關于壞賬確認標準的法律思考

1、順序分配法是輔助生產費用的分配方法之一，輔助生產車間生產費用分配順序的確定是采用該方法的關鍵。目前的各類成本會計教材無論是在文字的表述上還是在具體的實務處理上都存在著一定的差異，這給初學者帶來諸多困惑，因此必須對其加以規(guī)范，以確保成本費用分配的可驗證性。筆者認為，順序分配法下各輔助生產車間分配費用按實物量排序不科學。由于實物計量單位不統(tǒng)一，僅憑實物數量大小進行排序，可能與相關定義要求背道而馳。按價值量大小進行排序是科學的，符合貨幣計量假

2、設。因此，順序分配法的定義可參照歐陽清主編的《成本會計》一書，即“順序分配法是由各輔助生產車間相互提供產品或勞務費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產車間費用少的輔助生產車間排列在先，先將費用分配出去；耗用其他輔助生產車間費用多的輔助生產車間排列在后，后將費用分配出去的一種方法”。因此，排序的關鍵在于輔助生產車間對其他輔助生產車間提供的勞務費用的計算。計算公式為：某輔助生產車間對其他輔助生產車間提供的勞務費用=該輔助生產車間對其他輔助生產

3、車間提供的勞務數量伊該輔助生產車間單位成本（該輔助生產車間發(fā)生的直接費用衣該輔助生產車間勞務總量，即該輔助生產車間的交互分配率）。相互之間提供勞務費用多的排在前，提供勞務費用少的排在后，然后按先后順序予以分配。也可用下面的方法進行排序，計算公式為：某輔助生產車間從其他輔助生產車間接受的勞務費用=撞輔助生產車間對該輔助生產車間提供的勞務數量伊單位成本（輔助生產車間發(fā)生的直接費用衣輔助生產車間勞務總量，即輔助生產車間的交互分配率）。相互之間

4、接受勞務費用少的排在前，接受勞務費用多的排在后，然后按先后順序予以分配。當輔助生產車間很多，輔助生產車間分配順序的排列比較麻煩時，可采用下述簡化公式計算：輔助生產車間對其他輔助生產車間提供的勞務費用=該輔助生產車間對其他輔助生產車間提供的勞務數量總和伊該輔助生產車間的交互分配率。對于有三個及以上輔助生產車間的企業(yè)，可區(qū)分如下情況進行處理：1.單向交流———按內部服務對象多少排序。服務對象多的排在先，服務對象少的排在后。A、B、C輔助生產

5、車間提供勞務示意圖：《財政部關于建立健全企業(yè)應收款項管理制度的通知》（以下簡稱《通知》）是迄今為止確認壞賬損失最為詳盡的法律依據?！锻ㄖ飞婕皞鶆杖怂劳龊蛡鶛嘤馄趦煞N情況，給出了企業(yè)確認壞賬損失的標準，下面分別分析其中不足，并提出相應對策。一、債務人死亡情況下《通知》第二條是債務人為自然人、因其死亡（包括自然死亡和宣告死亡，下同）或者被依法宣告失蹤情況下壞賬損失的確認標準。根據《民法通則》和《繼承法》的相關規(guī)定，該條遺漏了兩種情況：淤債

6、務人死亡，其遺產不足清償但有繼承人，而繼承人卻明確表示不予繼承債務人的遺產；于債務人死亡，其遺產不足清償但有繼承人且繼承人愿意繼承債務人的遺產。對于前者，《繼承法》第三十三條規(guī)定，繼承人放棄繼承的，對被繼承人依法應當繳納的稅款和債務可以不負償還責任。即在債務人有繼承人，但繼承人不繼承債務人遺產的前提下，以債務人的遺產為限清償，不足清償部分作為企業(yè)當期的壞賬損失。對于后者，《繼承法》第二十五條規(guī)定，繼承人沒有做出放棄繼承表示的，視為接受繼

7、承。繼承人接受繼承的，應當清償被繼承人依法應當繳納的稅款和債務，繳納稅款和清償債務以遺產實際價值為限。超過遺產實際價值部分，繼承人自愿償還的不在此限。企業(yè)應當以債務人遺產不足清償部分扣除繼承人自愿償還的部分后尚未清償部分作為當期壞賬損失。二、債權逾期情況下形成企業(yè)應收款項的債權逾期超過該債權所對應的訴訟時效期間，且在該期間內沒有使訴訟時效中止或中斷的法定事由發(fā)生，債權人就喪失了請求人民法院依訴訟程序強制債務人履行該筆債務的權利，即企業(yè)的

8、該筆債權已經失去了法律保障。因此，根據形成具體應收款項的債權性質，自債權逾期至相應的訴訟時效期間屆滿這段時間內未發(fā)生使訴訟時效中止或中斷的法定事由，則在該項債權對應的訴訟時效屆滿后，將該筆應收款項賬面余額全額確認為當期壞賬損失；若出現法定事由使訴訟時效延長并超過了三年，則按該筆應收款項賬面余額全額確認為當期壞賬損失；若出現法定事由使訴訟時效延長但并沒有超過三年的，按照企業(yè)既定的規(guī)則繼續(xù)保有該筆應收款項相應份額的壞賬準備，即根據期末應收款

9、項總額的變化量，繼續(xù)計提或者沖銷壞賬準備。總之，根據形成應收款項的債權性質所對應的訴訟時效長短與《通知》中的三年比較，孰短以孰作為確認標準，以滿足會計核算客觀性、謹慎性的要求。茵援財會月刊淵會計冤窯29窯陰順序分配法是輔助生產費用的分配方法之一，輔助生產車間生產費用分配順序的確定是采用該方法的關鍵。目前的各類成本會計教材無論是在文字的表述上還是在具體的實務處理上都存在著一定的差異，這給初學者帶來諸多困惑，因此必須對其加以規(guī)范，以確保成本

10、費用分配的可驗證性。筆者認為，順序分配法下各輔助生產車間分配費用按實物量排序不科學。由于實物計量單位不統(tǒng)一，僅憑實物數量大小進行排序，可能與相關定義要求背道而馳。按價值量大小進行排序是科學的，符合貨幣計量假設。因此，順序分配法的定義可參照歐陽清主編的《成本會計》一書，即“順序分配法是由各輔助生產車間相互提供產品或勞務費用的多少排成順序，耗用其他輔助生產車間費用少的輔助生產車間排列在先，先將費用分配出去；耗用其他輔助生產車間費用多的輔助生

11、產車間排列在后，后將費用分配出去的一種方法”。因此，排序的關鍵在于輔助生產車間對其他輔助生產車間提供的勞務費用的計算。計算公式為：某輔助生產車間對其他輔助生產車間提供的勞務費用=該輔助生產車間對其他輔助生產車間提供的勞務數量伊該輔助生產車間單位成本（該輔助生產車間發(fā)生的直接費用衣該輔助生產車間勞務總量，即該輔助生產車間的交互分配率）。相互之間提供勞務費用多的排在前，提供勞務費用少的排在后，然后按先后順序予以分配。也可用下面的方法進行排序

12、，計算公式為：某輔助生產車間從其他輔助生產車間接受的勞務費用=撞輔助生產車間對該輔助生產車間提供的勞務數量伊單位成本（輔助生產車間發(fā)生的直接費用衣輔助生產車間勞務總量，即輔助生產車間的交互分配率）。相互之間接受勞務費用少的排在前，接受勞務費用多的排在后，然后按先后順序予以分配。當輔助生產車間很多，輔助生產車間分配順序的排列比較麻煩時，可采用下述簡化公式計算：輔助生產車間對其他輔助生產車間提供的勞務費用=該輔助生產車間對其他輔助生產車間提

13、供的勞務數量總和伊該輔助生產車間的交互分配率。對于有三個及以上輔助生產車間的企業(yè)，可區(qū)分如下情況進行處理：1.單向交流———按內部服務對象多少排序。服務對象多的排在先，服務對象少的排在后。A、B、C輔助生產車間提供勞務示意圖：《財政部關于建立健全企業(yè)應收款項管理制度的通知》（以下簡稱《通知》）是迄今為止確認壞賬損失最為詳盡的法律依據?！锻ㄖ飞婕皞鶆杖怂劳龊蛡鶛嘤馄趦煞N情況，給出了企業(yè)確認壞賬損失的標準，下面分別分析其中不足，并提出相應

14、對策。一、債務人死亡情況下《通知》第二條是債務人為自然人、因其死亡（包括自然死亡和宣告死亡，下同）或者被依法宣告失蹤情況下壞賬損失的確認標準。根據《民法通則》和《繼承法》的相關規(guī)定，該條遺漏了兩種情況：淤債務人死亡，其遺產不足清償但有繼承人，而繼承人卻明確表示不予繼承債務人的遺產；于債務人死亡，其遺產不足清償但有繼承人且繼承人愿意繼承債務人的遺產。對于前者，《繼承法》第三十三條規(guī)定，繼承人放棄繼承的，對被繼承人依法應當繳納的稅款和債務可

15、以不負償還責任。即在債務人有繼承人，但繼承人不繼承債務人遺產的前提下，以債務人的遺產為限清償，不足清償部分作為企業(yè)當期的壞賬損失。對于后者，《繼承法》第二十五條規(guī)定，繼承人沒有做出放棄繼承表示的，視為接受繼承。繼承人接受繼承的，應當清償被繼承人依法應當繳納的稅款和債務，繳納稅款和清償債務以遺產實際價值為限。超過遺產實際價值部分，繼承人自愿償還的不在此限。企業(yè)應當以債務人遺產不足清償部分扣除繼承人自愿償還的部分后尚未清償部分作為當期壞賬損

16、失。二、債權逾期情況下形成企業(yè)應收款項的債權逾期超過該債權所對應的訴訟時效期間，且在該期間內沒有使訴訟時效中止或中斷的法定事由發(fā)生，債權人就喪失了請求人民法院依訴訟程序強制債務人履行該筆債務的權利，即企業(yè)的該筆債權已經失去了法律保障。因此，根據形成具體應收款項的債權性質，自債權逾期至相應的訴訟時效期間屆滿這段時間內未發(fā)生使訴訟時效中止或中斷的法定事由，則在該項債權對應的訴訟時效屆滿后，將該筆應收款項賬面余額全額確認為當期壞賬損失；若出現