全年一次性獎金的“稅收陷阱”和籌劃辦法

1、PRACTICEDISCUSSIONE蜀圃全年一次性獎金的“稅收陷阱’’和籌劃辦法2011年9月1日起新個稅實施工資、薪金所得的稅負發(fā)生了較大變化保證最小稅負的全年收入籌劃區(qū)間也相應(yīng)變化。對于全年一次性獎金這樣使用特殊個稅計算方式的收入類型考慮到其廣泛的社會應(yīng)用和稅收籌劃空間的明顯存在，有必要及時予以深入分析并作合理籌劃。本文筆者討論了個稅調(diào)整后的全年一次性獎金的稅收陷阱問題及其解決方法，在此基礎(chǔ)■孫俊王統(tǒng)林表2全年一次性獎金與當(dāng)月工資

2、的合理分配單位：元分配規(guī)則當(dāng)月收入合計當(dāng)月應(yīng)納稅總額當(dāng)月實際收入月度工資應(yīng)納稅所得額全年一次性獎金(0，19500)(0，1500)(018000)(O585)(0，18915)(19500，31700)(150013700)18000(585，2960)(18915，28740)(31700，58500)(1500，4500)(27200，54000)(2960，5640)(28740，52860)(58500，121500)(450

3、0，67500)54000(564023415)(5288098085)(121500，195250)(13500，87250)108000(23415，468025)(98085，1484475)(195250，455000)(9000，35000)(160250、420000)(468025111740)(14844775343260)(455000，620000)(35000，200000)420000(111740180490)

4、(343260439510)(620000，715000)(35000，55000)(565000，660000)(180490，208990)(439510506010)(7150004m)(55000，oo)660000(208990十一)(506010十o。)上，對如何分配全年工資II叟入以使稅負最小這一問題作了解答一、新的“稅收陷阱”及其糾正稅收陷阱是指在全年一次性獎金的個稅計算中，在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點附近由于稅

5、負的跳躍式增長，發(fā)生稅前收入增加但稅后所得反而減少的情形。例如個稅調(diào)整前全年一次性獎金為6000元時對應(yīng)稅率為5％，稅負為300元當(dāng)全年一次性獎金為6001元時適用稅率檔次為10％稅負為57510元～一收入增加1元稅后實際所得反而減少了5751—3001=27410(元)這就是通常所謂的6001現(xiàn)象。個稅調(diào)整后，全年一次性獎金陷阱發(fā)生了變化，6000元附近不再會產(chǎn)生大的稅負變化，全年一次性獎金的第一個稅收陷阱處于18000元附近：在18

6、ooo~應(yīng)繳個稅540元，18001元時應(yīng)繳個稅169510元——收入增加1元，稅后實際所得反而減少了169515401=115410元。所以今后6001現(xiàn)象應(yīng)該改稱為18(301現(xiàn)象。詳見表1如表1所示，當(dāng)全年一次性獎金處于陷阱區(qū)間時稅后實際所得將小于陷阱之前的收入對應(yīng)的稅后所得，例如：當(dāng)全年一次性獎金處于(18000，1928333)元時，稅后實際所得都將小于全年一次性獎金為18000元時的稅后實際所得，這就如同收入超過18000元

7、后稅后實際所得掉入了一個陷阱一樣直到收入達到1928333元時，稅后實際所得才恢復(fù)到收入為18000元時的水平。如果全年一次性獎金掉入稅收陷阱解決辦法之一是將部分全年一次性獎金分配到當(dāng)月或幾個月的工資中發(fā)放?，F(xiàn)僅考慮分配到當(dāng)月工資的方案，出于簡便，忽略當(dāng)月工資稅前收入小表1新的全年一次性獎金的稅收陷阱單位：元臨界點稅差全年一次性獎金稅率扣除數(shù)稅負區(qū)間臨界點陷阱區(qū)間(陷阱深度)(0，18000)3％O(O540)(1800054000)1

8、O％105(16595295)180001155(18000，19283，33)(54000108000)2O％555(10245，21045)540004950(54000，601875)(108000420000)25％1005(25995103995)1080004950(108000，114600)(420000660000)30％2755(123245，195245)42000019250(420000，447500)(660

9、000960000)35％5505(225495，330495)66000030250(66000070653846)(960000，。。)45％13505(418495oo)96000088000(960000，1120000)于3500元的情形，可得表2(表中收入指應(yīng)納稅所得額)。按照上表的收入分配方法將避免稅收陷阱并有效增加員工的實際收入。二、全年最優(yōu)稅負的收入分配由于計稅方法的不同對于納稅人而言全年的工資薪金所得在月度工資和全年

10、～次性獎金兩種形式收入的分配金額的不同，會導(dǎo)致不同的全年稅負。因此，如何分配既定的全年收入以使得個人全年的稅負最小、稅后實際所得最多，成為一個值得研究的問題。針對調(diào)整前的計稅規(guī)則，有人利用MATLAB軟件和LlNGo軟件分別對月工資一致和月工資不一致的全年收入最優(yōu)分配進行了計算現(xiàn)在，針對個稅調(diào)整后的稅率級次，按照年收入從小到大的順序，通過對比推算，可以得到假設(shè)月工資一致情形下的最優(yōu)分配方案。思路如下(忽略工資稅前收入小于3500元的情形

11、)1當(dāng)全年收入(此處的收入是指應(yīng)納稅所得額)在15001218000=36000(元)以內(nèi)時顯而易見，只需保證月工資在1500元以內(nèi)全年一次性獎金在18000元以內(nèi)，稅負就是最小的；在兩種形式收入都對應(yīng)第一檔稅率3％的情況下，哪種形式的收入分配更多一點不影響總體稅負。20122總第103期115萬方數(shù)據(jù)PRACTICEDISCUSSIONEJj臼捕i.全竿次性獎金的“稅收陷阱“和籌劃辦法?Jil俊王統(tǒng)林2011年9月1日起J新個稅實表2

12、全年一次性獎金與當(dāng)月工資的合理分配單位:元當(dāng)月收入合計分配規(guī)則當(dāng)月應(yīng)納稅總額當(dāng)月實際收入施，工資、薪金所得的稅負發(fā)生了較大變化，保證最小稅負的全年收入籌劃區(qū)間也相應(yīng)變化。對于全年月度工資應(yīng)納稅所得額全年→次性獎金(019500)(01500)(018000)(0585)(018915)(1950031700)(1500l3700)18000(5852960)(1891528740)次性獎金這樣使用特殊個稅計算方式的收入類型，考慮到其廣泛

13、的社會應(yīng)用和稅收籌劃空間的明顯存在，有必要及時予以深入分析并作合理籌劃。本文筆者討論了個稅調(diào)整后的全年一次性獎金的M稅收陷阱“問題及其解決方法，在此基礎(chǔ)(3170058500)(15004500)(2720054000)(29605640)(2874052860)(58500121500)(450067500)54000(564023415)(5288Q98085)(121500195250)(l350087250)108000(234

14、1546802.5)(98085148447.5)(195250455000)(900035000)(160250420000)(46802.5111740)(1484477.5343260)(455000620000)(35000200000)420000(111740180490)(343260439510)(620000715000)(3500055000)(565000660000)(180490208990)(43951050

15、6010)」土715000，∞)一L」550∞00)660000上，對如何分配全年工資收入以使稅負最小這一問題作了解答.一、新的“稅收陷阱“及其糾正“稅收陷阱“是指在全年一次性獎金的個稅計算中，在適用不同稅率檔次的收入?yún)^(qū)間的臨界點附近1由于稅負的跳躍式增長，發(fā)生稅前收入增加但稅后所得反而減少的情形。例如，個稅調(diào)整前，全年←次性獎金為6000元時對應(yīng)稅率為5%.稅負為300元當(dāng)全年一次性獎金為6001元時適用稅率檔次為10%，稅負為575

16、.10元一收入增加1元，稅后實際所得反而減少了575.13001=274.10(元)。這就是通常所謂的“6001現(xiàn)象個稅調(diào)整后，全年次性獎金陷阱發(fā)生了變化6000元附近不再會產(chǎn)生大的稅負變化1全年二次性獎金的第→個稅收陷阱處于18000元附近在18000時應(yīng)繳個稅540元18001元時應(yīng)繳個稅169510元→一收入增加1元，稅后實際所得反而減少了169515401=115410元.所以，今后6001現(xiàn)象應(yīng)該改稱為“18∞1現(xiàn)象“。詳見表

17、10如表1所示，當(dāng)全年次性獎金處于陷阱區(qū)間時，稅后實際所得將小于陷阱之前的收入對應(yīng)的稅后所得『例如當(dāng)全年次性獎金處于(18000，19283.33)元時『稅后實際所得都將小于全年→次性獎金為18000元時的稅后實際所得1這就如同收入超過18000元后稅后實際所得掉入了一個陷阱一樣，直到收入達到19283.33元時J稅后實際所得才恢復(fù)到收入為18∞0元時的水平。如果全年一次性獎金搏人稅收陷阱，解決辦法之一是將部分全年次性獎金分配到當(dāng)月或幾

18、個月的工資中發(fā)放?，F(xiàn)僅考慮分配到當(dāng)月工資的方案，出于簡便『忽略當(dāng)月工資稅前收入小表1新的全年一次性獎金的稅收陷阱單位:元全年一次性獎金稅率扣除數(shù)稅負區(qū)間臨界點臨界點稅差陷阱區(qū)間(陷阱深度)(018000)3%。(0540)(1800054000)10%105(16595295)180001155(180001928333)(54000108000)20%555(1024521045)540004950(5400060187.5)(108

19、000420000)25%1005(25995103995)1080004950(108000114600)(420000660000)30%2755(123245195245)42000019250(420000447500)(660000960000)35%5505(225495330495)66000030250(660000706538.46)(960000∞)45%l3505(418495∞)96000088000(96000

20、01120000)L一一(208990∞)(506010∞)于3500元的情形，可得表2(表中“收入“指應(yīng)納稅所得額)。按照上表的收入分配方法，將避免稅收陷阱并有效增加員工的實際收入。二、全年最優(yōu)稅負的收入分配由于計稅方法的不同，對于納稅人而言，全年的工資、薪金所得在月度工資和全年次性獎金兩種形式收人的分配金額的不同，會導(dǎo)致不同的全年稅負。因此τ如何分配既定的全年收入，以使得個人全年的稅負最小、稅后實際所得最多，成為一個值得研究的問題。

21、針對調(diào)整前的計稅規(guī)則1有人利用MATLAB軟件幸口LlNGO軟件分別對月工資一致和月工資不一致的全年收入最優(yōu)分配進行了計算?，F(xiàn)在，針對個稅調(diào)整后的稅率級次，按照年收入從小到大的順序，通過對比推算，可以得到假設(shè)月工資致情形下的最優(yōu)分配方案。思路如下(忽略工資稅前收人小于35∞元的情形)當(dāng)全年收入(此處的M收入“是指應(yīng)納稅所得額)在1500x1218000=36000(無)以內(nèi)時，顯而易見，只需保證月工資在1500元以內(nèi)、全年二次性獎金在1

22、8000元以內(nèi)，稅負就是最小的，在兩種形式收入都對應(yīng)第一檔稅率3%的情況下1哪種形式的收入分配更多一點，不影響總體稅負。20122總第丁03期唱唱5E蟊圃PRACTICEDISCUSSION淺析內(nèi)部控制審計“自上而下’’的方法2008年5月：~13201O~!Ym4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，確立了注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計制度

23、和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度的建立意味著監(jiān)管的重點從只注重財務(wù)報告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時注重對保證財務(wù)報告可靠性機制的建設(shè)。如何對內(nèi)部控制進行審計，涉及到內(nèi)部控制審計的思路。結(jié)合我國實施的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸贰镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指引》第十條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照自上而下”的方法實施審計工作。自上而下”的方法始于財務(wù)報表層次，以注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體風(fēng)險的了解開始然后注冊會計師將關(guān)注重點放在企業(yè)層面的控制上并將工作逐漸下移至重大賬戶、列報及相關(guān)

24、的認定。一從財務(wù)報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的因素一般來說源于企業(yè)的外部環(huán)境和企業(yè)自身的環(huán)境。了解的內(nèi)容主要包括：(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(2)■章智勇企業(yè)性質(zhì)及對會計政策的選擇和運用：(3)企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險：(4)財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。對企業(yè)外部環(huán)境的了解，主要是為獲取對企業(yè)的經(jīng)營狀況的總體認識在這個環(huán)節(jié)獲取的情況多數(shù)可能與評估企業(yè)財務(wù)報表層次的重大錯報

25、風(fēng)險有關(guān)。在對經(jīng)營狀況有了一個總體認識的情況下注冊會計師針對企業(yè)的財務(wù)報表制定審計計劃就不會迷失方向。在了解企業(yè)時，就會把了解和調(diào)查的重點放在企業(yè)針對不利的外部環(huán)境時其管理層是否進行了適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估和采取了合理的應(yīng)對措施上面。2當(dāng)全年收入超過36000元時，需要在原最優(yōu)分配方案的基礎(chǔ)上作出選擇：選擇增加月工資還是增加去年一次性獎金，或是增加一者的同時減少另外一者假設(shè)超過36000元的增加額為Xxm果只分配到月工資，只新增10％X的稅負，

26、而如果分配到獎金在新增1O％稅負的同時產(chǎn)生稅收陷阱將大于只分配到月工資的情形。所以應(yīng)該將超出36000元的新增額分配到月工資直至月工資達到4500元，并保持獎金為18000元不變這種情形下的最大的全年收入為4500X1218000=72000(元)，即年收入在[36000，72000】元時最優(yōu)分配為月工資[15004500】元，年終獎18000元。3當(dāng)全年收入超過72000元時，增加額只分配到月工資將新增2O％XX的稅負，而分配到獎金將

27、新增10％XX稅負并產(chǎn)生稅收陷阱因此需要比較：(20％一10％)X一11550即X=I1550(元)，X／12=9625(元)。所以，增加額x小于11550元時應(yīng)將其平均分配到月工資，此時全年收入最大值為7200011550=83550(元)，即：年收入在[72000，83550]元時，最優(yōu)分配為月工資[450054625]元年終獎18OOO元。依此類推可得到最小稅負的全年收入分配規(guī)則，如表3(表中收入”指應(yīng)表3全年工資、薪金所得最優(yōu)分

28、配表單位：元分配規(guī)則年收人年度納稅總額年實際收入月度工資應(yīng)納稅所得額全年一次性獎金(036000)(O1500)(0，18000)(0，1080)(0，34920)(36000，83550)(150054625)18000(1080，6990)(34920，76560)(83550108000)(24625，4500)(29550，54000)(6990、9435)(76560，98565)(108000519000)(45003875

29、0)54000(9435111735)(98565，407265)(519000，627000)(34250、43250)108000(111735，143685)(407265，483315)(627000，840000)(17250，35000)(207000420000)(143685，196935)(483315，643065)(840000，145250004)(35000，8604167)420000(196935，4065

30、6002)(643065，104594002)(145250004，1620000)(6604167，80000)660000(40656002，465185)(104594002，1154815)(1620000，。。)(80000，o。)660000(465186。。)(104594002、。。)116中國總會計師月刊網(wǎng)上瀏覽，請登錄中國總會計師網(wǎng)(wwwccfocomcn)納稅所得額)。相較以前此次個稅調(diào)整后，大多數(shù)工薪階層的月度

31、工資稅負下降較多、全年一次性獎金稅負大多上升，因此全年收入分配應(yīng)向月度工資傾斜。在一定程度上，這也將對企業(yè)的薪金制度產(chǎn)生影響?；?作者單位：孫俊，中央財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)院；王統(tǒng)林，廣東粵財投資控股有限公司)萬方數(shù)據(jù)噩噩~j殖E.PRACTICEDISCUSSION淺析內(nèi)部控制審計“自上而下“的方法2008年5月和2010年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會發(fā)布的〈企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范〉和〈企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部

32、控制規(guī)范體系，確立了注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計制度和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度的建立，意昧著監(jiān)管的重點從只注重財務(wù)報告本身可靠性轉(zhuǎn)向同時注重對保證財務(wù)報告可靠性機制的建設(shè)。如何對內(nèi)部控制進行審計，涉及到內(nèi)部控制審計的思路。結(jié)合我國實施的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸罚?，即X=11550(元)Xj12=962.5(元)所以，增加額小子11550元時，應(yīng)將其平均分配到月工資，此時全年收入最大值為72∞011550=83550(元)，即年收入在[72αD83

33、550]元時，最優(yōu)分配為月工資[45∞ι5462.5]元，年終獎18C匯0元。依此類推，可得到最小稅負的全年收入分配規(guī)則，如表3(表中M收入“指應(yīng)納稅所得額)0表3全年工資、薪金所得最優(yōu)分配表羊位:元相較以前，此次個稅調(diào)年收入分配規(guī)則月度工資應(yīng)納稅所得額全年一次性獎金(036000)(01500)(018000)(3600083550)(15005462.5)18000(83550108000)(2462.54500)(29550540

34、00)(108000519000)(450038750)54000(519000627000)(3425043250)108000(627000840000)(1725035000)(207000420000)(8400001452500.04)(3500086041.67)420000(1452500.041620000)(66041.6780000)660000(1620000∞)(80000∞)660000唱唱6中國總會計師月刊年

35、度納稅總額(01080)(10806990)(69909435)(9435111735)(111735143685)(143685196935)(196935406560.02)(406560.02465185)(465186∞)年實際收入(034920)(3492076560)(7656098565)(98565407265)(407265483315)(483315643065)(6430651045940.02)(1045940.