促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收對策

1、E目圈匕舡∞un譬gRea帆●。’促迸低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收對策—理l皿I‘碗卿趣墼熊查警‘院【摘要】在哥本哈根會議上，審固政府第一次對全世再公開承諾到2D2D溫室氣體量化堿排指標(biāo)，零實(shí)現(xiàn)這一9標(biāo)，有多種政蕈播施可采用鼗國已在相關(guān)稅費(fèi)上實(shí)施了一定酌政策，并取得一定成效，但也暴露出了一些問題，贛國在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)酌同時，應(yīng)出臺和規(guī)范相關(guān)稅收政肇，充分利用稅收約調(diào)控作用來賓現(xiàn)節(jié)能減褲固標(biāo)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展【關(guān)鍵詞】低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境傈護(hù)稅收政篡作者籬介

2、：胡紹山(1966一)，男，湖北威寧人，湖北省成寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副教授。隨著2009年哥本哈根氣候變化大會召開，以低能量、低消耗、低開支為特征的低碳生活越來越受到人們的重視。以達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)，即低碳經(jīng)濟(jì)得到各國的普遍關(guān)注。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，在西方發(fā)達(dá)國家，一般會綜合性地運(yùn)用行政措施、財稅政策以及市場機(jī)制等手段，并不斷地通過提高這些手段之間的協(xié)同化程度來更好地促進(jìn)節(jié)能減排且標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在哥本哈根會議上，

3、中國政府第一次對全世界公開承諾量化減排指標(biāo)，決定到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值溫室氣體排放比2005年下降40％一45％。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我國在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)的同時，應(yīng)充分利用稅收的調(diào)控作用來實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一、我曩促進(jìn)低曩經(jīng)濟(jì)發(fā)晨帕現(xiàn)行稅囊政策(一)與環(huán)境有關(guān)的稅收政策。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，涉及有關(guān)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)、資源回收利用的稅收政策的稅種有兩類：一類是在有關(guān)稅收條教予以規(guī)定。如：增值稅、企業(yè)所得稅；二是整個

4、稅種雖未明確是以保護(hù)環(huán)境為課征目的，但已具有這一性質(zhì)。如：消費(fèi)稅、資源稅、城建稅、耕地占用稅、車船使用稅和土地使用稅。以上稅種的設(shè)置初衷雖非出于環(huán)?？紤]，但在保護(hù)環(huán)境上起到了一定的作用。1，增值稅：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局(財稅[2008]156號)和，產(chǎn)品(服務(wù))屬于新能源與節(jié)能技術(shù)(可再生清潔能源、88核能及氧能、新型高效能量轉(zhuǎn)換與儲存、高效節(jié)能)，資源與環(huán)境技術(shù)(水污染控制、大氣污染控制、固體廢棄物的處理與綜合利用、環(huán)境監(jiān)測、生態(tài)

5、環(huán)境建設(shè)與保護(hù)、清潔生產(chǎn)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)、資滾高效開發(fā)與綜合利用)領(lǐng)域的符合條件的企業(yè)將享受15％的企業(yè)所得稅率。(2)購置環(huán)保節(jié)能設(shè)備者：根據(jù)(環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、，購置優(yōu)惠目錄中的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免：當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。(3)綜合利用資源者：根據(jù)企業(yè)綜合利用(資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄)中所規(guī)定的資源，從而生產(chǎn)產(chǎn)品取得收入

6、的，計算應(yīng)納稅所得額時，波按90％計入收入總額。(4)2009年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局又聯(lián)合發(fā)布了，對清潔基金取得的某些收入實(shí)行免征企業(yè)所得稅的政策。3雖未明確是以保護(hù)環(huán)境為課征目的，但在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境上起著重要作用的稅種，如消費(fèi)稅：我國的消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)置的一個稅種，是在增值稅對經(jīng)營活動進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)、保證財政收入穩(wěn)定增長的前提下，以需要進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)的一部分最終消費(fèi)品為征稅對象，以達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)

7、方向，增加財政收入的目的。我國消費(fèi)稅共計選擇了14種消費(fèi)品，按征稅目的不同可分為五類：一類是一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品。如煙、酒及酒精、鞭炮和焰火等。二類是奢侈品，非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等。三類是高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車、高檔手表、高爾夫球及球具等。四類是不可再生且不可替代的稀缺資源消費(fèi)品，如成品油、實(shí)木地板、木制一次性筷子等。五類是稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不

8、影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。除第二類外，其他均具有明顯的環(huán)保作用。再如資源稅，即為保護(hù)自然資源及生態(tài)環(huán)境實(shí)現(xiàn)可持發(fā)展，促進(jìn)資源的合理利用，限制資源的開發(fā)，根據(jù)自然資源不可再生的稀缺程度差異征收的稅。其稅收政策是在我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的過程中，資源利用低效、流失等現(xiàn)象大量出現(xiàn)的情況下出臺的～項(xiàng)稅收政策。資源稅的開征及不斷完善在矯正市場行為的“外部性”、強(qiáng)化人民節(jié)約意識等方面起了很大的作用。(二】相關(guān)收費(fèi)：主要是各

9、類排污費(fèi)。我國目前設(shè)有污水、廢氣、固體廢物以及危險廢物、嗓音等方面的排污費(fèi)，這些排污費(fèi)在一定程度上具有了稅的性質(zhì)，起到了限制企業(yè)污染的行為。此外，我國一些地方還出臺了地方性與環(huán)境有關(guān)的稅收補(bǔ)貼以及生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，其在解決環(huán)境污染問題，保護(hù)資源上起到了一定的促進(jìn)作用。=、促進(jìn)低焉經(jīng)濟(jì)發(fā)晨的現(xiàn)行稅疊t策主■目一現(xiàn)行稅制尚未形成系統(tǒng)的環(huán)保稅收政策，遠(yuǎn)不能達(dá)到保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源、節(jié)能減排的目的。稅費(fèi)關(guān)系混淆，環(huán)保稅長期缺位，與國外相對完善的環(huán)保稅

10、收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課稅的、以保護(hù)環(huán)境為課征目的的獨(dú)立稅種。這既是征收手段和征收形式問題，也是管理理念、政策導(dǎo)向的問題。(一)增值稅。從2009年開始的對再生資源稅收政策的重大調(diào)整，對稅收和涉及再生資源的企業(yè)影響重大。然而，新政策仍然面臨著一些亟待解決的問題。一是廢舊物資投售人的界定問題?！皞€人”與“個體工商業(yè)戶”因身份不同而政策不同，但兩者界定困難。二是收購環(huán)節(jié)的開票問題。三是無證無票經(jīng)營的稅收控管問題。

11、因在新的政策中未予以明確，制約著再生資源稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮。同時現(xiàn)行增值稅政策中對化肥、農(nóng)藥、薄膜等污染產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，則不符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。(二)消費(fèi)稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅沒有對不同資源消耗水平的產(chǎn)品實(shí)行差別調(diào)節(jié)，沒有充分體現(xiàn)資源有效利用的導(dǎo)向意圖。消費(fèi)稅設(shè)立之初并沒有考慮消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，雖在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費(fèi)稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實(shí)行了差別稅率和對生產(chǎn)、銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、

12、越野車和小客車實(shí)行稅額減征等方面體現(xiàn)了限制萬方數(shù)據(jù)污染的稅收意圖。但消費(fèi)稅征稅對象中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，某些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如電池、一次性產(chǎn)品、化肥、煤炭等沒有列入征稅范圍，不利環(huán)境的保護(hù)。(三)資源稅。1、稅基窄?，F(xiàn)行的資源稅以原油、天然氣、煤炭等七大類資源為主要課稅對象，而許多與國計民生相關(guān)的資源，如土地、海洋、森林等等資源長期處于稅收監(jiān)控之外。實(shí)行從量定額方法征收的資源稅，使稅額與資源的價格相脫離，無法使

13、稅收隨其價格的提高而增加。2、稅額設(shè)置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，現(xiàn)行的資源稅僅是一種級差資源稅，即運(yùn)用資源稅手段對資源在開采條件、資源本身優(yōu)勢和地理位置等方面存在的客觀差異所導(dǎo)致的級差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，并沒有充分考慮資源的節(jié)約功能和降低環(huán)境污染的功能，弱化了稅收對資源的保護(hù)作用。3、計稅依據(jù)有待調(diào)整?，F(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量和使用數(shù)量。這意味著對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅

14、，易導(dǎo)致企業(yè)對資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費(fèi)。(四)車船使用稅?，F(xiàn)行車船使用稅的設(shè)置是對同一類型機(jī)動車采用相同稅率、按輛征收的方法，未考慮同一類型機(jī)動車的性能、油耗、尾氣排放量不同而對環(huán)境的損害程度也不同，不利于污染的防治。(五)關(guān)于排污收費(fèi)制度。1、對排放污染物總量沒有限制?，F(xiàn)行收費(fèi)制度對污染僅是按相同標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，而不論單位時間的排放量是多少、每年的排放總量是多少進(jìn)行區(qū)別對待，環(huán)境污染不能得到有效的控制。2、排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過低。現(xiàn)行

15、排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于排污單位治理設(shè)施的運(yùn)行成本，部分收費(fèi)項(xiàng)目僅為污染治理設(shè)施運(yùn)行成本的25％左右，過低的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)易造成“交排污上接第276頁)的語言形式被日本人頻繁使用。如我們可以經(jīng)常聽到日本人這樣說：“留守中、貓a)世藉奄ct6L枯鞍L、L童亨?！?我不在家的時候，麻煩你幫我照顧下貓。)、“私c土6j埽IJ毫亨。後仍二芒c土土乃L，擋顎L、L壹亨?！?我就要回去了，剩下的就拜托你啦。)、“今後芒毛土6L擋顧小L毫亨。”(今后也請多

16、多關(guān)照。)、“明日午後6疇【：空港‘=著予定℃于∥、土乃L粗?！?我預(yù)計明天下午6點(diǎn)到達(dá)機(jī)場，拜托了。)在這幾個場景中，“上乃L(”直接表達(dá)了發(fā)話者的請求即：“二都合c二土一)t、出來否花園℃、自分c：C暮rlir刃好意毫期待亨毒”(期待您能根據(jù)您的情況，在力所能及的范圍內(nèi)幫助我)，可是如何幫助(如以上例句中到底要為貓做哪些具體的事情剩下的事情被請求人的人該完成到何種程度今后關(guān)照什么事情都未明示)；具體“關(guān)照”到什么程度(是需要到機(jī)場迎

17、接還是要訂酒店請吃飯做向?qū)Ф嘉疵鞔_)全憑被請求的人的揣摩。這種非常含蓄、模糊的請求行為有時連日本人都感到不費(fèi)、買排污權(quán)”的現(xiàn)象。同時，多年不變的排污費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)、過于狹窄的收費(fèi)范圍、環(huán)衛(wèi)局征收的排污費(fèi)未做到?？顚Ｓ玫榷加绊懥伺盼凼召M(fèi)制度治理污染作用的發(fā)揮。三、促進(jìn)低硪經(jīng)濟(jì)發(fā)晨的稅收政策措麓保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要建立完善的稅制體系。近年來，國內(nèi)許多學(xué)者在研究國外成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出了很多有益的建議，如建立綠色稅收體系，開征碳稅

18、或環(huán)境稅，將環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源納入稅法監(jiān)管體系，不失為一條行之有效的路子。(一)改費(fèi)為稅，建立完善的以環(huán)境保護(hù)為目的環(huán)保類稅種。將現(xiàn)行對稅收按征稅對象所分的四類(即對流轉(zhuǎn)額、對所得、對財產(chǎn)、對行為的征稅)改為五類，增加對環(huán)境的征稅。將原對污水、廢氣、固體廢物以及危險廢物、噪音等方面的排污費(fèi)改為相對征稅，使之成為環(huán)保稅制體系的核心稅種和整個稅制體系中繼流轉(zhuǎn)稅、所得稅之后的又一主體稅種。環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)立，在于激勵企業(yè)加大環(huán)保投入，減少對環(huán)境

19、的污染。這一稅種的設(shè)立應(yīng)本著“誰污染誰納稅”的原則，凡從事有污染或廢棄物排放行為的以及生產(chǎn)有污染產(chǎn)品的企業(yè)和個人，都要按照規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。在理念上，從“誰污染、誰付費(fèi)”轉(zhuǎn)向“誰環(huán)保、誰受益”，征收環(huán)境稅的出發(fā)點(diǎn)，不再局限于籌集環(huán)境治理資金，而是逐步擴(kuò)大到促進(jìn)生產(chǎn)方式、生活方式轉(zhuǎn)向低碳化上來。(二)調(diào)整和完善有關(guān)的環(huán)境稅種。1完善資源稅。將資源稅的調(diào)控目標(biāo)調(diào)整為以促進(jìn)資源的節(jié)約使用和資源開發(fā)過程中的環(huán)境保護(hù)為主，以調(diào)節(jié)由于資源形成和開

20、發(fā)條件差異而造成的級差收入為輔：將征稅范圍擴(kuò)大到包括水資源、土地資源、森林資源、草場資源、海洋資源和地?zé)豳Y源在內(nèi)知所措，可日本人卻依然愛用，這是為什么昵我們認(rèn)為，一方面，由于請求言語行為本質(zhì)上具有威脅面子的特性，故請求者會慮及語言的表達(dá)效果、禮貌程度等，根據(jù)各種語用因素來采取不同的請求策略以實(shí)現(xiàn)其請求目的，這點(diǎn)哪個國家都大致相似，重視人際關(guān)系的日本人自然不例外。另一方面，通過含蓄委婉的“占乃L，(”讓受話人感覺到接受或拒絕請求的選擇自由

21、，減輕了對方的心理負(fù)擔(dān)和壓力。其頻繁使用也比較客觀地反映了日本人的獨(dú)特共性：即不愿把自己的意志強(qiáng)加于人，尊重別人的判斷和選擇；崇尚以心傳心的文化，推崇“言掃如∥花”(會而不露)的慣習(xí)。蘭、培語語言是文化的載體，文化是語言的內(nèi)核。在日常人際交往中，日本人不厭其煩地使用。土6L”并非偶然。理解和揣摩日本文化的特殊之處是非常必要的，因?yàn)?，只有領(lǐng)悟了語言背后的文化內(nèi)核，才有可能自如的運(yùn)用語言形式。本文歸納分析了“土弓L斗皿圈圈肛叫n考g髓引m的

22、一切自然資源：將城鎮(zhèn)土地使用稅、增值稅和耕地占用稅納入資源稅體系并較大幅度提高稅率；改從量定額征收為從價定率征收并根據(jù)市場供求狀況和資源產(chǎn)品成本構(gòu)成適度提高稅負(fù)。2完善消費(fèi)稅。擴(kuò)大征收范圍，對電池、氟利昂、化肥和塑料包裝物等一次性污染產(chǎn)品、污染性電子產(chǎn)品、煤和火電等污染性能源、船和飛機(jī)等機(jī)動工具征收消費(fèi)稅：對購買和使用應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)者在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅：將車輛購置稅并入消費(fèi)稅，按污染程度設(shè)置差別稅率。3制定促進(jìn)再生資源業(yè)發(fā)展的稅收政

23、策。明確增值稅的稅收優(yōu)惠政策，提高其可搡作性，促進(jìn)企業(yè)對資源的綜合利用，取消現(xiàn)行增值稅政策中對化肥、農(nóng)藥、薄膜等污染產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。對于在資源的綜合利用方面依靠科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，積極采用新按術(shù)、新工藝，實(shí)現(xiàn)少投入、高產(chǎn)出、低污染，盡可能把對環(huán)境污染物的排放消除在生產(chǎn)過程中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)的企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面應(yīng)給予稅收扣除、加速折舊等方式的優(yōu)惠，以鼓勵企業(yè)進(jìn)行環(huán)保產(chǎn)品和技術(shù)的開發(fā)，推進(jìn)資源綜合利用，做到廢物無害化。4車船稅應(yīng)鼓勵廢氣凈化

24、和節(jié)能降耗，按汽缸容量設(shè)置多檔稅率。5提高進(jìn)出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅，控制污染源。我國許多來料加工企業(yè)在取得微薄加工費(fèi)的同時，從國外引進(jìn)了不少垃圾廢棄物，給我國帶來了嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。因此，我國應(yīng)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收環(huán)境保護(hù)關(guān)稅，以控制從國外進(jìn)來的污染。同時，對出口的消耗國內(nèi)大量資源的原材料、初級產(chǎn)品、半成品征高稅，限制國內(nèi)資源的大量外流?！暗娜N交際功能并窺探了其使用背后的交際心理特質(zhì)和文化內(nèi)涵，這有助于我們探索話語交際的內(nèi)在規(guī)律。有利于提高日語

25、教學(xué)效果，提高日語學(xué)習(xí)者跨文化交際能力?！艨嘉摹鯷1]中田祝夫。新退古膏辭典[Z]囊京：小摹館1987[2]大野晉。巖波古膏辭典(I打版)[ZM京：巖波口店，1996[3]松村明。吉膏辭典(第九版)[Z]毫京：旺文社，2001[4]新村出。店辭苑(第五版)[Z]柬京：巖波t店，1998[5]矯遠(yuǎn)峰。實(shí)用日漢詞典[Z]上海：上海譯文出版社，2000[61朱憲文。淺析日語寒喧語及其文化背景[J]日語學(xué)習(xí)與研究，2005(04)pp62—64