關(guān)于營改增對咨詢服務(wù)企業(yè)影響的思考

1、關(guān)于營改增對咨詢服務(wù)企業(yè)影響的思考周慧靈致同會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)成都分所財務(wù)部FinanceandTax財稅研究【摘要】92012年開始，國家開始試點推進“營改增”的稅制改革，改革所涉及的行業(yè)包括交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。到2013年8月，全國范圍內(nèi)進行了“營改增”的改革，咨詢服務(wù)行業(yè)就包含在這其中，本文將研究對象限定于咨詢服務(wù)企業(yè)，深入分析這次改革所帶來的影響，并指出一些有效的應(yīng)對措施?！娟P(guān)鍵字】營改增；影響；應(yīng)對措施一、引

2、言在過去的幾十年中，我國一直保持著營業(yè)稅和增值稅并行的二元稅制，營業(yè)稅和增值稅的征稅對象和稅率存在差異，對于企業(yè)的影響自然不同。但是，營業(yè)稅本身存在重復(fù)征稅的弊端，加重了企業(yè)的負擔，不利于企業(yè)的發(fā)展，面對日益嚴峻的市場環(huán)境，國家從戰(zhàn)略高度做出了稅制調(diào)整，目的是降低企業(yè)的稅負，增進企業(yè)的活力。這次改革從試點開始，逐步推向全國，主要涉及交通運輸業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等行業(yè)

3、，咨詢服務(wù)企業(yè)位列其中，國家的改革意圖是降低企業(yè)的負擔，從實際的效果來看，整體上降低了企業(yè)的稅負，對于其帶來的具體影響需要進一步研究，文章將深入剖析“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)的具體影響。二、“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)的影響1“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響分析在國家對部分行業(yè)進行“營改增”之前，咨詢服務(wù)類企業(yè)按5％的稅率征收營業(yè)稅，并不對企業(yè)的規(guī)模大小進行區(qū)分。因此，不同規(guī)模大小的咨詢服務(wù)類企業(yè)的稅負大同小異。而在國家對部分行業(yè)進行“

4、營改增”之后，對于咨詢服務(wù)類企業(yè)來說，應(yīng)當按照應(yīng)稅服務(wù)年銷售額的大小，將其分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。即應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的納稅人，應(yīng)認定為一般納稅人，年銷售額小于或等于500萬元的納稅人，應(yīng)認定為小規(guī)模納稅人。對于“營改增”后認定為小規(guī)模納稅人的咨詢服務(wù)類企業(yè)來說，原來征收5％的營業(yè)稅，不再征收，并按照3％的征收率征收增值稅。我們舉例來看“營改增”后對認定為小規(guī)模納稅人企業(yè)造成的影響。例如，某小型會計師事務(wù)所

5、審計收費為200萬元，在新的稅收政策下，該企業(yè)應(yīng)繳增值稅為583萬元(200／1033％)。而在原稅收制度下，該企業(yè)應(yīng)繳營業(yè)稅為10萬元(2005％)。由于小規(guī)模納稅人不存在增值稅進項稅款抵扣，可以看出其稅負的下降幅度超過了40％，因此“營改增”為認定為小規(guī)模的納稅人帶來了福音。對于“營改增”后認定為一般納稅人的咨詢類企業(yè)來說，其稅負的增加或是減少，要取決于其可以扣進項稅額的多少。在不考慮可抵扣進項稅的情況下，“營改增”后其稅率由原來的

6、5％上升到6％，稅負呈現(xiàn)上升的走勢。在考慮了可抵扣進項稅的情況下，納稅人應(yīng)繳的增值稅公式為：應(yīng)交增值稅=應(yīng)交增值稅銷項稅額一應(yīng)交增值稅進項稅額。雖然稅率有所上升，但是進項稅的抵扣在一定程度上降低了其稅負水平，而究竟降低多少由納稅人自身可抵扣進項稅額的多少來決定。但是，我們會發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實中咨詢類服務(wù)企業(yè)的成本大多為人工成本，其可抵扣的增值稅進項稅額極其有限，會出現(xiàn)實際稅負不降反升的情況，與稅收整改的預(yù)期目標相左。2“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)收入

7、和利潤產(chǎn)生的影響分析“營改增”之前，對咨詢服務(wù)類企業(yè)征收營業(yè)稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，因此咨詢服務(wù)企業(yè)日常活動取得的營業(yè)收入是在不扣除營業(yè)稅的情況下，并將營業(yè)稅作為企業(yè)的成本和費用進行列支?！盃I改增”之后，該類企業(yè)按要求征收增值稅，而增值稅屬于價外稅，納稅人在核算其營業(yè)收入時應(yīng)扣除向接受服務(wù)方收取的增值稅稅額，即咨詢企業(yè)應(yīng)將收取的含增值稅的收入，按照應(yīng)稅服務(wù)適用的稅率6％或者征收率3％將增值稅從中扣除。并且，增值稅稅款并不作為企業(yè)的成本費用

8、進行列支，而是在企業(yè)利潤表之外。我們舉例來說明這一問題，假如一家咨詢服務(wù)公司為增值稅一般納稅人與一家接受服務(wù)的公司簽訂合同收入為200萬元。在“營改增”之前按照200萬元的5％征收營業(yè)稅為10萬元(2005％)，其實際稅負為5％，由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，則企業(yè)的營業(yè)收入為200萬元，其利潤為190萬元(200一l0)。在“營改增”之后，將按照6％的稅率征收增值稅為1132萬元(200／1066％)，其實際稅負為566％，由于增值稅為價外稅，

9、則其營業(yè)收入為18868萬元(2O0—1132)，其利潤為18868萬元。由此可以看出，“營改增”之后，對于咨詢服務(wù)類企業(yè)的收入和利潤造成的影響。3“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)現(xiàn)金流產(chǎn)生的影響分析我國對稅收政策改革的目的就是為了在一定程度上減輕企業(yè)稅負的壓力，激發(fā)企業(yè)的活力，從而帶動國民經(jīng)濟的發(fā)展?！盃I改增”后，對于在實際上減低了稅負的咨詢服務(wù)類的企業(yè)來講，減少了其應(yīng)納的稅額，使得企業(yè)的資金釋放出來。企業(yè)可以利用閑置的資金，對企業(yè)的規(guī)模進行

10、擴張，比如說，利用其去更新企業(yè)原有的設(shè)備、擴大企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、對企業(yè)的員工進行更深層次的培訓(xùn)等，從而可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和競爭能力。三、如何應(yīng)對“營改增”1_△理確定認定身份根據(jù)稅法的規(guī)定，繳納增值稅的企業(yè)分為一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)，一般納稅人擁有抵扣進項增值稅的權(quán)力，而小規(guī)模納稅人不得抵扣，并且稅率也存在差異，一般納稅人執(zhí)行17％或13％以及6％的稅率，小規(guī)模納稅人執(zhí)行3％的征收率。根據(jù)政策的規(guī)定，實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超

11、過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)；157疆璐8研~究FinanceandTax實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率不同，所以從承擔的稅負存在差異，這主要與企業(yè)的業(yè)務(wù)有關(guān)。企業(yè)的選擇應(yīng)該基于稅負的考慮，選擇合適的身份。究競選擇何種身份，主要取決于企業(yè)可抵扣進項稅額的多少。例如，有家咨詢公司的年銷售額未超過50

12、0萬，那么這家公司有兩種選擇，假如可抵扣金額為10萬，選擇小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅所得額為1456萬，選擇一般納稅人的應(yīng)納稅所得為l830萬，自然選擇小規(guī)模納稅人認定，如果可抵扣金額為20萬，則選擇一般納稅人。咨詢服務(wù)企業(yè)可以先推算一下總體稅負，再來選擇哪種認定。2做好會計應(yīng)對工作(1)提高財稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。財務(wù)人員習(xí)慣了以往的政策法規(guī)，對于新的規(guī)定并不熟悉，例如，如何做好稅收籌劃，如何享受國家的稅收優(yōu)惠，需要深入理解。企業(yè)應(yīng)積極組織單位

13、會計人員學(xué)習(xí)有關(guān)增值稅的業(yè)務(wù)知識和政策法規(guī)，使會計人員盡快掌握相關(guān)的賬務(wù)處理和繳稅流程，并且要多鼓勵員工私下補習(xí)相關(guān)的財務(wù)知識，增強業(yè)務(wù)熟練程度。如果企業(yè)的規(guī)模小，或培養(yǎng)成本較高，企業(yè)可以考慮諸如代理記賬這種中介機構(gòu)的服務(wù)。(2)加強票據(jù)管理。增值稅的征收依據(jù)是增值稅專用發(fā)票，因此日常應(yīng)做好發(fā)票的管理工作。進項稅額能夠抵扣，所以，在采購生產(chǎn)物資或辦公物品的時候，要主動索要專用發(fā)票，同時也要注意增值稅發(fā)票的真?zhèn)螁栴}，避免無法抵扣的問題。增

14、值稅專用發(fā)票需要稅務(wù)機關(guān)的認證，期限通常是180天，很多企業(yè)出現(xiàn)過未及時認證發(fā)票的情況，以至于無法抵扣。日常經(jīng)營中，應(yīng)由專人負責保管增值稅專用發(fā)票，避免發(fā)票遺失。3改變稅收籌劃策略稅收籌劃是企業(yè)降低稅負的重要手段，不同的稅種，稅收籌劃的方式是不同的。營業(yè)稅以營業(yè)收入為課稅對象，為了合理避稅，在會計處理方面，應(yīng)根據(jù)具體情況從營業(yè)收入的數(shù)額方面合理籌劃。但是，增值稅以增值額為課稅對象，并且增值稅征收實行抵扣納稅的方法，所以，要從進項稅和銷項

15、稅兩端雙重下手。增值稅的稅收籌劃手段有很多，常用的有實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，延緩收入確認以及稅款申報繳納時間；隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯人銷售收入；采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；在采購生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時，盡量索要增值稅專用發(fā)票，獲得進項稅額抵扣；總之，面對稅制的變化，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對，主動學(xué)習(xí)稅收籌劃的知識。四、結(jié)論“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)造成的影響是多方面的，有的結(jié)果符合了稅收政策整改的目

16、的，即降低企業(yè)稅負，激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)的積極性。但是，我們也應(yīng)看到“營改增”在過渡期整改中出現(xiàn)的種種問題，需要進一步在實踐中去完善去改進。在政策不斷完善的過程中，咨詢服務(wù)企業(yè)應(yīng)該加強對自己員工的培訓(xùn)，及時了解政府的政策導(dǎo)向，制定出合理的經(jīng)營方案，積極主動地去適應(yīng)政府的政策，在實踐中不斷成長。參考文獻：[11賈麗智，薛東璞“營改增”對咨詢服務(wù)企業(yè)的影響m會計之友，2014(08)[2]何宏“營改增”對會計咨詢服務(wù)企業(yè)的影響[I1l會計之友，20

17、14，(17)158中國經(jīng)貿(mào)土地一級開發(fā)成本核算問題羅勝長沙松雅湖建設(shè)投資有限公司【摘要】土地的開發(fā)形式是多樣的，隨著土地管理政策的不斷調(diào)整，土地一級開發(fā)的發(fā)展速度較快。但是在發(fā)展中出現(xiàn)一些問題，對土地一級開發(fā)在提出了新的要求，導(dǎo)致城市化發(fā)展和耕地保護之間的矛盾突出，甚至引發(fā)經(jīng)濟糾紛，因此對土地一級開發(fā)成本進行核算至關(guān)重要。本文將對土地一級開發(fā)成本核算的知識點進行分析，對一級開發(fā)項目的成本核算進行全面的解析?！娟P(guān)鍵詞】土地一級開發(fā)；成本

18、核算；項目內(nèi)容土地是人類生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是社會生產(chǎn)的勞動資料，基于土地管理的重要性，需要政府及社會公民合理利用土地。但是當前土地一級開發(fā)過程中存在認識不足的問題，導(dǎo)致土地價格直線上升。從當前土地一級開發(fā)成本核算體系來看，土地的上市收入遠遠高于土地一級成本，導(dǎo)致土地一級開發(fā)成本管理不容樂觀。一、土地一級開發(fā)成本的概述所謂土地開發(fā)成本指的是實施土地一級管理開發(fā)過程中的全部費用。在土地開發(fā)過程中，由于配套設(shè)施比較多，不同設(shè)置的費用類型

19、及計算方式呈現(xiàn)多樣性的趨勢。在核算開發(fā)區(qū)土地成本核算中，需要根據(jù)不同建設(shè)項目的實際需要，進行分類別式成本核算。當前土地成本核算主要分為兩個類別，分別為直接成本和間接成本，直接成本指的是所有土地項目應(yīng)用的資金。間接成本包括直接成本并包含其他隱性的成本。直接成本分為：拆遷成本、前期工程成本、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成本及征地成本。間接成本分為：銷售費用、實踐管理費用及財務(wù)管理費用。當前土地開發(fā)商都按照征收土地一平整土地一開發(fā)土地一銷售土地一的手段進行管

20、理。部分開發(fā)商受到某些機構(gòu)的委托，在移交后會向委托機構(gòu)收取一定的開發(fā)費用。二、土地一級開發(fā)成本管理存在的問題近年來土地利用率逐漸提升，但由此給土地一級開發(fā)成本管理帶來一定的問題。以下將對當前土地一級開發(fā)成本管理存在的問題進行分析。1利潤分配單一根據(jù)土地相關(guān)管理法規(guī)定，土地的儲備機構(gòu)主要負責實施土地開發(fā)的，由于儲備機構(gòu)選擇的招標方式是企業(yè)負責部門進行具體管理，必須將管理費用控制在一定的范圍內(nèi)。開發(fā)企業(yè)在初期規(guī)劃階段會考慮到用戶的選擇，由于