎn)品和電力，部分新型墻體材料產(chǎn)品減半征稅。二乏是對(duì)利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力，燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品、煤炭開采伴生的油母頁巖生產(chǎn)加1：的產(chǎn)品，四是對(duì)銷售廢舊物資和自來水廠(公司)收取的污水處理費(fèi)等災(zāi)行免稅政策。上述政策對(duì)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用較小，應(yīng)進(jìn)一步完善增值稅：對(duì)納稅人利用廢IH物資生產(chǎn)的產(chǎn)品免增值稅；對(duì)高耗能，高污染的企業(yè)

11、和產(chǎn)品降低其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比例。第四，完善消費(fèi)稅。近幾年我國調(diào)整了消費(fèi)稅的稅目、稅率，體現(xiàn)r節(jié)能環(huán)保意識(shí)，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板和成品油等稅目，增設(shè)汽油，柴油子目，稅率調(diào)整涉及的有白酒，小汽車，摩托車、汽車輪胎幾個(gè)稅目。從低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度看需要進(jìn)一步拓展消費(fèi)稅的環(huán)保功能，具體是：擴(kuò)大征收范圍。將一些利用不可再牛資源生產(chǎn)的產(chǎn)品、高耗能、高污染的產(chǎn)品納入征稅范圍。優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。加人其對(duì)非低碳經(jīng)濟(jì)的約束限

12、制作用，提高人排量車、摩托車、摩托艇、鞭炮、煙花等的消費(fèi)稅稅率，對(duì)符合節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的消費(fèi)品實(shí)行低稅率。調(diào)整計(jì)稅辦法。將年lJ用不可再牛資源生產(chǎn)的產(chǎn)品、高耗能高污染的產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù)由現(xiàn)行按計(jì)稅資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自用數(shù)量計(jì)征改按實(shí)際生產(chǎn)量或使用量計(jì)征t在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排氣量的小汽車適用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)排氣量相I—J的汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用“低碳”燃料的汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商作出有

13、利于降低污染的選擇。第五，完善資源稅。我國現(xiàn)行資源稅的立法原則是普遍征收、級(jí)莘調(diào)節(jié)。但目前儀對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦黑色金屬礦原礦產(chǎn)經(jīng)分析有色金屬礦原礦和鹽7種資源產(chǎn)品采取從量計(jì)征方式征收。整體來看，資源稅稅制比較簡單，一些重要的自然資源未納入征稅范圍。進(jìn)一步完善資源稅，擴(kuò)大征稅范圍。按照低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求將需要保護(hù)的自然資源盡可能納入征稅體系，例如將水資源納入征稅范圍。改進(jìn)計(jì)征方式。針對(duì)不|一|性質(zhì)的資源，HJ采用從量計(jì)

14、稅從價(jià)計(jì)稅方式或兩者相結(jié)合的計(jì)征方式，并適當(dāng)提高稅負(fù)，對(duì)不可再生、非替代性的稀缺資源澡以重稅，以限制資源的掠奪性開發(fā)。第六，完善關(guān)稅，發(fā)揮獎(jiǎng)稅保護(hù)環(huán)境的重要作用。我國現(xiàn)行關(guān)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的力度比較弱，為此，應(yīng)完善稅收制度，發(fā)揮關(guān)稅保護(hù)環(huán)境的重要作用。可對(duì)污染環(huán)境的原材料、初級(jí)產(chǎn)品和半成品，征收出口稅，對(duì)一些污染環(huán)境的進(jìn)幾產(chǎn)品，征收高額的進(jìn)口附加稅，以增加環(huán)保資金。對(duì)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)的治理污染設(shè)備、環(huán)境檢測和研究儀器，應(yīng)免征或減征進(jìn)IJ芙稅

15、。要嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害化學(xué)品或町能對(duì)環(huán)境造成霞人危害產(chǎn)品的進(jìn)U，大幅提高有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。開設(shè)環(huán)保類稅種與國外發(fā)達(dá)國家相比，我國至今沒有開征與環(huán)境保護(hù)直接相關(guān)的環(huán)境稅，如一t氧化碳稅，二氧化硫稅，水污染稅、噪音稅、包裝容器稅，化肥稅和殺蟲劑稅、垃圾稅、電池稅等。可以借鑒發(fā)達(dá)國家做法，開設(shè)環(huán)保類稅種?？梢苑謨刹阶撸旱谝徊?，先把原來征收的各種環(huán)境費(fèi)用納入環(huán)保稅收范圍，開征新的環(huán)境稅，此為“費(fèi)改稅”，第二步，在“費(fèi)改稅”的基礎(chǔ)上