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文檔簡介
1、(接上期)為了使討論更為具體,特對傳統(tǒng)的cvP分析與作業(yè)成本制下的cvp分析進行比較。假設某公司要計算實現(xiàn)稅前利潤$20000的銷售量,有關數(shù)據(jù)如下所示:作業(yè)動因單位變動成本作業(yè)動因水平有關變量的數(shù)據(jù)銷售量$10—生產(chǎn)準備100020工程小時301000其他數(shù)據(jù):總固定成本(傳統(tǒng))8100000總固定成本(ABc)50000單價20利用cvP分析,實現(xiàn)稅前利潤$20000的銷售量如下表銷售量=鬻裟$100000$20000$20一非10
2、駐120000$10=12000單位利甲ABc方程,實現(xiàn)稅前利潤$20000的銷售量如下所示:銷售量:!翌!!!:塑!!!!:!!!竺!蘭竺塵!塑!蘭!竺!!$20一$10=12000單位兩種方法所計算的銷售量一致。在傳統(tǒng)成本計算下,總固定成本庫由非單位基準變動成本和與作業(yè)動因無關的固定成本組成。而ABc法則把非單位基準變動成本分離出來,這些成本各自與每一種作業(yè)動因的特定水平相關。對于批量水準作業(yè)動因,其水平為20次生產(chǎn)準備,而產(chǎn)品水準
3、作業(yè)動因的水平則為l000工程小時。只要非單位基準成本動因的作業(yè)水平保持不變,那么傳統(tǒng)方法與ABc法的計算結果相同。但是,這些作業(yè)水平會變化,因此兩種方法提供的信息會有顯著不同。用于cvP分析的ABc方程能更詳細地表述主要成本性態(tài),并提供重要的戰(zhàn)略信息。下面,讓我們來比較它們的差別。假設在傳統(tǒng)cVP分析后,市場調(diào)查顯示銷售量不可能達到12000單位,實際上只能銷售10000單位,公司總經(jīng)理要求產(chǎn)品設計人員采取措施降低成本。設計人員還收集
4、了傳統(tǒng)成本方程的有關資料,其中固定成本$100000,單位變動成本$lo,包括直接材料$5,直接人工j54,變動性制造費用$l。為了實現(xiàn)降低盈虧平衡點的目標,設計人員提出了一份新的產(chǎn)品設計方案,它可使人工成本降低$2,該方案不影響直接材料和變動性制造費用。因此,新的單位變成本為$8。盈虧平衡點計42《中國審計2001年第2期萬方數(shù)據(jù)(接上期)利甲ABC方程,實現(xiàn)稅前利潤$200∞的銷售量如下所為了使討論更為具體,特對傳統(tǒng)的CVP分析與作
5、業(yè)成本示:制下的CVP分析進行比較。假設某公司要計算實現(xiàn)稅前利潤$2θ∞0$50000($1∞ox20)($30x1刪)銷售量=$卻∞0的銷售量,有關數(shù)據(jù)如下所示$20$10=12000單位兩種方法所計算的銷售量一致。在傳統(tǒng)成本計算下,總固定成本庫由非單位基準變動成本和與作業(yè)動因無關的固定成本組成。而ABC法則把非單位基準變動成本分離出來,這些成本各自與每一種作業(yè)動因的特定水平相關。對于批量水準作業(yè)動因,其水平為20次生產(chǎn)準備,而產(chǎn)品水
6、準作業(yè)動因的水平則為1∞o工程小時。只要非單位基準成本動因的作業(yè)水平保持不變,那么傳統(tǒng)方法與ABC洼的計算結果相同。但是,這些作業(yè)水平會變化,因此兩種方詮提供的信息會有顯著不同。用于CVP分析的ABC方程能更詳細地表述主要成本性態(tài),并提供重要的戰(zhàn)略信息。下面,讓我們來比較它們的差別。假設在傳統(tǒng)CVP分析后,市場調(diào)查顯示銷售量不可能達到12∞o單位,實際上只能銷售10∞o單位,公司總經(jīng)理要求產(chǎn)品設計人員采取措施降低成本。設計人員還收集了傳
7、統(tǒng)戚本方程的有關資料,其中固定成本$1000∞,單位變動成本$10,包括直接材料$5,直接人工$4,變動性制造費用$1。為了實現(xiàn)降低盈虧平衡點的目標,設計人員提出了一份新的產(chǎn)品設計方案,它可使人工成本降低$2,該方案不影響直接材料和變動性制造費用。因此,新的單位變成本為$80盈虧平衡點計作業(yè)動因單位變動成本作業(yè)動因水平有關變量的數(shù)據(jù)銷售量$10生產(chǎn)準備100020工程小時301ωo其他數(shù)據(jù):總固定成本(傳統(tǒng))$100000總固定成本(A
8、BC)50000單價20利用CVP分析,實現(xiàn)稅前利潤$20∞0的銷售量如下表刁飛:潤一本工辦A時沖標一動目一變二位本一單成一定一格固價量售出阿$l∞000$20∞o$20$10$120∞o$10=12∞o單位l③??算系統(tǒng)的影響編譯王克遠42忡國審計2∞l年第2期算如下:銷售量=面淼8100000非20一$8=8333單位銷售量為10000單位的預計收益為:銷售收入(:|2010000)減:變動費用($810000)貢獻毛益減:固定費用
9、收益$200000(80000)非120000(100000)$20000總經(jīng)理十分高興,批準了這份產(chǎn)品設計方案。一年后,總經(jīng)理發(fā)現(xiàn)并沒有實現(xiàn)預計的利潤增長,相反,公司出現(xiàn)了虧損。為什么用ABc法進行CVP分析能解答該問題。本例中,ABc法下最初的成本方程如下所示:總成本=j50000($10銷售量)(非1000生產(chǎn)準備次數(shù))($30工程小時)假設新的產(chǎn)品設計要求進行更復雜的生產(chǎn)準備,使每次生產(chǎn)準備成本從$l000增至$1600。并且技
10、術含量提高,使工程輔助時間增加了40%(從1000小時增至1400小時)。同時還要考慮單位水準變動成本節(jié)約,則新的成本方程為:總成本=$50000($8x銷售量)($1600x生產(chǎn)準備次數(shù))($30工程小時)令營業(yè)收益為零,用ABc方程計算的盈虧平衡點如下所示:銷售量=!竺盟等等竺$124000$12=$10333單位銷售量為10ooo單位的收益表(如前所述,最大銷售量為10000單位)如下所示:設計人員怎么會出現(xiàn)這種錯誤呢難到他們不知
11、道新設計方案會使生產(chǎn)準備成本和工程輔助成本增加嗎他們也許意識到了這兩種成本會增加,但是傳統(tǒng)的成本方程轉(zhuǎn)移了他們的注意力,使他們忽略了這些成本變動的影響。傳統(tǒng)的成本方程傳遞給設計人員的信息使他們認為,由于人工作業(yè)水平的變動不會影響固定成本,因而,降低人工成本——不影響材料和變動制造費用——會降低總成本。可是,ABC方程表明,降低人工成本將使生產(chǎn)準備成本和工程輔助成本增加,因而這樣做也許并不可取??傊?,利用ABc分析可使經(jīng)理人員作出更好的設
12、計決策,而向設計人員提供有關ABc的成本信息,則可使他們制定出對公司更為有利的設計方案。如果某公司采用Jn’,那么,所銷售的單位產(chǎn)品變動成本會降低,而固定成本則會增加。例如,直接人工將視為固定成本而不是變動成本,不過,直接材料仍然是單位基準變動成本。實際上,由于強調(diào)全面質(zhì)量管理和長期采購策略,使直接材料與產(chǎn)量成正比的假設更加接近現(xiàn)實情況(由于消除了浪費、廢品和數(shù)量折扣)。其他單位基準的變動成本如動力和銷售傭金等也仍然存在。此外,批量水準
13、變動成本則消失了(JIT中,批量為1個單位)。因此JIT成本方程如下所示:總成本=固定成本(單位變動成本銷售量)(工程輔助成本工程小時),由于它是ABc方程的特例,就不再另行舉例。作業(yè)成本計算法因為關注產(chǎn)量、批量、產(chǎn)品和企業(yè)水平的成本,使得管理當局更準確了解屬于不同產(chǎn)品的利潤和非增值成本的發(fā)生情況。假設共同固定性制造費用包括材料整理和維修費,直接固定性制造費用包括生產(chǎn)準備成本。某公司各項作業(yè)的年度成本數(shù)據(jù)如下所示:材料處理維修成本生產(chǎn)準
14、備成本$20000800018000現(xiàn)在,該公司即可確定其管理重點。材料整理是非增值作業(yè),生產(chǎn)準備雖然是增值作業(yè),但需要提高其效率,減少這些成本將直接對利潤產(chǎn)生影響。重新構造工廠布局或者與供應商重新簽定協(xié)議使材料直接運到現(xiàn)場,均可降低材料整理成本,同樣,重新設計裝配工序可能使生產(chǎn)準備更迅速,成本更低。最后,$8ooo的維修費,有可能導致重新審視所使用的維修方法,實行JI,I可使現(xiàn)場工人在停工時間完成維修任務。作業(yè)成本計算法表明了企業(yè)生產(chǎn)
15、經(jīng)營的復雜性,可提醒經(jīng)理降低電費只能通過減少機器的耗用來實現(xiàn)(如使用效率更高的機器)。同樣,降低生產(chǎn)準備成本只能通過精簡或取消生產(chǎn)準備作業(yè)來實現(xiàn)。總之,減少作業(yè)量就能降低實際成本,從而提高利潤。(未完待續(xù))《中國審計》2001年第2期43萬方數(shù)據(jù)@算如下:單位幣單位變動成本$1000∞$20$8=8333學100∞單位的預計收益為:銷售收入($20x10000)喊:變動費用($8x10ω0)貢獻毛益減:固定費用收益時一口一ω總經(jīng)理十分高
16、興,批準了這份產(chǎn)品設計方案。理發(fā)現(xiàn)并沒有實現(xiàn)預計的利潤增長,相反,公司出現(xiàn)了虧損。為什么用ABC法進行CVP分析能解答該問題。本例中,ABC法下最初的成本方程如下所示:總成本=$50ωO($lOx銷售量)($1ωOx生產(chǎn)準備次數(shù))($30x工程小時)假設新的產(chǎn)品設計要求進行更復雜的生產(chǎn)準備,使每次生產(chǎn)準備成本從$1ωo增至$16000并且技術合最提高,輔助時間增加了40%(從1000小時增至1400小時)。同時還要考慮單忱水準變動戚本節(jié)
17、約,則新的成本方程為:總成本=$500傭($8x銷售量是)($1600X次數(shù))($30x工程小時)令營業(yè)收益為零,用ABC方程計算的盈虧平衡點如下所刁王:銷售量$50000($1600x20)($30x1400)$20$8$124000$12=$10333單位10000單位的收益表(如前所述,10000單位)如下所示:銷售收入($20x10000)$200000喊:單位基準變動費用($8x10000)(80000)貢獻毛益$1200∞戚
18、:非單位基準變動費用生產(chǎn)準備($1600x20)$32000工程輔助($30x1400)可追溯毛益減:固定費用收益(損失)叫一口一叫一設計人員怎么會出現(xiàn)這種錯誤呢難到他們不知道新設計《中國審計2001年第2期方集會使生產(chǎn)準備成本和工程輔助成本增加嗎他們也許意識到了這兩種戚本會增加,但思傳統(tǒng)的成本方程轉(zhuǎn)移了他們的注意力,使他們忽略了這些成本變動的影響。傳統(tǒng)的成本方程傳遞給設計人員的信息使他們認為,由于人工作業(yè)水平的變動不會影響回定戚本,因
19、而,降低人工成本一一不影響材料和變動制造費用一一會降低總成本??墒?,ABC為棉表明,降低人工成本將使生產(chǎn)準備成本和工程輔助成本增加,因而這樣做也許并不可取。總之,利用ABC分析可使經(jīng)理人員作出更捋的設計決策,而向設計人員提供有關ABC的成本信息,則可使他們制定出對公司更為有利的設計方案。如果某公司采用Jη,那么,所銷售的單位產(chǎn)品變動成本會降低,而回定成本則會增加。例如,直接人工將視為固定戚本而不是變動成本,不過,直接材料仍然是單位基準變
20、動成本。實際上,由于強調(diào)全酣質(zhì)量管理和長期采購策略,使直接材料與產(chǎn)量成正比的假設更加接近現(xiàn)實情況(由于消除了根費、廢品和數(shù)量去忻扣)。其他單位基準的變動成本如動力和銷售傭金等也仍然存在。此外,批量水準變動成本則消失了(JIT中,批量為1個單位)。因此JIT成本方程如下所示:總成本=固定成本(單位變動成本x銷售量主)(工程輔助成本x工程小時),由于它是ABC方程的特例,就不再另行舉例。作業(yè)成本計算法因為關戰(zhàn)產(chǎn)量、批最、產(chǎn)品和企業(yè)水平的成本
21、,使得管理當局更準確了解屬于不同產(chǎn)品的利潤和非增值成本的發(fā)生情況。假設共同固定性制造費用包括材刺整理和維修費,直接回定性制造費用包括生產(chǎn)準備成本。某公司各項作業(yè)的年度成本數(shù)據(jù)如下所示:材料處理$20ωo維修成本8000生產(chǎn)準備成本18000現(xiàn)在,該公司即可確定其管理重點。材料整理是非增值作業(yè),生產(chǎn)準備雖然是增值作業(yè),但需要提高其效率,減少這黯成本將直接對利潤產(chǎn)生影響。重新構遍工廠布周或者與供應商重新簽定協(xié)議使材料贏接運到現(xiàn)場,均可降低材
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